2. Các phần hành kế toán chủ yếu
2.4. Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm
Sau khi tập hợp hết chi phí tại 154, giá thành của công trình chỉ được tính ra khi được
kết chuyển sang tài khoản 632, tương ứng với việc công ty ghi nhận doanh thu và nợ phải
thu hoặc đã thu được tiền từ khách hàng.
Theo chuẩn mực kế toán, doanh thu được ghi nhận khi thỏa mãn 4 điều kiện, đó là - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;
- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán;
- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch
cung cấp dịch vụ đó.
Như vậy, nói chung đối với công ty, doanh thu có thể đã được ghi nhận khi bên B đồng
ý quyết toán, chấp nhận công trình. Tuy nhiên, Công ty tư vấn Thiết kế đường bộ, do làm việc trong lĩnh xây dựng cơ bản, với những biến động hầu như không thể dự đoán nên, để
chủ động trong chính sách tài chính của mình, đã sử dụng tiêu thức thanh toán để ghi nhận
doanh thu.
Bảng chia
lương
Báo cáo trích khấu hao cuối năm
Bảng tổng hợp chứng từ Sổ chi tiết 6271 Sổ chi tiết 6272, 6273, 6277, 6278 Sổ chi tiết 6274 Chứng từ gốc Chứng từ ghi sổ
Có nghĩa là, khi bên B duyệt quyết toán và chấp nhận thanh toán, công ty vẫn chưa ghi
nhận doanh thu và vẫn để chi phí tập hợp được trên tài khoản 154. Chỉ khi thu được tiền,
nghĩa là chắc chắn thu được lợi ích kinh tế từ công trình, công ty mới thực hiện bút toán xác định doanh thu.
Một nhiệm vụ nữa của kế toán phần hành này là tập hợp chi phí bán hàng (TK 641) và chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642). Tuy nhiên, công ty có ít chi phí liên quan tới việc
bán hàng nên kế toán chỉ mở tài khoản 642 mà thôi.
Nói chung, việc tập hợp chi phí vào 642 cũng không quá phức tạp:
Nợ TK 642
Có TK 111, 112 Chi phí bằng tiền
Có TK 152 Chi phí nguyên vật liệu (văn phòng phẩm)
Có TK 153 Chi phí công cụ, dụng cụ (máy tính, thiết bị VP)
Có TK 214 Chi phí khấu hao nhà cửa, máy điều hòa… Có TK 334 Tiền lương nhân viên khối quản lý
Tuy hạch toán đơn giản nhưng tài khoản 642 tập hợp một khối lượng chi phí lớn, bản
chất đa dạng và phức tạp nên đòi hỏi sự quản lý chặt chẽ, tránh tình trạng lãng phí, sai sót. Ví dụ năm 2004, doanh thu của công ty hơn 21 tỷ, tăng 19% so với năm 2003 nhưng chi
phí quản lý doanh nghiệp lại tăng hơn 100% (từ 2 tỷ lên 4 tỷ). Nguyên nhân là do doanh
thu tăng lớn, yêu cầu mức độ quản lý cao và do công ty thay đổi một số cách phân bổ.
Như vậy, ở phần hành này, kế toán mở các sổ
Sổ chi tiết tài khoản 642 dùng chung cho các doanh nghiệp, chi tiết theo từng khỏa
mục:
o Chi phí nhân viên quản lý: theo dõi lương nhân viên khối quản lý
o Chi phí vật liệu quản lý o Chi phí đồ dùng văn phòng o Chi phí khấu hao TSCĐ
o Thuế, phí và lệ phí
o Chi phí dự phòng
o Chi phí dịch vụ mua ngoài o Chi phí bằng tiền khác
Sổ chi tiết tài khoản 511, mở tại thời điểm có khách hàng thực hiện quyết toán,
nghiệm thu công trình, theo dõi chung cho toàn doanh nghiệp.
Sổ chi tiết tài khoản 911, mở cuối năm.
Ngoài ra, nếu trong năm phát sinh nghiệp vụ, kế toán có thể mở thêm các sổ 711 và 811. TK 511 TK 642 Doanh thu Giá vốn hàng bán TK 632 TK 911 Chi phí quản lý DN TK 111, 112, 152, 153 TK 214 TK 334
Chứng từ gốc Sổ chi tiết tài khoản 632, 511 Sổ chi tiết tài khoản 642 Sổ chi tiết tài khoản 911 Chứng từ ghi sổ
Chương III: Kế toán Tài sản cố định