1. Nguyên vật liệu
1.1. Khái niệm: Nguyên vật liệu là đối tượng lao động một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất (tư liệu sản xuất, đối tượng sản xuất và sức lao cơ bản của quá trình sản xuất (tư liệu sản xuất, đối tượng sản xuất và sức lao động), là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm.
Trong quá trình tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, nguyên vật liệu bị tiêu hao toàn bộ và chuyển toàn bộ giá trị một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ.
* Nguyên vật liệu ở công ty được chia làm hai loại.
+ Nguyên vật liệu chính là đối tượng lao động chủ yếu cấu thành lên thực thể của sản phẩm.
Bao gồm phụ tùng như: (vòng bi, xăm, lốp, in, phanh, ba đờ xốc...)
+ Nguyên vật liệu phụ: Có tác dụng phụ trong quá trình sản xuất làm tăng chất lượng của sản phẩm, phục vụ cho nhu cầu công nghệ, làm tăng màu sắc của sản phẩm như: sơn, nước hoá chất.
+ Nhiên liệu: Phục vụ cho công nghệ sản xuất, sửa chữa kinh doanh ... phục vụ cho máy móc thiết bị hoạt động như: (xăng, dầu, điện năng...)
- Phụ tùng thay thế: Dùng để thay thế sửa chữa máy móc thiết bị trong công ty và của khách.
1.2. Phương pháp kế toán:
* Chứng từ sử dụng bao gồm: - Hoá đơn giá trị gia tăng. - Biên lai bán hàng
- Phiếu nhập kho vật liệu
- Phiếu chuyển tiền, giấy báo nợ - Phiếu xuất kho
- Thẻ kho * Tài khoản sử dụng:
TK 152, TK 156, TK 153
Hàng ngày kế toán hàng hoá căn cứ vào chứng từ và tài khoản sử dụng để ghi các nghiệp vụ phát sinh.
Công ty sử dụng giá thực tế để hạch toán. * Giá thực tế nhập kho
Công ty cổ phần đại lý Ford Hà Nội kinh doanh chủ yếu là xe và phụ tùng xe. Nguyên vật liệu chính là sản phẩm của ngành công nghiệp và chế biến như: Cao xu, lốp, gang, sắt, thép ...
Giá vật liệu nhập kho = Giá mua thực tế + Chi phí phát sinh.
Trong quá trình mua + Thuế GTGT + Thuế nhập khẩu (nếu có hàng nhập khẩu như sơn từ hãng TOYOTA của Nhật Bản).
+ Các chi phí mua hàng khác. 1.3.1. Giá thực tế xuất kho.
Vật liệu công cụ dụng cụ của công ty được thu, mua nhập kho chủ yếu là mua ngoài. Cho nên giá thực tế của từng lần nhập kho là khác nhau. Do vậy để thuận lợi cho kế toán trong việc tính giá vật liệu được chính xác công ty áp dụng phương pháp giá vật liệu xuất kho theo phương pháp giá bình quân cả kỳ dự trữ.
Giá nguyên vật liệu thực tế xuất kho = Giá thực tế vật liệu tồn đầu ky + Giá thực tếp vật liệu nhập trong kỳ Số lượng vật liệu tồn đầu kỳ + Số lượng vật liệu nhập trong kỳ
Sau đó đã có đơn giá thực tế xuất kho của từng loại vật liệu kế toán áp dụng vào phiếu xuất kho cho từng đối tượng sử dụng từ đó tính ra giá thực tế vật liệu xuất dùng.
Giá nguyên vật liệu thực tế xuất kho =
Số lượng nguyên vật liệu xuất kho x
Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ
Ví dụ: Căn cứ vào số lượng và giá trị tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ tính ra giá vật liệu xuất kho.
Biểu số 1 5:
Tên hàng Đơn vị
SL Số tiền SL Số tiền SL Số tiền Lốp Chiếc 20 10.000.000 2.000 1.000.000.000 1.980 990.000.000
Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ =
10.000.000 + 1.000.000.000
= 500.000 20 + 2000
Trị giá lốp xuất dùng và bán = 1980 x 500.000 = 990.000.000
4. Hạch toán chi tiết vật liệu - công cụ - dụng cụ
Chứng từ sử dụng: - Hoá đơn GTGT - Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho
- Biên bản kiểm nghiệm chất lượng nguyên vật liệu - Biên lai bán lẻ
- Phiếu chi
* Thủ tục nhập kho: Theo chế độ kế toán quy định tất cả nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ khi về đến công ty đều phải được tiến hành làm thủ tục nhập kho. Khi nguyên vật liệu về đến công ty, người chịu trách nhiệm mua nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ có hoá đơn bán hàng, từ hoá đơn đó thủ kho làm thủ tục nhập kho. Thủ kho là người có trách nhiệm kiểm tra số vật tư đó về số lượng, chủng loại, quy cách và chất lượng. Sau đó thủ kho ký vào sổ cái chứng minh số vật tư đã nhập, hoá đơn được chuyển lên phòng kế toán, kế toán kiểm tra chứng từ để viết phiếu nhập kho.
Ví dụ: Ngày 04/01/2002 công ty mua 4000 chiếc lốp mang nhãn hiệu sao vàng, giá ghi trên hoá đơn là 2.060.000.000, hình thức thanh toán tiền mặt.
Căn cứ vào hoá đơn kế toán ghi.
Nợ TK 152 2.060.000.000 Có TK 111 2.060.000.000
Biểu số 16
Hoá đơn (GTGT)
Liên 1 (lưu)
Ngày 04 tháng 01 năm 2002
Đơn vị bán hàng: Công ty Ford Việt Nam
Địa chỉ: Số 8 Trần Khánh Dư Số tài khoản: ... Điện thoại: ... MS:
Họ tên người mua hàng: Anh Kiên
Đơn vị: Công ty cổ phần đại lý Ford Hà Nội
Địa chỉ: Số 1 - Cẩm Hội Số tài khoản: ... Hình thức thanh toán: Tiền mặt MS:
TT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị
tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2
1 Lốp sao vàng Chiếc 4.000 500.000 2.000.000.000
Thuế suất GTGT: 3% Tiền thuế GTGT: 60.000.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 2.060.000.000
Số tiền viết bằng chữ: Hai tỷ không trăm, sáu mươi triệu chẵn
Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, ghi rõ họ, tên) Biểu số 17 Phiếu nhập kho Đơn vị Mẫu số Ngày 04 tháng 10 năm 2001 Nợ TK 1521 Có TK 111
Họ tên người giao hàng: Anh Kiên
Theo số ngày ... tháng ... năm Nhập tại kho Phụ tùng A1
TT
Tên, nhãn hiệu, quy cách phẩm chất vật tư hàng hoá Mã số Đơn vị tính Số lượng
Đơn giá Thành tiền Theo CT Thực nhiệm A B C D 1 2 3 4 = (2x3) Lốp sao vàng Chiếc 4.000 4.000 500.000 2.000.000.000 Cộng 2.000.000.000
Tổng cộng tiền thanh toán: 2.000.000.000
Số tiền viết bằng chữ: Hai tỷ chẵn
Ngày 04 tháng 01 năm 2002
* Phiếu nhập kho được lập thành 3 liên - Liên 1: Kế toán lưu
- Liên 2: Giao cho thủ kho để ghi vào thẻ kho định kỳ, thủ kho giao lại cho phòng kế toán.
- Liên 3: Giao cho người mua để thanh toán. * Thủ kho xuất kho.
Hàng ngày phân xưởng lên kế hoạch lĩnh vật tư được xét duyệt của phòng kế hoạch sản xuất kinh doanh sau đó căn cứ vào kế hoạch lĩnh vật tư kế toán sẽ viết phiếu xuất kho cho người lĩnh vật tư xuống lĩnh, thu kho căn cứ vào phiếu xuất kho và thực lĩnh ghi số lượng vật tư thực lĩnh vào thẻ kho.
Phiếu xuất kho được lập thành 3 liên. - Liên 1: Phòng kế toán
- Liên 2: Thủ kho sử dụng để ghi vào thẻ kho - Liên 3: Giao cho người lĩnh vật tư.
Ví dụ: Ngày 31 tháng 1 năm 2002 công ty bán 20 chiếc lốp với giá 700.000đ/1chiếc căn cứ vào chứng từ hoá đơn kế toán ghi:
Nợ TK 111 14.000.000 Có TK 152 14.000.000
Biểu số 18:
Phiếu xuất kho
Đơn vị Mẫu số: 02 - VT
Ngày 31 tháng 1 năm 2001
QĐ số 1141 - TC/CĐKKT ngày 01/11/1995
Họ tên người giao hàng: Chị thuỷ
Địa chỉ: ... Số 35 Lý do xuất kho: ... Nợ 111 Xuất tại kho: ... Có 1521
TT
Tên, nhãn hiệu, quy cách phẩm chất vật tư hàng hoá Mã số Đơn vị tính Số lượng
Đơn giá Thành tiền Theo
CT
Thực nhiệm
A B C D 1 2 3 4 = (2x3)
1 Đũa đẩy xupáp Xe 1Q - 0565 - AA
Transit Cái 8 8 366.000 2.928.000
2 Đèn sương mù phải B27K - 51 - 680A
Laser Cái 1 1 3.145.000 3.145.000
3 Ba đờ xốc trước Laser Cái 2 2 1.179.000 2.358.000 4 Lốp S.vàng Chiếc 20 20 700.000 14.000.000
Cộng 22.431.000
Tổng cộng tiền thanh toán: 22.431.000
Số tiền viết bằng chữ: Hai mươi hai triệu, bốn trăm ba mươi mốt ngàn chẵn
Ngày 31 tháng 1 năm 2002
Thủ trưởng Phụ trách cung tiêu Kế toán Người nhận Thủ quỹ
Biểu số 19:
Hoá đơn (GTGT)
Liên 1 (lưu)
Ngày 31 tháng 01 năm 2002
Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần đại lý Ford Hà Nội
Địa chỉ: Số 1 - Cảm Hội Số tài khoản: ... Điện thoại: ... MS:
Họ tên người mua hàng: Chị bích
Đơn vị: Xưởng sửa chữa số 7 - Phố Lê Duân - Hà Nội
Địa chỉ: Số 7 - Lê Duẩn Số tài khoản: ... Hình thức thanh toán: Tiền mặt MS:
TT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị
tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2
1 Lốp sao vàng Chiếc 20 700.000 14.000.000
Thuế suất GTGT: 3% Tiền thuế GTGT: 700.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 14.700.000
Số tiền viết bằng chữ: Mười bốn triệu, bảy trăm ngàn đồng chẵn
Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
Biểu mẫu thẻ kho được sử dụng tại công ty như sau: Đơn vị: Công ty cổ phần đại lý Ford Hà Nội
Tên kho: Nguyên vật liệu chính (kho phụ tùng A1)
Biểu số 20:
Thẻ kho Mẫi số
Ngày 31 tháng 1 năm 2002
Tên nhãn hiệu, quy cách vật tư:Lốp xe sao vàng Đơn vị tính: Chiếc
Mã số: No2 TK 152 (1)
TT Chứng từ Trích yếu Ngày xuất nhập Số lượng Ghi chú SH N Nhập Xuất Tồn Tồn đầu kỳ 300 4/10 Kiên nhập 1/10 4.000 6/10 Tuấn xuất 6/10 2.000 20/10 Hạnh nhập 6/10 8 28/10 Tuấn xuất 300 9/11 Tuấn xuất 9/11 400 30/12 Mai nhập 30/12 30 30/12 Thuỷ xuất 30/12 20 Cộng 4.038 2720
Người lập thẻ Thủ kho Kế toán trưởng
* Phương pháp ghi sổ
Với phương pháp ghi thẻ song song, việc theo dõi chi tiết nhập xuất, tồn các loại vật liệu, công cụ dụng cụ được tổ chức cả ở kho và phòng kế toán, nội dung phương pháp này như sau:
- Tại kho
Việc ghi chéo tình hình nhập - xuất - tồn kho do thủ kho tiến hành trên thẻ kho và chỉ ghi theo chỉ tiêu số lượng mỗi loại vật liệu được ghi chép theo dõi trên thẻ kho.
Khi nhận được các chứng từ kế toán về nhập xuất kho vật liệu thủ kho kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của chứng từ, kiểm tra đối chiếu số liệu lượng thực tế nhập kho, xuất kho với số liệu ghi trên phiếu thực tế nhập kho, xuất kho với số liệu ghi trên phiếu nhập phiếu xuất vật liệu, công cụ dụng cụ vào thẻ kho. Các chứng từ nhập xuất hàng ngày được thủ kho phân loại từ nhập xuất hàng ngày được thủ kho phân loaị thành phiếu nhập kho, phiếu xuất riêng cho từng loại.
Môi thẻ kho có thể được mở trên một hay nhiều tờ tuỳ thuộc vào khối lượng nghiệp vụ nhập xuất phát sinh của từng thứ vật liệu.
- Tại phòng kế toán: Kế toán mở sổ chi tiết vật liệu công cụ dụng cụ ghi chép tình hình nhập xuất tồn kho của từng thứ vật liệu, công cụ dụng cụ theo từng kho dùng cho cả năm. Vào cuối mỗi quý thủ kho gửi các chứng từ nhập xuất kho vật liệu công cụ dụng cụ lên phòng kế toán, các chứng từ này đã được phân loại theo từng thứ vật liệu. Kế toán sẽ tổng hợp số liệu ở các chứng từ này để ghi vào sổ chi tiết vật liệu công cụ dụng cụ sổ này theo dõi cả hai chỉ tiêu (số lượng và giá trị) đơn giá vật liệu công cụ dụng cụ để ghi sổ là giá bình quân cả kỳ dự trữ gia truyền quyền của tổng số lượng vật liệu công cụ dụng cụ tồn đầu kỳ và nhập kho trong kỳ. Cuối mỗi tháng sẽ có sự kiểm tra đối chiếu số liệu giữa thẻ kho, sổ chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ và số liệu kế toán tổng hợp.
Biểu số 21:
Đơn vị: công ty cổ phần đại lý Ford Hà Nội Phòng tài chính
Sổ chi tiết nhập kho - TK 1521
Tháng 1 năm 2002 STT Chứng từ Tên vật tư Đơn vị Số
lượng
Đơn giá Thành tiền S N 01 048 01,1 Lốp sao vàng Chiếc 1200 500.000(1) 60.000.000 02 049 05,1 Lốp sao vàng Chiếc 1350 550000(2) 742.500.000 03 051 10,1 Phanh trước Bộ 120 4200000 50.400.000 04 053 20,1 Lốp sao vàng Chiếc 1980 480000(3) 950.400.000 05 054 30,1 Lốp sao vàng Chiếc 4000 500000(4) 2000.000.000 06 061 30,1 Ba đờ xốc Cái 120 1700000 204.000.000 Cộng 4.007.300.000 Người ghi sổ (ký) Kế toán trưởng (ký)
Vì công ty áp dụng phương pháp tính giá thieo phương pháp bình quân cả ky dự trữ nên từ số liệu ở bảng bi tiết nhập vật tư có bảng tính giá nhập bình quân cả kỳ như sau:
Biểu số 22:
Bảng tính giá nhập vật tư bình quân cả kỳ
STT Chứng từ Tên vật tư Mã số Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
S N Yêu cầu Thực nhập B1 A 2 3 4 5 6 7 8 9 10=9 x 8 1 048 111 Lốp sao vàng(1) Chiếc 1200 1200 9=1+2+ 3+4 2 049 511 Lốp sao vàng(2) Chiếc 1350 1350 3 053 2011 Lốp sao vàng(3) Chiếc 1980 1980 507500 4 054 3011 Lốp sao vàng(4) Chiếc 4000 4000 507500 Cộng lốp 6330 8530 4.328.975.000 Người ghi sổ Kế toán trưởng
Đơn vị: Công ty cổ phần đại lý Ford Hà Nội phòng tài chính
Biểu số 23:
sổ chi tiết xuất kho TK 1521
STT Chứng từ Tên vật tư Đơn vị Số lượng
Đơn giá Thành tiền S N 1 023 20/12 Nẹp cửa trước trái Cái 2 795000 1590000 2 024 22 đũa đẩy xu pháp Cái 8 366000 2928000 3 025 Thám ghế Cái 5350 78000 417300000 4 Nước hoá chất Lít 40 50000 2000000 5 Đền xương mù phải Cái 14 3145000 3145000 6 Ba đờ xốc trước Cái 2 1179000 2358000 049 5/12 Lốp sao vàng Chiếc 1670 682000 1138940000 054 30/12 Lốp sao vàng Chiếc 20 700000 14000000 Cộng 1582261000
Từ số liệu trên các sổ chi tiết nhập xuất vật tư trong kỳ cuối tháng kế toán tính ra số liệu tổng hợp, đối chiếu và lập bảng tổng hợp nhập - xuất vật tư.
Từ bảng chi tiết xuất kho kế toán áp dụng phương pháp tính giá theo phương pháp cả kỳ dự trữ ta có bảng tính giá bình quân sau:
Bảng tính giá bình quân vật liệu xuất.
A B
Chứng từ Tên vật tư Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
S N
1 2 3 4 5 6 7
Người ghi sổ Kế toán trưởng
(ký) (ký)
2. Công cụ dụng cụ
2.1. Khái niệm
Là những tư liệu lao động không có đủ quy định về thời gian sử dụng và giá trị của tài sản cố định, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất khác nhau nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu và giá trị của nó bị hao mòn dần và chuyển dịch từng phần vào chi hí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
2.2. Chứng từ sử dụng
- Hoá đơn GTGT - Biên lai bán lẻ
- Phiếu nhập vật liệu công cụ dụng cụ * Tài khoản sử dụng bao gồm
153, 156, 111...
Hàng ngày kế toán căn cứ vào hoá đơn chứng từ và tài khoản sử dụng để ghi các nghiệp vụ phát sinh.
Ví dụ: Tháng 1 năm 2002 công ty mua một số công cụ dụng cụ tổng trị giá là 347000
Căn cứ hoá đơn chứng từ kế toán ghi
Nợ 153 347000
Có TK 111 347000
Biểu số 25
Hoá đơn bán lẻ Mẫu số
Họ tên người bán hàng: Đại lý số 2 : Huyền Mai" Lò Đúc Địa chỉ: Số 2 Lò Đúc
Điện thoại: 8519517 ms: Họ tên người mua hàng: Cô Mai Đơn vị: Công ty Cẩm Hội - Lò Đúc Địa chỉ: Số 1 thanh toán : Tiền mặt STT Tên hàng hoá dịch vụ Đơn vị
tính
Số lượng Đơn giá Tành tiền
A B C 1 2 3 = 2 x 1 1 Giấy A4 Nội R 3 31000 93000 2 Bút bi C 6 1000 6000 3 Gọt chì C 1 6000 6000 4 Cặp Fele cm C 1 16000 16000