III. Kế toán chi phí nhân công và trích BHXH, BHYT, KPCĐ và thu nhập của
1. Đối với bộ phận hưởng lương thời gian
ở Công ty cổ phần đại ký Ford Hà Nội trả lương tính theo thời gian được áp dụng cho các phòng ban, các bộ phận phục vụ và gián tiếp điều hành quá trình kinh doanh.
(Nói chung là áp dụng tính cho toàn cán bộ công nhân viên).
ở mỗi phòng ban sẽ có một bảng chấm công để theo dõi thời gian làm việc của các nhân viên trong các bộ phận của mình. Người phụ trách việc cắt giữ và ghi chép trên bảng chấm công là người có nhiệm vụ theo dõi tình hình thực hiện thời gian lao động diễn ra hàng ngày.
Cuối tháng tổng cộng số thời gian lao động của từng cá nhân rồi chuyển sang phòng tổ chức LĐTL để căn cứ vào bậc lương tương ứng của từng người kết hợp với bảng chấm công để tính lương thời gian cho mỗi người trong tháng đó, cùng các khoản phụ cấp thưởng kèm theo (nếu có) công ty đã áp dụng cơ chế và lương thời gian đưa trên nghị định 26CP cụ thể như sau:
- Giám đốc hưởng lương hệ số 3,0
- Phó giám đốc và kế toán trưởng hưởng hệ số 2,8 - Các trưởng, phó phòng và đội hưởng hệ số 2,6 - Các cán bộ công nhân viên khác hưởng hệ số 2,3 Ngoài ra còn có hệ số phụ cấp trách nhiệm chức vụ lãnh đạo.
- Giám đốc hưởng hệ số 3,5
- Phó giám đốc và kế toán trưởng 2,5 - Các trưởng phó phòng 1,7
Từ cơ cấu trả lương theo thời gian với hệ số quy định như trên công ty có mức lương thời gian của một người trên thangs là:
Mức lương thời gian
của 1 người/tháng = Lương cơ bản x
Hệ số tháng lương cấp bậc
Ngoài ra công ty đã dựa theo chế độ của Nhà nước từ công thức trên để tính lương thời gian của một ngươì trên ngày là:
Mức lương thời gian của 1 người/ngày =
Mức lương thời gian của 1 người/tháng 22 Số ngày làm việc thực tế = Tổng số ngày ở bảng chấm công + Tổng số ngày làm thêm nếu có + Tổng số ngày nghỉ lễ, nghỉ phép Từ những quy định cụ thể trên, công ty đã tính trả lương theo thời gian bằng công thức tổng quát sau:
Lương tháng = Mức lương thời gian ngày x
Tổng số ngày làm việc thực tế +
Các khoản phụ cấp kèm theo nếu có
1.1. Kế toán tiền lương và các BHXH.
+ Chứng từ sử dụng. - Bảng chấm công
- Bảng kê làm thêm giờ, thêm ca, làm đêm (nếu có) - Bảng thanh toán lương - BHXH
* Tài khoản sử dụng.
TK 334 "phải trả công nhân viên" TK 338 "phải trả, phải nộp khác"
338 (2) "Bảo hiểm xã hội" 338 (3) "Bảo hiểm y tế" * Trình tự hạch toán:
Căn cứ vào bảng thanh toán, phiếu chi của từng phòng ban ... kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp tiền lương và BHXH cho từng người cụ thể .
Với ông Nguyễn Minh Ngọc trưởng phòng hành chính như sau: * Trích lương cá nhân = lương cơ bản x hệ số
= 210.000 x 2,6 = 546.000 Lương cơ bản = 210.000đ
Tạm ứng kỳ I : 200.000đ
Phụ cấp trách nhiệm = lương cơ bản x hệ số = 210.000 x 1,7 = 357.000đ * Trích bảng chấm công
Số ngày làm việc trong tháng: 22 ngày. Số ngày làm thêm: 8 ngày
Kế toán tiền hành tính lương như sau: Lương trung bình một
ngày công =
Mức lương cơ bản x hệ số lương cấp bậc 22 ngày
22 ngày Lương tháng = Tổng số ngày công x Lương trung bình một ngày công + Phụ cấp = (22 + 8) x 24.818,1818 = 744.545,454 Số tiền còn được lĩnh kỳ II = 744.545,454 - 200.000 = 544.545,454
Tương tự như trên ta có thể tính được lương của những người còn lại trong phòng ban.
Kế toán ghi vào sổ lương của từng người (sổ lương được lập và theo dõi suất 12 tháng trong năm) kế toán ghi vào bảng thanh toán lương cho từng cán bộ công nhân viên trong công ty như sau:
Biểu số 36: Bảng chấm công Tháng 1 năm 2002 TT Họ tên Ngày làm việc Ngày nghỉ Hệ Số Phụ cấp C. phép K. phép Ngày Hệ số 1 Phạm Văn Hồng 22 0 0 2,8 22 2,5 2 Phạm Ngọc Vinh 22 0 0 2,6 22 1,7 3 Nguyễn Minh Ngọc 22 0 0 2,6 4 Đỗ Văn Hiển 22 0 0 2,3 5 Nguyễn Ngọc Vương 22 0 0 2,3
6 Lê Quý Anh 22 0 0 2,3
7 Bùi Quỳnh Hoa 22 0 0 2,3 8 Nguyễn Tiến Việt 22 0 0 2,3
9 Nguyễn Viết Hưng 22 0 0 2,3
Ngày 30 tháng 10 năm 2001
Thủ trưởng đơn vị
Ký
Như vậy trong tháng 1 năm 2002 công ty trả cho cán bộ nhân viên phòng kinh doanh số tiền lương là: 5.110.000đ
Tương tự như vậy ta có thể tính lương cho các phòng ban khác, ta sẽ có bảng thanh toán lương của các bộ phận còn lại từ đó tập hợp được số tiền lương của tháng 10 năm 2001 của công ty phải trả cho toàn bộ công ty.
Biểu số 38:
Bảng tổng hợp tiền lương của công ty tháng 11/2002
TT Đơn vị
Tổng lương Tạm ứng Còn được lĩnh
1 2 3 = 1 - 2
1 Phòng kinh doanh ô tô 22.839.999,976 3.000.000 19.839.999,976 2 Phòng kinh doanh phụ tùng 7.986.666,658 2.200.000 5.786.666,658 3 Phòng tài vụ 1.919.999,998 320.000 1.599.999,998 4 Trạm bảo dưỡng 33.153.333,298 4.500.000 29.653.333,280 ... ... ... ... Phòng hành chính 143.346.666,652 1.800.000 12.534.666,652 Cộng 94.103.333,333 11.820.000 82.283.333,333
Người nhận Kế toán tiền lương Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
Ký Ký Ký Ký
Tiền lương của cán bộ công nhân viên được lập theo dõi trên TK 334 - Phải trả công nhân viên bao gồm: tiền lương của công nhân viên xuất trực tiếp, của các bộ phận quản lý, các phòng ban. Tuỳ từng bộ phận mà ta hạch toán trực tiếp vào đối tượng hạch toán chi phí sản xuất dựa trên cơ sở chừng từ ban đầu.
- Khi tạm ứng lương kỳ 1 kế toán ghi:
Nợ TK 141 Tạm ứng 11.820.000 Có TK Tiền mặt 11.820.000
Sau khi đã tính được tổng số lương phải trả cho bộ phận hưởng lương thời gian của công ty, cụ thể tổng số lương của các phòng ban được kế toán tổ chức hạch toán trên TK.
Nợ TK 6421 Chi phí nhân viên quản lý 84.046.666,582
Có TK 334 Phải trả công nhân viên 84.046.666,582 Khi thanh toán nốt số lương còn lại cho công nhân viên kế toán ghi: a) Nợ TK 334 Phải trả công nhân viên 11.820.000
Có TK 141 Tạm ứng 11.820.000 b) Nợ Tk 334 Phải trả công nhân viên 73.540.000 Có TK 111 Tiền mặt 73.540.000
Sau khi đã tính được lương và định khoản xong, kế toán căn cứ vào đó để ghi vào chứng từ ghi sổ.
Từ sổ chứng từ ghi sổ kế toán ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và từ chứng từ ghi sổ sang sổ cái.
2. Đối với xưởng năng suất
Công ty áp dụng theo một quy chế nào để năng suất trả lương mà chỉ do Công ty muốn có phương án kích thích người lao động làm việc có hiệu quả hơn nên chúng tôi tự nghĩ ra cách trả lương năng suất cho cán bộ công nhân viên trong Công ty dựa trên các bảng chấm công làm tăng năng suất, làm ngoài giờ căn cứ theo doanh thu năng suất theo cách tính.
Cứ 1% vượt doanh thu sẽ được đưa vào làm tổng quỹ lương năng suất. Từ tổng số người tham gia việc sẽ tính ra được mức lương của từng người.
Nếu một trong số lao động có ngày nghỉ ví dụ một ngày thì sẽ lấy số lương năng suất một tháng của ngươì đó chia đều cho số ngày làm việc và lấy ố lương tháng - số lương ngày nghỉ sẽ ra số lương năng xuất của người đó trong tháng.
Sau đó lấy số lương ngày nghỉ của người đó chia đều cho số lao động tham gia.
Ví dụ: Trong tháng 1 năm 2001 công ty đề ra kế hoạch làm việc 22 ngày và số người làm việc cũng cùng thực hiện 22 ngày (không ai nghỉ)
Doanh thu đề ra trong tháng là phải đạt 2 tỷ.
Trong quá trình thực hiện công ty đã vượt kế hoạch 100.000.000
Biểu số 39:
Bảng kế hoạch đề ra và thực hiện đạt doanh thu ở công ty tháng 1 năm 2001
Ngày Làm việc Doanh thu % DT Phần vượt DT
KH TH KH TH KH TH % Tiền
1 2 3 4 5 6 7 8 =7x3
22/1 22/1 2.000.000.000 2.100.000.000 100% 105% 5% 100.000.000
Bảng số 40
Bảng chấm công năng suất
Tháng 1 năm 2002 TT Họ tên Ngày LV TT Ngày nghỉ Có phép Không phép 1 Đỗ Tiến Dũng 22 0 0 2 Nguyễn Tiến Dũng 22 0 0 3 Nguyễn Ngọc Minh 22 0 0 4 Vĩnh Thị Mai 22 0 0 5 Quỳnh Hoa 22 0 0
6 Nguyễn Quang Huy 22 0 0
... ... ... ...
Phạm Hương Giang 22 0 0
Thủ trưởng
Từ ví dụ trên căn cứ vào bảng chấm công và bảng kế hoạch mà công ty đề ra trong tháng ta có thể tính được lương cho số lao động tham gia vượt năng suất như sau:
2.000.000.000 x 5% = 100.000.000
100.000.000 : 185 người = 540.540,540 / 1 người
Biểu số 41:
Bảng thanh toán tiền lương
TT Họ tên Số tiền được lĩnh Ký nhận
1 Đỗ Tiến Dũng 540.540,540 Ký
2 Vĩnh Thị Mai 540.540,540 Ký
3 Nguyễn Quang Huy 540.540,540 Ký 4 Nguyễn Ngọc Minh 540.540,540 Ký 5 Nguyễn Ngọc Hiển 540.540,540 Ký
... ... ... ...
185 Phạm Hương Giang 540.540,540 Ký
Kế toán trưởng Thủ trưởng
Ký Ký
Ngoài hai phương pháp tính lương trên công ty còn vận dụng phương pháp trả lương ngoài giá hay còn gọi là thưởng ngoài giờ dựa vào các bảng chấm công giờ, mỗi giờ làm việc được ứng với 5.000đ
Ví dụ: trong tháng 10/2001 Anh Vũ Ngọc Châu làm thêm 64 giờ, mỗi giờ làm việc được công ty trả 5.000đ: 64 x 5.000 = 320.000đ
Từ đó ta giá CT Công thức:
Số tiền lương làm ngoài giờ = số giờ làm việc thực tế x 5.000đ Căn cứ vào bảng chấm giờ làm việc của công nhân viên.
Tháng 01/2002 ta có bảng tính lương ngoài giờ cho cán bộ công nhân viên như sau:
Bảng số 42: Bảng chi tiết tiền lương ngoài giờ
STT Họ tên Giờ làm việc Lương giờ
tương ứng Thành tiền 1. Nguyễn Ngọc Dũng 38 5.000đ 190.000 2. Lê Trường Thành 64 320.000 3. Quang Huy 38 190.000 4. Ngọc Minh 64 320.000 5. Vĩnh Thị Mai 64 320.000 6. Quỳnh Hoa 64 320.000
7. Nguyễn Tiến Việt 64 320.000
8. Nguyễn Viết Trung 42 210.000
9. Lê Xuân Khải 42 210.000
10. Đỗ Bạch Dương 42 210.000
Cộng 8.000.000
* Trích BHXH, BHYT, KPCĐ
Hàng tháng doanh nghiệp trích vào chi phí 15% tính trên tiền lương cơ bản cho BHXH, 2% cho BHYT và 2% cho kinh phí công đoàn kế toán ghi.
Nợ TK 622, 627, 641, 642 Có TK 338 (2, 3, 4)
Hàng tháng người lao động phải nộp 5% từ lương cho BHXH và 1% từ lương cho BHYT kế toán ghi:
Nợ TK 334
Có TK 338 (3, 4)
- Khi nộp BHXH, BHYT và KPCĐ cho cấp trên kế toán ghi: Nợ TK 338 (2) 1%
Nợ TK 338 (4) 4% Có TK 111, 112
- Khi chi kinh phí công đoàn tại doanh nghiệp kế toán ghi: Nợ TK 338 (2)
Có TK 111, 112
Cuối quý căn cứ vào bảng tính lương và BHXH, BHYT cùng với các chứng từ có liên quan khác như:
Bảng tổng hợp thanh toán BHXH kế toán tập hợp phân loại chứng từ theo đối tượng sử dụng lập bảng phân bổ tiền lương và BHXH.
Bảng phân bổ (ngang)
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và BHXH kế toán ghi: Nợ TK 622 622 Nợ TK 627 627 Nợ TK 641 Nợ TK 642 Có TK 334
1.2. Tính bảo hiểm xã hội và các khoản trích khác theo lương.
BHXH thực chất là thu nhập xã hội mang tính chất lương nó được thực hiện theo chế độ hiện hành quy định ở Công ty cổ phần đại ký Ford Hà Nội được thựuc hiện chế độ BHXH ban hành theo nghị định 12/CP ngày 26/1/1995 và điều 8 chương II của điều lệ BHYT có quy định rõ về trách nhiệm của người lao động và sử dụng lao động.
Biểu số 43:
Bảng tổng hợp lương và các khoản trích theo lương tháng 1 năm 2002
STT Họ tên Lương cơ bản BHXH + BHYT
+ KPCĐ Ký nhận 1. Phạm Văn Hồng 588.000 35.280 2. Phạm Ngọc Vinh 546.000 32.760 3. Nguyễn Minh Ngọc 546.000 32.760 4. Đỗ Văn Hiển 483.000 28,98 5. Nguyễn Ngọc Vương 483.000 28,98 6. Lê Quý Anh 483.000 28,98 7. Bùi Quyết Hoa 483.000 28,98 8. Nguyễn Viết Hưng 483.000 28,98 9. Nguyễn Tiến Việt 483.000 28,98
... ... ... ... ...
Biểu số 44:
Từ các chứng từ bảng biểu trên kế toán tiền lương lên chứng từ ghi sổ.
Biểu số 45:
Chứng từ ghi sổ
Ngày 31 tháng 1 năm 2001
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có
Tạm ứng lương cho CNV 141 111 11.820.000 Tiền lương phải trả cho CNV 642 (1) 334 186.089.063,333 Thanh toán lương cho cán bộ CNV 334 111
Cộng
Biểu số 46
Sổ cái TK 334
Năm 2002 Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Số tiền
SH NT Thanh toán lương cho CBCNV 141 Nợ Có Lương phải trả cho CBCNV 6401 186.089.063,333
Sơ đồ số 47:Sơ đồ hạch toán tiền lương
TK 334 TK 622 TK 111 Tiền lương và phụ cấp lương trả cho CNV Tiền lương và phụ cấp lương trả cho CNV Tiền lương và phụ cấp lương trả cho NV Tiền lương và phụ cấp lương trả cho NV TK 627 TK 641 TK 642 Trả lương cho CBCNV
Thu lại tiền lương thừa
IV/ Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá cùng các chi phí khác mà doanh nghiệp đã chi ra để tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ.
Giá thành sản phẩm là chi phí tính cho một khối lượng sản phẩm hoặc một đơn vị sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất hoàn thành.
Công ty tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp trực tiếp và theo từng quý.
1. Đối tượng tập hợp chi phí.
Chi phí sản xuất kinh doanh tính chung cho toàn công ty nhưng chủ yếu là xe ô tô và các phụ tùng thay thế.
Trong quá trình sản xuất các chi phí phát sinh cấu thành lên giá thành sản phẩm bao gồm:
TK 621 (2) Nguyên vật liệu
TK 621 (1) Nguyên vật liệu trực tiếp (như sắt, thép, chi tiết máy). TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp
TK 627: Chi phí sản xuất chung
TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Được tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ liên quan đến sửa chữa sản phẩm làm cơ sở cho việc tính giá.
1.1. Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ trực tiếp.
Việc tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong tháng được tiến hành vào cuối mỗi tháng sau khi kiểm tra hợp lệ chứng từ: Phiếu xuất kho nguyên vật liệu, thẻo kho kế toán tiến hành phân loại cho các đối tượng tập hợp chi phí vào TK 621. Toàn bộ việc thực hiện với nguyên vật liệu, vật tư xuất dùng cho từng đối tượng trừ sử dụng được thực hiện trên "Bảng phân bổ vật liệu công cụ dụng cụ".
Giá nguyên vật liệu xuất dùng được tính theo phương pháp tính giá bình quân.
Để hạch toán khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng TK 621 (1).
Căn cứ vào phiếu xuất kho vật liệu dùng trực tiếp để sản phẩm kế toán ghi: Nợ TK 621
Có TK 154
Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sáng TK 154.
Nợ TK 154 (Chi phí theo đối tượng) Nợ TK 111, 112 (Nếu có): các khoản giảm trừ
Có TK 621
* Tài khoản sử dụng 627 được chi tiết thành các Tk cấp II sau: TK 6271 : Chi phí nhân viên phân xưởng
TK 6272 : Chi phí vật liệu dùng cho phân xưởng TK 6273 : Chi phí công cụ dụng cụ dừng cho sản xuất TK 6274 : Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6275 : Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6276 : Chi phí bằng tiền khác.
Cuối quý kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung từ bảng phân bổ vật liệu. Công cụ dụng cụ, nhật ký chứng từ số ghi sổ số 1, 2, 5 bảng phân bổ tiền lương và BHXH, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ theo các bút toán.