5. Kết cấu khóa luận:
2.2.2.1 Kế toán chi phí NVLTT:
a. Về tài khoản sử dụng.
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ, kế toán sử dụng tài khoản 621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”. Tài khoản 621 được kế toán mở sổ chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình thi công. Đối với công trình này, kế toán mở chi tiết là TK 621- CTNĐ
b Chứng từ sử dụng.
+ Phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT…
c. Quy trình luân chuyển chứng từ
Đối với vật liệu tại kho của Công ty thì giá vật liệu xuất dùng được tính theo phương pháp Nhập trước – xuất trước. Các đội, xưởng sản xuất căn cứ vào nhiệm vụ sản xuất thi công để tính toán lượng vật tư cần phục vụ thi công. Sau đó các đội, xưởng lập giấy đề nghị cung ứng vật tư có xác nhận của đội trưởng gửi lên phòng vật tư.
Sau đó phòng vật tư cùng phòng kế hoạch căn cứ vào giá trị dự toán công trình, tiến độ thi công, các phương án thi công để lập định mức và tính toán lượng vật tư cần thiết đồng thời giao nhiệm vụ sản xuất thi công cho các đội, xưởng.
Sau khi được lãnh đạo phê duyệt định mức phòng vật tư sẽ cử cán bộ đi mua NVL về nhập kho. Khi NVl về nhập kho, thủ kho công trình cùng người giao hàng kiểm tra số lượng vật liệu nhập kho đồng thời lập phiếu nhập kho số lượng vật tư đã được kiểm tra dựa trên hợp đồng mua hàng.
Khi tiến độ thi công đến đâu, cần những loại vật liệu nào, số lượng bao nhiêu thì các đội trưởng đến kho làm thủ tục xuất vật liệu, khi đó kế toán các đội tiến hành lập phiếu xuất kho. Sau đó các phiếu xuất kho đưa đến phòng kế toán để đối chiếu, kiểm tra.
Tuy nhiên, đối với trường hợp vật liệu mua về và được chuyển thẳng ra công trình thì kế toán căn cứ vào hóa đơn để lập phiếu nhập kho (nhập thẳng) và phiếu xuất kho (xuất thẳng). Khi đó kế toán tiến hành định khoản như sau:
Nợ TK 152: Trị giá nguyên vật liệu Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331: Tổng giá thanh toán Đồng thời
Nợ TK 621: Trị giá nguyên vật liệu xuất dùng Có TK 152: Trị giá nguyên vật liệu xuất dùng
Trong đó, trị giá nguyên vật liệu xuất dùng được xác định như sau:
Giá thực tế vật tư xuất cho công trình =
Giá mua ghi trên
hoá đơn +
Chi phí thu mua, vận chuyển(nếu có)
Ngày 10/12/2010 Phòng Tài Chính – Kế toán nhận được Phiếu xuất kho
Biểu 2.1
CÔNG TY CP XD và TVTK đường bộ Nghệ An Số 217B đường Lê Lợi, T.P Vinh, Nghệ An
PHIẾU XUẤT KHO Ngày 10/12/2010 Người nhận hàng: Phan Ngọc Hòa
Địa chỉ: : Phụ trách trạm trộn
Lý do xuất: Xuất vật tư phục vụ công trình Nghĩa Đàn
Xuất tại kho( ngăn lô): Anh Thế địa diểm: Trạm trộn Nghía Đàn
STT Tên vật tư Mã số Đvt Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Đa mạt M3 52,4 64.000 3.353.600
2 Đá 0,5 - 1 M3 118 107.000 12.626.000
Tổng cộng 15.979.600
Bằng chữ: mười lăm triệu chín trăm bảy chín ngàn sáu trăm đồng
Ngày 10 tháng 12 năm 2010 Thủ trưởng đơn vị Phụ trách bộ phận sử dụng Người nhận hàng Thủ kho
Sau đó kế toán vật tư sẽ tiến hành ghi đơn giá tính thành tiền, đinh khoản và phân loại chứng từ để nhập dữ liệu (các phiếu xuất kho) vào phần mềm tại
phần nhập chứng từ: Căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán theo đường dẫn: “Các phân hệ nghiệp vụ/Cập nhật số liệu/Phiếu xuất kho”
Nợ TK 621 - CTNĐ : 15.979.600 Có TK 1526: 15.979.600
Căn cứ vào các chứng từ gốc mà kế toán tổ đội tập hợp được và gửi lên phòng kế toán, kế toán sẽ nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán và số liệu sẽ được tự động kết chuyển vào sổ chi tiết TK 621. Ta có đường dẫn xem sổ chi tiết
Công ty CP XD và TVTK đường bộ Nghệ An
Sổ chi tiết Tài khoản 621
Từ ngày 01/10/2010 đến ngày 31/12/2010
Công trình: Đường trung tâm huyện lỵ mới, huyện Nghĩa Đàn
Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Số phát sinh SH NT Nợ Có Dư đầu kỳ Số phát sinh … … … … ….
PXK 29 31/10/10 Xuất nhũ tương cho thi công 152 76.868.160
… … … …
PXK 39 1/11/10 Xuất đá các loại làm CT 152 14.673.151
PXK 63 10/12/10 Xuất vật tư làm thảm CT NĐ… 152 15.979.600 …
… …. … …
Cộng phát sinh trong kì 1.647.544.188
PKT TRAM 31/12/10 Kết chuyển vào TK154 1.647.544.188 Dư cuối kỳ 0
Ngày 31 tháng 12 năm 2010
Người lập Kế toán trưởng
Cuối quý từ các chứng từ gốc tập hợp chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình kế toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế toán máy, sau đó phần mềm sẽ kết chuyển số liệu vào các Chứng từ ghi sổ và sổ cái TK 621.
CÔNG TY CP XD và TVTK đường bộ Nghệ An.
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số:250 – ghi có TK 1526 Ngày 31/12/2010
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
A Nợ Có 1
Xuất kho nhũ tương Css1 621 1526 23.933.700 Xuất kho đá mạt, đá 0.5 – 1 621 1526 15.979.600
… … … …
Cộng x x 385.064.010 Kèm theo 7 chứng từ gốc( PXK 61, 62…) Ngày 31 tháng 12 năm 2010 Người lập Kế toán trưởng Biểu 2.4
CÔNG TY CP XD và TVTK đường bộ Nghệ An.
SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Từ ngày 01/10/2009 đến ngày 31/12/2009 Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày tháng … … … 250 31/12/10 385.064.010 … … … Cộng 26.584.012.000 Ngày 31 tháng 12 năm 2010
Người lập Kế toán truởng Giám đốc
2.2.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp a. Tài khoản sử dụng
Để phản ánh chi phí nhân công trực tiếp phát sinh thì kế toán sử dụng TK 622: “Chi phí nhân công trực tiếp”. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình, Đối với công trình Đường trung tâm huyện lỵ mới huyện Nghĩa Đàn kế toán mở chi tiết TK 622 - CTNĐ
b.Chứng từ sử dụng.
- Hợp đồng giao khoán, bảng chấm công - Bảng thanh toán lương
CÔNG TY CPXD & TVTK ĐƯỜNG BỘ NGHỆ AN
Sổ cái Tài khoản 621
Từ ngày 01/10/2010 đến ngày 31/12/2010 Đơn vị tính: đồng Ngày Số CTGS Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Nợ Có Dư đầu kỳ Số phát sinh
31/10/10 215 Xuất nhũ tương cho thi công 152 76.868.160
… ... … … … 31/11/10 237 Xuất đá các loại làm CT 152 14.673.151 … … … … … 31/12/10 250 Xuất kho đá mạt, đá 0.5 - 1 152 15.979.600 … … … … … 31/12/10 258 Kết chuyển chi phí NVLTT CT NĐ 154 1.647.544.188 … … … … … Cộng phát sinh 5.757.187.224 5.757.187.224 Dư cuối kỳ 0 Ngày 31 tháng 12 năm 2010
- Bảng thanh toán tiền công thuê ngoài. - Bảng tổng hợp tiền lương.
c. Quy trình luân chuyển chứng từ.
Dựa vào khối lượng công việc được công ty giao xuống, ban công trình phải thực hiện công việc được giao đảm bảo đúng tiến độ, yêu cầu thiết kế về mặt kỹ thuật đồng thời theo dõi tình hình lao động của công nhân trong ban để làm căn cứ tính lương. Hiện nay công ty đang áp dụng hai hình thức trả lương đó là:
(1) Lương thời gian: thường được áp dụng cho bộ máy quản lý chỉ đạo thi công công trình. Lương của bộ phận này thường được hạch toán vào tài khoản 6271:
(2) Lương khoán ( Lương sản phẩm ): Được áp dụng cho bộ phận trực tiếp , thi công xây dựng công trình theo khối lượng công việc hoàn thành nhân với đơn giá nhân công khoán .
Lao động tham gia trực tiếp thi công xây lắp các công trình bao gồm 2 bộ phận: Công nhân trong danh sách và công nhân thuê ngoài.
−Công nhân trong danh sách: hình thức trả lương cho bộ phận này được tính theo sản phẩm:
Lương của một công nhân = Đơn giá 1công x Số ngày công thực tế Đơn giá 1công = Tổng giá trị khối lượng công việc
Tổng số công
Đối với ngày nghỉ lễ, tết, hội họp, đi học nâng cao tay nghề vẫn trả 100% lương cơ bản.:
− Công nhân thuê ngoài: Công ty trả lương theo khối lượng công vịêc giao khoán. Tiền lương phải trả cho công nhân thuê ngoài được xác định theo công thức:
Với đơn giá tiền thuê được quy định cụ thể trong hợp đồng thuê nhân công. Ví dụ: trong tháng 12/2010 công ty có thuê công nhân bên ngoài về phục vụ cho thi công công trình làm thảm đường Trung tâm huyện lỵ mới Nghĩa Đàn, ta tính lương của anh Nguyễn Hoàng Tuấn như sau:
Số công trong tháng của anh Nguyễn Hoàng Tuấn: 18,5
Vậy tiền lương tháng của A.Tuấn = 18,5 *128,449 = 2.376.000đ
Do số công nhân của công ty không lớn mà nhu cầu về công nhân lại cao nên công ty đã sử dụng công nhân thuê ngoài khá nhiều, đối với công nhân trực tiếp thi công trong danh sách thì lương của các công nhân này không hạch toán vào TK 622 mà được hạch toán vào TK 623. Và với công nhân thuê ngoài thì BHXH, BHYT không trích cho số công nhân thuê ngoài này.
Cuối tháng, cán bộ kỹ thuật nghiệm thu công việc đã thực hiện được trong tháng rồi lập báo cáo nghiệm thu, Sau đó gửi về phòng kỹ thuật - kế hoạch, căn cứ vào giá giao khoán tính ra tổng giá trị lương của sản phẩm, rồi chuyển về đội và tổ. Đội trưởng các đội căn cứ vào tổng giá trị lương, tổng số công thực hiện được để tính lương cho các công nhân trong đội thuê ngoài.
Tiền lương
phải trả =
Khối lượng công việc giao khoán hoàn thành (số công) x
Đơn giá 1công bình quân
Biểu 2.6
CÔNG TY CPXD & TVTK ĐƯỜNG BỘ NGHỆ AN Ban công trường Thảm
BẢNG CHẤM CÔNG
Tháng 12 năm 2010 – Tổ HĐ Thuê ngoài Anh Tuấn
Ban công trường Người chấm công
Biểu 2.7
BẢNGTHANH TOÁN KHỐI LƯỢNG
Tháng 12 năm 2010
Công trình: Đường trung tâm huyện lỵ Nghĩa Đàn Tổ: HĐ thuê ngoài Anh Tuấn
TT Hạng mục công việc ĐVT Khối lượng Đơn giá Thành tiền
1 Phục vụ làm thảm Công 60 120.000 7.200.000
2 Bốc bột đá xếp vào kho Tấn 150 10.000 1.500.000
3 Công cấp dưỡng cho cả đơn vị Công 30 100.000 3.000.000
4 Công quét vê sinh + thổi bụi Công 112 110.000 12.320.000
Tổng cộng 24.020.000
Tổng số tiền công: 24.020.000đồng Tổng số công: 187K
Tiền công bình quân: 128.449 (Đơn giá 1công bình quân)
Sau đó, căn cứ vào bảng chấm công, bảng thanh toán khối lượng kế toán lập bảng thanh toán tiền công thuê ngoài
TT Họ tên 1 2 3 4 … … 18 19 Tổng
1 Nguyễn Hoàng Tuấn X X X X … … X X 18,5
2 Nguyễn Văn Bình X X X X … … X X 18 3 Ngô Trí Tình X X X X … … X X 17 4 Phan Đức Thái X X X X … … X X 17 … … … 11 Nguyễn Thị Lài X X X X … … X X 15 Cộng 187
Biểu 2.8 BẢNG THANH TOÁN TIỀN CÔNG THUÊ NGOÀI
Tháng 12 năm 2010 – Tổ HĐ thuê ngoài Anh Tuấn
TT HỌ TÊN NGÀY CÔNG ĐƠN GIÁ THÀNH TIỀN NHẬNKÝ
1 Nguyễn Hoàng Tuấn 18,5 128,449 2.376.000
2 Nguyễn Văn Bình 18 128,449 2.312.000 3 Ngô Trí Tình 17 128,449 2.184.000 4 Phan Đức Thái 17 128,449 2.184.000 … … … … … 11 Nguyễn Thị Lài 15 128,449 1.927.000 Cộng 187,0 24.020.000
Cuối tháng, căn cứ vào các bảng thanh toán lương, kế toán lập bảng tổng hợp tiền lương.
Biểu 2.9
BẢNG TỔNG HỢP TIỀN LƯƠNG
Tháng 12 – năm 2010
TT Tên tổ SN Tiền lương Trừ BHXH Trừ
BHYT,TN Còn lại
GHI CHÚ
1 Tổ VP +Phục vụ 8 18.373.000 1.237.350 515.563 16.620.087 627
2 Tổ Xe máy + CN 12 14.666.000 1.511.100 629.625 12.525.275 623
3 Tổ HĐ thuê ngoài chị Thủy 10 9.500.000 9.500.000 622
4 Tổ HĐ thuê ngoài A.Tuấn 11 24.020.000 24.020.000 622 Cộng 41 66.559.000 2.748.450 1.145.188 62.665.362
Giám Đốc KT. trưởng Phòng N.chính Ban CT Người lập
Từ các chứng từ gốc mà kế toán tổ đội tập hợp được và gửi lên kế toán Công ty tiến hành xác minh và nhập vào máy sau đó máy sẽ tự động chạy số liệu vào sổ chi tiết TK 622.Ta có đường dẫn xem sổ chi tiết
Biểu 2.10
Công ty CP XD và TVTK đường bộ Nghệ An
Sổ chi tiết Tài khoản 622
Tù ngày 01/10/2010 đến ngày 31/12/2010
Công trình: Đường trung tâm huyện lỵ mới, huyện Nghĩa Đàn Đơn vị tính: Đồng
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh
SH NT Nợ Có
Dư đầu kỳ
Bảng THTL 31/10/10 Tiền lương phải trả choCN thuê ngoài 111 11.410.000 Bảng THTL 31/11/10 Tiền lương phải trả cho CN thuê ngoài 111 24.150.000 Bảng THTL 31/12/10 Tiền lương phải trả cho CN thuê goài 111 33.520.000
PKT TRAM 31/12/10 Kết chuyển chi phí NCTT 154 69.080.000 Cộng phát sinh 69.080.000 69.080.000 Dư cuối kỳ 0
Ngày 31 tháng 12 năm 2010
Người lập Kế toán truởng
Cuối quý căn cứ vào các chứng từ gốc kế toán tập hợp chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình rồi nhập liệu vào phần mềm kế toán máy, sau đó phần mềm sẽ kết xuất số liệu vào các Chứng từ ghi sổ và Sổ cái TK 622
Biểu 2.11
Công ty CP XD & TVTK Đường bộ Nghệ An CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 230 Ngày 31 tháng 12 năm 2010 Trích yếu SHTK Số tiền A Nợ Có 1
Tiền lương phải trả cho CN thuê ngoài tháng 12 622 111 33.520.000
… … … …
Cộng x x 53.826.000 Kèm theo 7 chứng từ gốc (Bảng thanh toán tiền công thuê ngoài…)
Ngày 31 tháng 12 năm 2010
Người lập Kế toán trưởng Biểu 2.12
Công ty CP XD & TVTK Đường bộ Nghệ An.
SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Từ ngày 01/10/2009 đến ngày 31/12/2009 Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày tháng … … … 230 31/12 53.826.000 … … … Cộng 26.584.012.000 Ngày 31 tháng 12 năm 2010
Biểu 2.13
2.2.2.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công a. Tài khoản sử dụng
Để tập hợp chi phí sử dụng máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp kế toán sử dụng TK 623 “Chi phí sử dụng máy thi công”, tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
b. Chứng từ sử dụng.
+ Bảng phân bổ khấu hao máy thi công + Bảng kê xuất nhiên liệu cho máy thi công
+ Bảng thanh toán lương nhân viên điều khiển máy thi công...
c.Quy trình luân chuyển chứng từ
CÔNG TY CPXD & TVTK ĐƯỜNG BỘ NGHỆ AN
Sổ cái tài khoản 622
Từ ngày 01/10/2010 đến ngày 31/12/2010
Đơn vị tính: Đồng Ngày CTGS Diễn giải TK
ĐƯ
Số tiền
Nợ Có
-SD đầu kì -SPS trong kì
31/10 160 Lương CN thuê ngoài T10 CTNĐ 111 11.410.000
… … … … …
31/12 230 Phải trả CN thuê ngoài T12 CTNĐ 111 33.520.000.
… … … … … 31/12 258 K/c CPNCTT CT NĐ 154 69.080.000 … … … … … -Cộng SPS trong kì 2.117.252.590 2.117.252.590 -SD cuối kì 0 Ngày 31 tháng 12 năm 2010
Chi phí sử dụng máy thi công là chi phí đặc thù trong lĩnh vực xây lắp, nó bao gồm toàn bộ các chi phí trực tiếp phát sinh trong quá trình sử dụng máy thi công để thực hiện khối lượng xây lắp bằng máy theo phương pháp thi công hỗn hợp. Trong điều kiện sự cạnh tranh ngày càng gay gắt, để đẩy nhanh tiến độ thi công, hạ giá thành sản phẩm và nâng cao chất lượng công trình, Công ty đã tiến hành tăng cường máy móc thiết bị, phục vụ cho quá trình thi công và xây dựng các công trình.
Khi có nhu cầu về mua sắm máy thi công phục vụ cho công tác thi công, cán bộ đội tiến hành lập phiếu yêu cầu và trình lên ban giám đốc để xét duyệt, sau đó Xí nghiệp xe máy sẽ xuất máy cho công trình. Trường hợp mua mới thì khi máy về, kế toán căn cứ vào chứng từ kèm theo lập phiếu nhập,. Đồng thời tiến hành kê khai trích khấu hao tài sản đó với Cục thuế, sau đó nhập liệu vào máy.
• Hạch toán chi phí khấu hao máy thi công.
Công ty trích khấu hao máy theo Quyết định 206 năm 2003 và thực hiện trích khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng:
Mức trích khấu hao
hàng quý =
Nguyên giá Số năm khấu hao x 4
Hàng tháng, căn cứ vào các quyết định điều chuyển máy cho từng công