Tín dụng nội bộ là hình thức tín dụng mà hợp tác xã sử dụng vốn điều lệ và vốn huy động của xã viên để cho các xã viên của mình vay. Kế toán HTX phải mở sổ theo dõi các khoản tiền cho vay theo từng xã viên vay về nợ gốc với số liệu cụ thể về nợ trong hạn, quá hạn, khoản nợ được khoanh, lãi và việc thanh toán,…
Kế toán sử dụng các tài khoản sau để phản ánh khoản nợ gốc, lãi, chi phí hoạt động tín dụng:
Tài khoản 122 - Cho xã viên vay:
+ TK 1221 - Cho xã viên vay trong hạn; + TK 1222 - Cho xã viên vay quá hạn; + TK 1223 - Khoanh nợ cho xã viên vay.
Tài khoản 635 - “Chi phí hoạt động tài chính, tín dụng nội bộ”:
+ TK 6351 - Chi phí hoạt động tài chính; + TK 6352 - Chi phí hoạt động tín dụng nội bộ.
Tài khoản 515 - “Doanh thu hoạt động tài chính, tín dụng nội bộ”:
+ TK 5151 - Doanh thu hoạt động tài chính; + TK 5152 - Doanh thu hoạt động tín dụng nội bộ.
Tài khoản 359: Quỹ dự phòng rủi ro tín dụng nội bộ:
Kế toán các trường hợp cụ thể như sau:
(1) Cho vay: Khi xuất tiền cho xã viên vay, căn cứ hợp đồng tín dụng hoặc khế
ước vay và chứng từ xuất tiền cho vay, ghi: Nợ TK 122 - Cho xã viên vay (1221) Có các TK 111, 112.
Đối với các khoản vay phải có đảm bảo bằng tài sản, căn cứ vào biên bản định giá tài sản thế chấp, cầm cố, ghi:
Nợ TK 006 - Tài sản đảm bảo khoản vay.
(2) Thu lãi: Số tiền lãi cho vay thu được, căn cứ chứng từ thu tiền lãi, ghi: Nợ các TK 111, 112
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính, tín dụng nội bộ (5152).
(3) Thu hồi nợ: Khi thu hồi khoản tiền cho xã viên vay (tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng), căn cứ số tiền thu được, ghi:
Nợ các TK 111, 112
Có TK 122 - Cho xã viên vay (Số tiền gốc cho xã viên vay).
Đồng thời, kế toán xóa nợ trên Hợp đồng tín dụng bằng cách ghi số tiền thu nợ vào cột
“Số tiền trả nợ”, rút số dư. Hợp đồng tín dụng đã thu hết nợ (Số dư bằng 0) thì được
xuất khỏi hồ sơ tín dụng đóng thành tập riêng, sau đó làm thủ tục xuất đối với tài sản thế chấp, cầm cố của xã viên, ghi:
Có TK 006 - Tài sản đảm bảo khoản vay.
(4) Nợ quá hạn: Khi đến hạn trả nhưng xã viên vay vốn chưa trả nợ và không gia hạn nợ thì khoản nợ vay được chuyển sang nợ quá hạn, ghi:
Nợ TK 1222 - Cho xã viên vay quá hạn Có TK 1221 - Cho xã viên vay trong hạn.
(5) Khoanh nợ: Khi chuyển các khoản cho vay xã viên không có khả năng trả nợ hoặc bị rủi ro thiệt hại vốn vay từ các nguyên nhân khách quan (thiên tai, lũ lụt, hỏa hoạn, dịch bệnh…) được Ban quản trị HTX cho chuyển sang khoanh nợ chờ xử lý, ghi:
Nợ TK 1223 - Khoanh nợ cho xã viên vay Có TK 1222 - Cho xã viên vay quá hạn Có TK 1221 - Cho xã viên vay trong hạn.
(6) Xử lý nợ đã khoanh: Khi có quyết định của Ban quản trị HTX xóa nợ và được bù đắp bằng Quỹ dự phòng rủi ro tín dụng, căn cứ vào hồ sơ, ghi:
Nợ TK 359 - Quỹ dự phòng rủi ro tín dụng Có TK 122 - Cho xã viên vay.
(7) Dự phòng rủi ro tín dụng:
Dự phòng rủi ro tín dụng là những tổn thất, thiệt hại do nguyên nhân khách quan trong quá trình thực hiện cho xã viên vay. Để hạn chế ảnh hưởng của rủi ro tín dụng đến kêt quả hoạt động kỳ gặp rủi ro, kế toán được lập dự phòng rủi ro tín dụng. Dự phòng rủ ro tín dụng được tính vào chi phí hoạt động tín dụng nội bộ hàng năm theo tỷ lệ quy định của Quy chế tín dụng nội bộ HTX hiện hành.
- Trích lập dự phòng: Cuối năm, trước khi khóa sổ kế toán, lập Báo cáo tài chính, HTX tiến hành kiểm kê phân loại nợ vay, xác định khả năng thu nợ và xảy ra tổn thất để có cơ sở lập dự phòng cho khoản vay.
Nợ TK 635 - Chi phí hoạt động tài chính, tín dụng nội bộ (6352) Có TK 359 - Quỹ dự phòng rủi ro tín dụng nội bộ.
- Xẩy ra rủi ro tín dụng: Khi HTX sử dụng quỹ dự phòng rủi ro tín dụng nội bộ (những khoản cho vay bị thất thoát do các nguyên nhân khách quan như thiên tai, dịch bệnh đối với cây trồng, vật nuôi; người vay không có khả năng trả nợ do ốm đau, chết, mất tích…và các nguyên nhân khách quan khác) theo Quyết định của Ban quản trị HTX, ghi:
Có TK 122 - Cho xã viên vay.
Nếu khoản dự phòng không đủ bù đắp rủi ro, phần chênh lệch được tính vào chi phí hoạt động tài chính trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK635- Chi phí hoạt động tài chính, tín dụng nội bộ (6352) Có TK122 - Cho xã viên vay.
- Cuối năm: nếu số dự phòng đã trích lập cho năm nay không sử dụng hết, kế toán phải hoàn nhập khoản dự phòng này:
Nợ TK 359 - Quỹ dự phòng rủi ro tín dụng
Có TK 635 - Chi phí hoạt động tài chính, tín dụng nội bộ (6352).
Sau đó, xác định số nợ cần lập dự phòng năm sau và trích lập dự phòng cho năm sau, nếu có.