Nguồn vốn chủ sở hữu là số vốn mà HTX/DN không phải cam kết thanh toán. Nguồn vốn chủ sở hữu có thể do xã viên đóng góp, hình thành từ lợi nhuận để lại của HTX/DN, từ việc nhận vốn góp liên doanh, từ sự hỗ trợ của Nhà nước,…
4.1.1. Nguồn vốn kinh doanh
Nguồn vốn kinh doanh của HTX nông nghiệp được phản ánh trên TK411
“nguồn vốn kinh doanh”. TK411 có 5 tài khoản cấp 2:
4111 Nguồn vốn góp của xã viên 4112 Nguồn vốn tích luỹ của HTX 4113 Nguồn vốn nhận liên doanh
4114 Nguồn vốn hỗ trợ đầu tư của Nhà nước 4118 Nguồn vốn khác
Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến nguồn vốn kinh doanh được hạch toán như sau:
(1) Nhận vốn góp của xã viên (thực nhận), của các bên liên doanh, căn cứ vào hợp đồng góp vốn, phiếu thu và các chứng từ liên quan kế toán ghi:
Nợ TK111, 112: số vốn góp bằng tiền Nợ TK155, 211,…:số vốn góp bằng tài sản Có TK411: số vốn góp thực nhận
(2) Bổ sung vốn kinh doanh từ lợi nhuận của HTX: căn cứ vào Nghị quyết đại hội xã viên về việc bổ sung vốn kinh doanh từ lợi nhuận sau thuế, kế toán ghi:
Nợ TK421: Số vốn kinh doanh được bổ sung từ lợi nhuận Có TK411(4112): Số vốn kinh doanh được bổ sung từ lợi nhuận (3) Khi nhận được các khoản hỗ trợ của Nhà nước:
Nợ TK111, 112: số vốn được hỗ trợ bằng tiền Nợ TK155, 211,…: số vốn được hỗ trợ bằng tài sản Có TK411(4114): số vốn được hỗ trợ thực nhận
(4) Khi nhận được các khoản quà biếu, tặng, tài trợ không hoàn lại của các tổ chức, cá nhân, kế toán ghi:
Nợ TK111, 112: số vốn được hỗ trợ, tặng bằng tiền Nợ TK155, 211,…: số vốn được hỗ trợ, tặng bằng tài sản
Có TK411(4118): số vốn được hỗ trợ, tặng thực nhận
(5) Khi hoàn trả vốn góp cho các bên liên doanh, cho xã viên, kế toán ghi: Hoàn trả bằng tiền:
Nợ TK411: Số vốn hoàn trả
Có TK111,112: số vốn hoàn trả bằng tiền Hoàn trả bằng tài sản dạng hàng tồn kho:
Nợ TK411: Số vốn hoàn trả
Nợ 811: số lỗ do chênh lệch giá tài sản (nếu có) Có TK711 số lãi do chênh lệch giá tài sản (nếu có)
Có TK155,152: Giá xuất kho nguyên vật liệu, hàng hóa, thành phẩm Hoàn trả bằng tài sản cố định:
Nợ TK411: Số vốn hoàn trả
Nợ 811: số lỗ do chênh lệch giá tài sản (nếu có) Nợ TK214: Số khấu hao lũy kế của TSCĐ
Có TK711 số lãi do chênh lệch giá tài sản (nếu có) Có TK211: nguyên giá TSCĐ
Lưu ý:
Trường hợp HTX/DN trả lại vốn góp cho xã viên, bên đối tác góp vốn liên doanh bằng tài sản, tài sản mang trả được hai bên thỏa thuận hoặc thành lập hội đồng đánh giá lại. Chênh lệch giữa giá được 2 bên thỏa thuận hoặc được hội đồng đánh giá và giá ghi sổ của tài sản được hạch toán vào chi phí khác hoặc thu nhập khác.
4.1.2. Kế toán các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu a. Quy định chung
Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu của HTX/DN gồm Quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng và các quỹ khác. Việc trích lập các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu của HTX/DN phải tuân theo quy định của pháp luật và Điều lệ hoạt động của HTX. Mức trích lập các quỹ do Đại hội xã viên quyết định hoặc theo Điều lệ hoạt động của HTX nhưng không thấp hơn quy định tại Điều 17, Nghị định 177/2004/NĐ-CP ngày 12/10/2004.
b. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 418 “Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu” để phản ánh việc trích lập và sử dụng các quỹ thuộc vốn Chủ sở hữu của HTX/DN. Tài khoản 418 có 3 tài khoản cấp2:
TK4182-Quỹ dự phòng TK4188-Quỹ khác
c. Kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu
(1) Trích lập các quỹ:
Nợ TK421: số trích lập quỹ từ lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK418: số trích lập quỹ từ lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (2) Sử dụng Quỹ phát triển sản xuất :
- Sử dụng Quỹ phát triển sản xuất để đầu tư mua sắm, xây dựng TSCĐ: + Mua sắm TSCĐ:
Nợ TK211: Giá mua
Nợ TK133: thuế GTGT nếu có
Có TK111,112: tổng giá thanh toán TSCĐ Đồng thời kết chuyển nguồn vốn đầu tư:
Nợ TK4181: Tổng số tiền đầu tư mua sắm TSCĐ Có TK411: Tổng số tiền đầu tư mua sắm TSCĐ + Đầu tư xây dựng cơ bản để hình thành TSCĐ
Tập hợp chi phí đầu tư xây dựng cơ bản: Nợ TK241: chi phí đầu tư xây dựng cơ bản Nợ TK133: thuế GTGT – nếu có
Có TK111,112,334,…
Khi hoàn thành xây dựng cơ bản, đưa vào sử dụng, kế toán phản ánh giá trị tài sản cố định theo giá được duyệt:
Nợ TK211: nguyên giá TSCĐ
Có TK241: Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản Đồng thời kết chuyển nguồn vốn đầu tư:
Nợ TK4181: Tổng số tiền đầu tư xây dựng TSCĐ Có TK411: Tổng số tiền đầu tư xây dựng TSCĐ
+ Sử dụng Quỹ phát triển sản xuất để đào tạo bồi dưỡng cán bộ HTX/DN:
HTX/DN được sử dụng quỹ phát triển sản xuất để đào tạo, bồi dưỡng cán bộ, trừ những trường hợp, những khoản được Nhà nước hỗ trợ. Căn cứ vào số tiền thực tế chi cho hoạt động đào tạo, bồi dưỡng cán bộ, kế toán ghi:
Có TK111,112: số kinh phí thực tế chi cho đào tạo, bồi dưỡng
Sử dụng Quỹ phát triển sản xuất để phục vụ công tác khuyến nông: Căn cứ vào số kinh phí thực tế được phê duyệt, kế toán ghi:
Nợ TK 4811: số kinh phí thực tế chi cho khuyến nông
Có TK111,112,331,334: số kinh phí thực tế chi cho khuyến nông
* Sử dụng quỹ dự phòng: Quỹ dự phòng được sử dụng để bù đắp các thiệt hại do
nguyên nhân bất khả kháng, bù lỗ hoạt động sản xuất, kinh doanh: Nợ TK4188: số thực tế chi dùng, bù lỗ
Có TK111,112,… Số thực tế chi dùng
Có TK421: Số lỗ được bù đắp từ quỹ dự phòng