1. Báo cáo tài chính
1.4.Phương pháp lập và trình bày báo cáo tài chính
1.4.1. Bảng cân đối tài khoản 1.4.1.1. Nội dung
Bảng cân đối tài khoản là báo cáo tài chính dùng để phản ánh một cách tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn và quá trình hoạt động tài chính của DN/HTX trong một kỳ kế toán năm.
Số liệu trên bảng cân đối tài khoản kế toán cho biết tình hình tài chính của DN/HTX ở thời điểm đầu kỳ, phát sinh trong kỳ và cuối năm
- Căn cứ vào Sổ cái hoặc Nhật ký –Sổ cái, hoặc căn cứ vào số liệu cột số dư cuối năm trên bảng cân đối tài khoản năm trước để vào cột “Số dư đầu năm” tương ứng cho năm nay
- Căn cứ vào tổng số phát sinh bên Nợ và tổng số phát sinh bên Có của từng tài khoản trên Sổ cái hoặc Nhật ký –Sổ cái trong năm báo cáo để điền vào cột “Số phát sinh trong năm”
- Cột số dư cuối năm = số dư đầu năm + Số phát sinh tăng – Số phát sinh giảm
1.4.1.3. Nguyên tắc lập
- Cột “Số hiệu tài khoản’: ghi số hiệu của từng tài khoản cấp 1 (hoặc tài khoản cấp 2) mà DN/HTX sử dụng trong năm kế toán
- Cột “Tên tài khoản”: Cột này ghi tên của từng tài khoản theo thứ tự từng loại mà DN/HTX đang sử dụng.
- Cột “Số dự đầu năm”: dùng để phản ánh số dư Nợ và dư Có của các tài khoản tương ứng mà DN/HTX sử dụng ở thời điểm đầu năm.
- Cột “Số phát sinh trong năm”: dùng để phản ánh số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có của từng tài khoản trong năm báo cáo của DN/HTX
- Cột “Số dư cuối năm”: dùng để phản ánh số dư Nợ và dư Có của các tài khoản tương ứng mà DN/HTX sử dụng ở thời điểm cuối năm
1.4.2. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 1.4.2.1. Nội dung
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát tình hình và kết quả kinh doanh trong kỳ kế toán của DN/HTX, chi tiết theo hoạt động kinh doanh, đồng thời phản ánh tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước về thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước.
Số liệu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh được sử dụng để tính toán các chỉ tiêu về khả năng sinh lời, tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước về các khoản phải nộp. Cùng với số liệu của Bảng cân đối kế toán, số liệu của báo cáo này còn sử dụng cho việc tính toán các chỉ tiêu về hiệu quả sử dụng vốn và phương thức hoạt động kinh doanh của DN/HTX.
1.4.2.2. Cơ sở số liệu để lập
- Căn cứ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ trước
1.4.2.3. Nguyên tắc lập
Số liệu ghi vào cột “thuyết minh” của báo cáo này thể hiện số liệu chi tiết của chỉ tiêu trong bản thuyết minh báo cáo tài chính
Số liệu ghi vào cột “Năm trước” của báo cáo năm nay được căn cứ vào số liệu ghi ở cột “năm nay” của từng chỉ tiêu tương ứng của báo cáo này năm trước hoặc theo số đã điều chỉnh trong trường hợp phát hiện ra sai sót trọng yếu của năm trước có ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của DN/HTX trong những năm trước cần phải điều chỉnh.
Nguyên tắc lập số liệu cột “năm nay” như sau:
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Chỉ tiêu này phản ánh tổng doanh thu bán hàng hoá, thành phẩm, bất động sản đầu tư và cung cấ dịch vụ trong năm báo cáo của DN/HTX. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là luỹ kế số phát sinh bên Có của tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” trong năm báo cáo trên Sổ Cái hoặc Nhật ký – Sổ cái.
- Các khoản giảm trừ doanh thu: Chỉ tiêu này phản ánh tổng hợp các khoản được ghi giảm trừ vào tổng doanh thu trong năm, bao gồm: Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại và thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT của DN/HTX nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp phải nộp tương ứng với số doanh thu được xác định trong năm báo cáo số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là luỹ kế số phát sinh bên Nợ TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” đối ứng với bên Có TK 521 “Các khoản giảm trừ doanh thu”, TK 333 “Thuế và các khoản phải nộp nhà nước” trong năm báo cáo trên Sổ cái hoặc sổ Nhật ký – Sổ cái.
- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ: Chỉ tiêu này phản ánh số doanh thu thuộc quyền sở hữu của DN/HTX, là số còn lại của tổng doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm dịch vụ trừ đI các khoản giảm trừ trong năm báo cáo, là căn cứ để tính kết quả hoạt động kinh doanh của DN/HTX. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Nợ của TK 511“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” đối ứng với bên Có tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trong năm báo cáo
- Giá vốn hàng bán: Chỉ tiêu này phản ánh giá vốn của hàng hoá, giá thành sản xuất của sản phẩm đã bán, chi phí trực tiếp của khối lượng dịch vụ hoàn thành đã cung cấp, chi phí khác được tính vào giá vốn hoặc ghi giảm giá vốn hàng bán trong năm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là luỹ kế số phát sinh bên Có của tài khoản 632 “Giá
vốn hàng bán” trong năm báo cáo đối ứng bên Nợ của TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trên Sổ cái hoặc sổ Nhật ký – Sổ cái.
- Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ: Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng hoá thành phẩm, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán phát sinh trong năm báo cáo.
- Doanh thu hoạt động tài chính: Chỉ tiêu này phản ánh doanh thu hoạt động tài chính thuần phát sinh trong năm báo cáo của DN/HTX. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là luỹ kế số phát sinh bên Nợ của TK 515 “Doanh thu tài chính” đối ứng với bên Có TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trong năm báo cáo trên Sổ cái hoặc sổ Nhật ký – Sổ cái.
- Chi phí tài chính: Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí tài chính, gồm tiền lãi vay phải trả, chi phí bản quyền, chi phí hoạt động liên doanh,… phát sinh trong năm báo cáo của DN/HTX. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là luỹ kế số phát sinh bên Có TK 635 “Chi phí tài chính” đối với bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trong năm báo cáo trên Sổ cái hoặc sổ Nhật ký – Sổ cái.
- Chi phí lãi vay: Chỉ tiêu này phản ánh chi phí lãi vay phải trả được tính vào chi phí tài chính trong năm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào sổ kế toán chi tiết tài khoản 635.
- Chi phí quản lý kinh doanh: Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong năm báo cáo. Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là tổng cộng số phát sinh bên Có của tài khoản 642 “Chi phí quản lý kinh doanh” đối với bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trong năm báo cáo trên Sổ cái hoặc sổ Nhật ký – Sổ cái. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Lợi nhuận thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh; Chỉ tiêu này phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của DN/HTX trong năm báo cáo. Chỉ tiêu này được tính toán trên cơ sở:
- Thu nhập khác: Chỉ tiêu này phản ánh các khoản thu nhập khác, phát sinh trong năm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng phát sinh bên Nợ của TK 711 “Thu nhập khác” đối với bên Có TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trong năm báo cáo trên Sổ cái hoặc sổ Nhật ký – Sổ cái.
Lợi nhuận thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh = Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ Chi phí quản lý kinh doanh + Doanh thu hoạt động tài chính - Chi phí tài chính -
- Chi phí khác: Chỉ tiêu này phản ánh các khoản chi phí khác khác, phát sinh trong năm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng phát sinh bên Có của TK 811 “Chi phí khác” đối với bên Nợ của TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trong năm báo cáo trên Sổ cái hoặc sổ Nhật ký – Sổ cái.
- Lợi nhuận khác: Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa thu nhập khác với các chi phí khác phát sinh trong năm báo cáo. Cách tính:
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác
- Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế: Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận kế toán thực hiện trong năm báo cáo của DN/HTX trước khi trừ chi phí thuế thu nhập DN/HTX từ hoạt động kinh doanh.
- Chi phí thuế thu nhập DN/HTX : Chỉ tiêu này phản ánh chi phí thuế thu nhập của DN/HTX phát sinh trong năm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có TK 821 “Chi phí thuế thu nhập DN/HTX ” đối ứng bên Nợ của TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trên sổ kế toán chi tiết TK 821 hoặc căn cứ vào số phát sinh bên Nợ TK 821 “Chi phí thuế thu nhập DN/HTX ” đối ứng bên Có của TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trên sổ kế toán chi tiết TK 821
- Lợi nhuận sau thuế thu nhập DN/HTX : Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận (hoặc lỗ) thuần sau thuế từ các hoạt động của DN/HTX phát sinh trong năm báo cáo.
1.4.3. Bản thuyết minh báo cáo tài chính
1.4.3.1. Nội dung
Thuyết minh báo cáo tài chính là bộ phận hợp thành hệ thống các Báo cáo tài chính của DN/HTX được lập để giải thích và bổ sung thông tin về tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh, tình hình tài chính của DN/HTX trong kỳ báo cáo mà các báo cáo tài chính khác không thể trình bày rõ ràng và chi tiết được.
Nội dung cơ bản của thuyết minh báo cáo tài chính là trình bày khái quát đặc điểm hoạt động kinh doanh của DN/HTX, nội dung một số chế độ kế toán được DN/HTX lựa chọn để áp dụng; tình hình và lý do biến động của một số đối tượng tài
Tổng lợi nhuận kế
toán trước thuế = Lợi nhuận thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh
+ Lợi nhuận khác
Lợi nhuận sau thuế thu nhập
DN/HTX =
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế -
Chi phí thuế thu nhập DN/HTX
sản và nguồn vốn quan trọng, chi tiết một số chỉ tiêu trong Bảng cân đối tài khoản, Báo cáo kết quả kinh doanh cũng như các thông tin cần thiết khác theo yêu cầu quản lý cũng như công khai Báo cáo tài chính; phân tích một số chỉ tiêu tài chính chủ yếu và các kiến nghị của DN/HTX
Bản thuyết minh báo cáo tài chính cũng có thể trình bày thêm các nội dung khác nhằm giải thích chi tiết hơn tình hình và kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh của DN/HTX.
1.4.3.2. Cơ sở để lập