5. Kết cấu khóa luận:
2.2.1 Đặc điểm chung về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành
phẩm.
2.2.1.1 Đặc điểm, phân loại chi phí sản xuất tại công ty.
Đối với doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng cơ bản, đặc thù của sản xuất xây lắp là: tính chất sản xuất phức tạp, quy trình công nghệ liên tục, thời gian sản xuất kéo dài, sản phẩm mang tính đơn chiếc, có quy mô lớn, … Do vậy, đòi hỏi việc tổ chức quản lý, hạch toán sản phẩm xây lắp phải lập
dự toán. Quá trình sản xuất xây lắp phải so sánh với dự toán, lấy dự toán làm thước đo. Mặt khác, sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất, các điều kiện sản xuất (vật tư, máy móc, thiết bị,...) phải di chuyển theo địa điểm sản phẩm. Đặc điểm này làm cho công tác quản lý sử dụng, hạch toán tài sản, vật tư rất phức tạp. Do đó để thuận lợi cho việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, công ty tập hợp chi phí theo khoản mục tính giá thành, bao gồm: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:bao gồm tất cả chi phí vật liệu trục tiếp sử dụng cho thi công xây lắp cụ thể là chi phí vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, vật kết cấu…
- Chi phí nhân công trực tiếp: là hao phí về sức lao động gồm các chi phí tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp lương của công nhân trực tiếp tham gia xây lắp công trình. Không bao gồm các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp xây lắp.
- Chi phí sử dụng máy thi công: là toàn bộ các chi phí về vật liệu và các loại chi phí có liên quan đến sử dụng máy thi công và được chia thành chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời.
- Chi phí sản xuất chung: Là những chi phí phục vụ sản xuất xây lắp, những chi phí có tính chất dùng chung cho hoạt động xây lắp gắn liền với từng công trình cụ thể.
`2.2.1.2 Đối tượng, phương pháp kế toán chi phí sản xuất tại công ty.
Xuất phát từ đặc điểm riêng của ngành xây lắp và từ tình hình thực tế của quy trình sản xuất ở công ty, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất cũng là đối tượng tính giá thành, đó là từng công trình, hạng mục công trình hay khối lượng công việc xây lắp hoàn thành.
Mỗi công trình, hạng mục công trình do các ban công trình thực hiện từ khi khởi công đến khi hoàn thành được mở sổ chi tiết theo dõi riêng và được
tập hợp chi phí theo từng khoản mục phí. Các sổ chi tiết này được tổng hợp theo từng quý và theo dõi các khoản mục phí sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp. - Chi phí máy thi công.
- Chi phí sản xuất chung.
Cuối mỗi quý, căn cứ vào số chi tiết chi phí sản xuất của tất cả các công trình, hạng mục công trình đã cập nhật trong quý, kế toán tính toán, kết chuyển số liệu, theo dõi chi phí sản xuất kinh doanh dở dang của từng công trình, hạng mục công trình hoàn thành, nghiệm thu, bàn giao thì giá thành của sản phẩm xây lắp đồng thời được thể hiện theo từng khoản mục chi tiết của tài khoản 154 theo từng giai đoạn, công trình đó.
Công ty sử dụng phương pháp tập hợp trực tiếp để tập hợp chi phí sản xuất, phương pháp này áp dụng trong từng trường hợp chi phí sản xuất phát sinh có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng kế toán chi phí sản xuất riêng biệt. Theo phương pháp này chi phí sản xuất phát sinh được tính trực tiếp cho từng đối tượng chịu chi phí nên độ chính xác cao hơn.
Để minh họa cho phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp em xin trình bày quy trình kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp công trình Đường trung tâm huyện lỵ Nghĩa Đàn theo hợp đồng kinh tế số 18.
HỢP ĐỒNG KINH TẾ Số 18/ HĐKT
HẠNG MỤC: RẢI THẢM BTN HẠT TRUNG DÀY 7CM; TƯỚI NHỰA THẤM BÁM TIÊU CHUẨN NHỰA 1KG/M2
CÔNG TRÌNH: ĐƯỜNG TRUNG TÂM HUYỆN LỴ MỚI, HUYỆN NGHĨA ĐÀN.
Căn cứ Luật Xây dựng số 16/2003/QH 11 ngày 26/11/2003 của Quóc hội khóa XI, kỳ họp thứ 4;
…
Hôm nay, ngày 20/9/2010, tại văn phòng công ty cổ phần XD avf TVTK đường bộ Nghệ An, đại diện hai bên gồm có:
1. ĐẠI DIỆN BÊN A (BÊN MUA HÀNG): Công ty TNHH Minh Quang.
Đại diện: Ông Lê Quang Huy - Chức vụ: Giám Đốc
Địa chỉ: Khối 1 – Thị trấn Cầu Giát – huyện Quỳnh Lưu – tỉnh Nghệ An Điện thoại: 0383.657.124 Fax: 0383.657.124
Số tài khoản: 3604201537 tai Ngân hàng NN&PTNT huyện Quỳnh Lưu, tỉnh Nghệ An.
Mã số thuế: 2900507212
2. ĐẠI DIỆN BÊN B (BÊN BÁN HÀNG): Công ty cổ phần XD và TVTK đường bộ Nghệ An.
Đại diện: Ông Hồ Quang Cảnh – Chức vụ: Giám Đốc
Địa chỉ: Số 217B – Đường Lê Lợi – TP.Vinh – tỉnh Nghệ An. Điện thoại: 0383.837.498 Fax: 038.3562388
Tài khoản: 51010000002924 tại Ngân hàng Đầu tư và phát triển Nghệ An. Mã số thuế: 2900459456
Hai bên thống nhất ký kết hợp đồng kinh tế với những điều khoản sau Điều 1: Đối tượng sản phẩm của hợp đồng:
Bên A đồng ý giao và bên B đồng ý nhận thi công hạng mục công việc: Rải thảm BTN hạt trung dày 7cm và tưới nhựa dính bám tiêu chuẩn 1kg/m2 của công trình đường trung tâm huyện lỵ mới, huyện Nghĩa Đàn.
Điều 2: Chất lượng và các yêu cầu kỹ thuật
Bên B thực hiện theo yêu cầu về kỹ thuật và chất lượng của bên A.
Đối với phần khối lượng do bên B thi công (chất lượng bê tông nhựa, tưới nhựa thấm và rải thảm BTN dày 7cm) bên B chịu trách nhiệm thi công đảm bảo chất lượng theo quy trình thi công BTN nhựa nóng của Nhà nước hiện hành. Bên B không chịu trách nhiệm về lún, nứt, vỡ BTN do chất lượng lớp dưới gây nên.
Điều 3.: Thời gian thực hiện và hoàn thành:
Ngày khởi công: Sau 3ngày kể từ ngày bên A chuyển tiền và bàn giao mặt bằng cho bên B.
Thời gian hoàn thành: 30ngày.
Khi bên A có mặt bằng đã được TVGS và Chủ đầu tư nghiệm thu, bên A phải báo trước cho bên B trước 3ngày để bên B bố trí dây chuyền sản xuất và rải BTN.
Điều 4: Đơn giá thanh toán, giá trị của hợp đồng Khối lượng: 16.800m2
Đơn giá: 208.000đ
Thành tiền: 3.494.400.000đ
Đơn giá trên đã bao gồm thuế GTGT 10%, sản xuất, vận chuyển BTN đến chân công trình để rải, lu lèn hoàn thiện theo đúng yêu cầu kỹ thuật của dự án. Đơn giá tưới nhựa dính bám đã bao gồm thổi bụi làm sạch bề mặt.
Giá trị thanh lý của hợp đồng là phần khối lượng xây lắp thực tế đã hoàn thành do bên B thực hiện được hai bên thống nhất nghiệm thu nhân với đơn giá đã được thỏa thuận ở trên.
Điều 5: Thanh toán.
- Sau khi ký kết hợp đồng bên A phải chuyển trước cho bên B 50% giá trị hợp đồng. Bên B thi công khối lượng đạt tương ứng với số tiền chuyển thì bên A chuyển tiếp 30% giá trị hợp đồng. Kết thúc công trình 2bên sẽ tiến hành đối chiếu khối lượng, công nợ, các thủ tục liên quan làm cơ sở quyết toán, thanh lý hợp đồng và bên A thanh toán nốt số tiền còn lại cho bên kia chậm nhất là sau 7ngày. Nếu sau 7ngày bên A không thanh toán nốt số tiền còn lại cho bên B thì bên A phải trả thêm số tiền lãi được tính theo lãi suất đi vay của Ngân hàng đầu tư và phát triển Nghệ An.
- Sau khi bên A chuyển hết số tiền cho bên B. Bên B cấp hóa đơn GTGT cho bên A tương ứng với số tiền đã được thanh toán.
Điều 6: Trách nhiệm của các bên tham gia hợp đồng …
Điều 7: Tạm dừng hợp đồng. …
Điều 8. Điều khoản chung.
Hai bên cam kết thực hiện đúng và đầy đủ các điều khoản thỏa thuận của hợp đồng này. Quá trình thực hiện hợp đồng, nếu có vấn đề gì phát sinh, các bên phải thông báo cho nhau biết và cùng nhau giải quyết trên tinh thần thương lượng, hợp tác cùng có lợi.
Nếu bên nào vi phạm các điều khoản đã thống nhất trên thì bên đó phải chịu trách nhiệm trước pháp luật hiện hành.
Hợp đồng làm thành 4bản có giá trị pháp lý như nhau, mỗi bên giữ 2bản và có hiệu lực kể từ ngày ký.
2.2.2 Kế toán chi phí sản xuất tại công ty CPXD và TVTK đường bộ Nghệ An.
2.2.2.1 Kế toán chi phí NVLTT.a. Về tài khoản sử dụng. a. Về tài khoản sử dụng.
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ, kế toán sử dụng tài khoản 621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”. Tài khoản 621 được kế toán mở sổ chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình thi công. Đối với công trình này, kế toán mở chi tiết là TK 621- CTNĐ
b Chứng từ sử dụng.
+ Phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT…
c. Quy trình luân chuyển chứng từ
Đối với vật liệu tại kho của Công ty thì giá vật liệu xuất dùng được tính theo phương pháp Nhập trước – xuất trước. Các đội, xưởng sản xuất căn cứ vào nhiệm vụ sản xuất thi công để tính toán lượng vật tư cần phục vụ thi công. Sau đó các đội, xưởng lập giấy đề nghị cung ứng vật tư có xác nhận của đội trưởng gửi lên phòng vật tư.
Sau đó phòng vật tư cùng phòng kế hoạch căn cứ vào giá trị dự toán công trình, tiến độ thi công, các phương án thi công để lập định mức và tính toán lượng vật tư cần thiết đồng thời giao nhiệm vụ sản xuất thi công cho các đội, xưởng.
Sau khi được lãnh đạo phê duyệt định mức phòng vật tư sẽ cử cán bộ đi mua NVL về nhập kho. Khi NVl về nhập kho, thủ kho công trình cùng người giao hàng kiểm tra số lượng vật liệu nhập kho đồng thời lập phiếu nhập kho số lượng vật tư đã được kiểm tra dựa trên hợp đồng mua hàng.
Khi tiến độ thi công đến đâu, cần những loại vật liệu nào, số lượng bao nhiêu thì các đội trưởng đến kho làm thủ tục xuất vật liệu, khi đó kế toán các đội tiến hành lập phiếu xuất kho. Sau đó các phiếu xuất kho đưa đến phòng kế toán để đối chiếu, kiểm tra.
Tuy nhiên, đối với trường hợp vật liệu mua về và được chuyển thẳng ra công trình thì kế toán căn cứ vào hóa đơn để lập phiếu nhập kho (nhập thẳng) và phiếu xuất kho (xuất thẳng). Khi đó kế toán tiến hành định khoản như sau:
Nợ TK 152: Trị giá nguyên vật liệu Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331: Tổng giá thanh toán Đồng thời
Nợ TK 621: Trị giá nguyên vật liệu xuất dùng Có TK 152: Trị giá nguyên vật liệu xuất dùng
Trong đó, trị giá nguyên vật liệu xuất dùng được xác định như sau:
Giá thực tế vật tư xuất cho công trình =
Giá mua ghi trên
hoá đơn +
Chi phí thu mua, vận chuyển(nếu có)
Ngày 10/12/2010 Phòng Tài Chính – Kế toán nhận được Phiếu xuất kho
Biểu 2.1
CÔNG TY CP XD và TVTK đường bộ Nghệ An Số 217B đường Lê Lợi, T.P Vinh, Nghệ An
PHIẾU XUẤT KHO Ngày 10/12/2010 Người nhận hàng: Phan Ngọc Hòa
Địa chỉ: : Phụ trách trạm trộn
Lý do xuất: Xuất vật tư phục vụ công trình Nghĩa Đàn
Xuất tại kho( ngăn lô): Anh Thế địa diểm: Trạm trộn Nghía Đàn
STT Tên vật tư Mã số Đvt Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Đa mạt M3 52,4 64.000 3.353.600
2 Đá 0,5 - 1 M3 118 107.000 12.626.000
Tổng cộng 15.979.600
Bằng chữ: mười lăm triệu chín trăm bảy chín ngàn sáu trăm đồng
Ngày 10 tháng 12 năm 2010 Thủ trưởng đơn vị Phụ trách bộ phận sử dụng Người nhận hàng Thủ kho
Sau đó kế toán vật tư sẽ tiến hành ghi đơn giá tính thành tiền, đinh khoản và phân loại chứng từ để nhập dữ liệu (các phiếu xuất kho) vào phần mềm tại
phần nhập chứng từ: Căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán theo đường dẫn: “Các phân hệ nghiệp vụ/Cập nhật số liệu/Phiếu xuất kho”
Nợ TK 621 - CTNĐ : 15.979.600 Có TK 1526: 15.979.600
Căn cứ vào các chứng từ gốc mà kế toán tổ đội tập hợp được và gửi lên phòng kế toán, kế toán sẽ nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán và số liệu sẽ được tự động kết chuyển vào sổ chi tiết TK 621. Ta có đường dẫn xem sổ chi tiết
Công ty CP XD và TVTK đường bộ Nghệ An
Sổ chi tiết Tài khoản 621
Từ ngày 01/10/2010 đến ngày 31/12/2010
Công trình: Đường trung tâm huyện lỵ mới, huyện Nghĩa Đàn
Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Số phát sinh SH NT Nợ Có Dư đầu kỳ Số phát sinh … … … … ….
PXK 29 31/10/10 Xuất nhũ tương cho thi công 152 76.868.160
… … … …
PXK 39 1/11/10 Xuất đá các loại làm CT 152 14.673.151
PXK 63 10/12/10 Xuất vật tư làm thảm CT NĐ… 152 15.979.600 …
… …. … …
Cộng phát sinh trong kì 1.647.544.188
PKT TRAM 31/12/10 Kết chuyển vào TK154 1.647.544.188 Dư cuối kỳ 0
Ngày 31 tháng 12 năm 2010
Người lập Kế toán trưởng
Cuối quý từ các chứng từ gốc tập hợp chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình kế toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế toán máy, sau đó phần mềm sẽ kết chuyển số liệu vào các Chứng từ ghi sổ và sổ cái TK 621.
CÔNG TY CP XD và TVTK đường bộ Nghệ An.
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số:250 – ghi có TK 1526 Ngày 31/12/2010
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
A Nợ Có 1
Xuất kho nhũ tương Css1 621 1526 23.933.700 Xuất kho đá mạt, đá 0.5 – 1 621 1526 15.979.600
… … … …
Cộng x x 385.064.010 Kèm theo 7 chứng từ gốc( PXK 61, 62…) Ngày 31 tháng 12 năm 2010 Người lập Kế toán trưởng Biểu 2.4
CÔNG TY CP XD và TVTK đường bộ Nghệ An.
SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Từ ngày 01/10/2009 đến ngày 31/12/2009 Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày tháng … … … 250 31/12/10 385.064.010 … … … Cộng 26.584.012.000 Ngày 31 tháng 12 năm 2010
Người lập Kế toán truởng Giám đốc
2.2.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp a. Tài khoản sử dụng
Để phản ánh chi phí nhân công trực tiếp phát sinh thì kế toán sử dụng TK 622: “Chi phí nhân công trực tiếp”. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình, Đối với công trình Đường trung tâm huyện lỵ mới huyện Nghĩa Đàn kế toán mở chi tiết TK 622 - CTNĐ
b.Chứng từ sử dụng.
- Hợp đồng giao khoán, bảng chấm công - Bảng thanh toán lương
CÔNG TY CPXD & TVTK ĐƯỜNG BỘ NGHỆ AN
Sổ cái Tài khoản 621
Từ ngày 01/10/2010 đến ngày 31/12/2010 Đơn vị tính: đồng Ngày Số CTGS Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Nợ Có Dư đầu kỳ Số phát sinh
31/10/10 215 Xuất nhũ tương cho thi công 152 76.868.160
… ... … … … 31/11/10 237 Xuất đá các loại làm CT 152 14.673.151 … … … … … 31/12/10 250 Xuất kho đá mạt, đá 0.5 - 1 152 15.979.600 … … … … … 31/12/10 258 Kết chuyển chi phí NVLTT CT NĐ 154 1.647.544.188 … … … … … Cộng phát sinh 5.757.187.224 5.757.187.224 Dư cuối kỳ 0 Ngày 31 tháng 12 năm 2010
- Bảng thanh toán tiền công thuê ngoài. - Bảng tổng hợp tiền lương.
c. Quy trình luân chuyển chứng từ.
Dựa vào khối lượng công việc được công ty giao xuống, ban công trình phải thực hiện công việc được giao đảm bảo đúng tiến độ, yêu cầu thiết kế về mặt kỹ thuật đồng thời theo dõi tình hình lao động của công nhân trong ban để làm căn cứ tính lương. Hiện nay công ty đang áp dụng hai hình thức trả lương đó là:
(1) Lương thời gian: thường được áp dụng cho bộ máy quản lý chỉ đạo