6.2.1. Nguyên tắc chung
Mọi giao dịch kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ phải ghi sổ bằng đồng Việt Nam. Tỷ giá áp dụng để quy đổi là tỷ giá thực tế, trừ các tài khoản phản ánh tiền (TK 111,112), tài khoản phản ánh công nợ (TK131,331,…).
Tài khoản phản ánh tiền, tài khoản phản ánh công nợ: phát sinh tăng ghi theo tỷ giá thực tế, phát sinh giảm ghi theo tỷ giá ghi sổ.
Tỷ giá thực tế là tỷ giá bình quân liên ngân hàng tại thời điểm giao dịch hoặc tỷ giá do hai bên tự thỏa thuận.
Tỷ giá ghi sổ là tỷ giá đang được sử dụng để phản ánh tiền, công nợ trên sổ. Với các HTX có nhiều giao dịch ngoại tệ (nhiều tỷ giá đang được ghi sổ) có thể sử dụng các phương pháp nhập trước - xuất trước, bình quân gia quyền, nhập sau - xuất trước để tính.
(1) Khi HTX mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ thanh toán bằng ngoại tệ: Nợ các TK 152, 153, 155, 157, 211, 241, 642, 133,... (Theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng hoặc tỷ giá giao dịch thực tế)
Nợ TK635/Có TK 515 chênh lệch lãi/lỗ tỷ giá Có TK 111,112: Theo tỷ giá ghi sổ kế toán.
(2) Khi HTX thanh toán nợ phải trả (Nợ phải trả người bán, nợ vay ngắn hạn, vay dài hạn...) bằng ngoại tệ:
Nợ các TK 311, 331, ... Tỷ giá trên sổ kế toán Nợ TK635/Có TK 515 chênh lệch lãi/lỗ tỷ giá Có TK 111,112:Tỷ giá trên sổ kế toán.
(3) Khi thu được tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ (Phải thu của khách hàng, phải thu khác...), ghi:
Nợ các TK 111, 112 Tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân liên Ngân hàng
Nợ TK635/Có TK 515 chênh lệch lãi/lỗ tỷ giá Có TK 131 Tỷ giá trên sổ kế toán.
(4) Khi xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh, kế toán kết chuyển toàn bộ khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính vào doanh thu hoạt động tài chính, tín dụng nội bộ:
Nếu lãi tỷ giá hối đoái, ghi:
Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính,tín dụng nội bộ (5151). Nếu lỗ tỷ giá, ghi:
Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính,tín dụng nội bộ (5151). Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái.