5. Kết cấu của khoỏ luận
2.2.1. Đặc điểm chi phớ sản xuất và phõn loại chi phớ xõy lắp
2.2.1.1. Đặc điểm chi phớ sản xuất
Chi phớ sản xuất kinh doanh trong mỗi DN bao gồm nhiều loại, mỗi loại cú tớnh chất cụng dụng khỏc nhau. Xuất phỏt từ đặc điểm của sản phẩm xõy lắp là thường mang tớnh chất đơn chiếc, thời gian thi cụng kộo dài, kết cấu phức tạp, mỗi cụng trỡnh đều cú một thiết kế riờng. Vỡ vậy để đỏp ứng yờu cầu của cụng tỏc quản lý và cụng tỏc kế toỏn thỡ đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất tại cụng ty được xỏc định là từng cụng trỡnh,hạng mục cụng trỡnh, chi chi sản xuất tại Cụng ty được phõn theo nội dung kinh tế, gồm cỏc yếu tố:
Chi phớ nguyờn vật liệu: Gồm NVL chớnh, NVL phụ như xi măng, sắt, thộp, gạch, gỗ, đỏ, sỏi… chiếm 70% trong tổng chi phớ xõy lắp.
Chi phớ nhõn cụng: Cỏc khoản lương phải trả cho người lao động trực tiếp tham gia hoạt động xõy lắp.
Chi phớ khấu hao TSCĐ: Bao gồm chi phớ khấu hao TSCĐ dựng cho hoạt động sử dụng mỏy thi cụng, ở cỏc tổ, đội, phõn xưởng và bộ phận quản lý doanh nghiệp.
Chi phớ dịch vụ mua ngoài: Là số tiền phải trả cho cỏc dịch vụ mua ngoài phục vụ hoạt động xõy lắp của Cụng ty như tiền thuờ mỏy thi cụng, tiền thuờ mặt bằng dựng lều lỏn trại,…
Chi phớ khỏc bằng tiền: Là cỏc khoản chi phớ bằng tiền phỏt sinh trong quỏ trỡnh hoạt động xõy lắp ngoài cỏc yếu tố trờn như chi phớ tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại…
Mặt khỏc, để phục vụ cho yờu cầu tớnh và phõn tớch giỏ thành sản phẩm, toàn bộ chi phớ sản xuất Cụng ty tập hợp theo cỏc khoản mục chi phớ đú là: Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ sử dụng mỏy thi cụng, chi phớ sản xuất chung.
2.2.1.2. Phõn loại chi phớ xõy lắp
Việc quản lý chi phớ sản xuất khụng chỉ đơn thuần là quản lý số liệu phản ỏnh tổng hợp chi phớ mà phải dựa trờn cả cỏc yếu tố chi phớ riờng biệt để phõn tớch toàn bộ chi phớ sản xuất của từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hay theo nơi phỏt sinh chi phớ. Xuất phỏt từ đặc điểm của sản phẩm xõy lắp là những cụng trỡnh, từng hạng mục cụng trỡnh, vật kiến trỳc… cú quy mụ lớn, kết cấu phức tạp, mang tớnh đơn chiếc , thời gian xõy lắp để hoàn thành sản phẩm cú giỏ trị sử dụng thường dài. Vỡ vậy để cụng tỏc hạch toỏn được thuận lợi và chớnh xỏc việc phõn loại chi phớ sản xuất của Cụng ty Cổ phần Xõy dựng và Sản xuất Thương mại Trang Anh được phõn chia theo khoản mục.
Theo cỏch phõn loại này, chi phớ được phõn loại như sau:
- Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp: Bao gồm giỏ trị thực tế của nguyờn liệu, vật liệu chớnh, phụ chiếm 70% trong tổng chi phớ xõy lắp và cỏc bộ phận rời, vật liệu luõn chuyển tham gia cấu thành thực tế sản phẩm xõy lắp và giỳp cho việc thực hiện và hoàn thành khụớ lượng xõy lắp (khụng kể vật liệu cho mỏy múc thi cụng và hoạt động sản xuất chung).
- Chi phớ nhõn cụng trực tiếp: Gồm toàn bộ tiền lương, tiền cụng và cỏc khoản phụ cấp mang tớnh chất tiền lương trả cho cụng nhõn trực tiếp xõy lắp trong Cụng ty và số cụng nhõn thuờ ngoài.
- Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng: Bao gồm chi phớ cho cỏc mỏy thi cụng như nguyờn vật liệu (ximăng, cỏt, đỏ, sỏi,..), lương cụng nhõn lỏi mỏy, lỏi ụ
tụ, chi phớ khấu hao cỏc mỏy trộn bờ tụng, mỏy khoan, cắt, xe ụtụ …, chi phớ thuờ ngoài một số mỏy múc nhằm thực hiện khối lượng xõy lắp bằng mỏy.
- Chi phớ sản xuất chung: Phản ỏnh chi phớ sản xuất của tổ, đội, cụng trường xõy lắp bao gồm: lương nhõn viờn quản lý đội, cỏc khoản trớch BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định (19%) trờn tiền lương của cụng nhõn trực tiếp xõy lắp, cụng nhõn điều khiển xe, mỏy thi cụng và nhõn viờn quản lý đội, khấu hao TSCĐ dựng chung cho hoạt động của đội và cỏc chi phớ như tiền điện, nước, điện thoại, …
- Chi phớ bỏn hàng: Đú là chi phớ bao bỡ dựng cho hoạt động chế biến hang nụng sản, bỡnh nhựa đúng nước tớnh khiết, chi phớ vận chuyển sản phẩm tới cỏc địa điểm giao hàng.
- Chi phớ quản lý doanh nghiệp: Đú là cỏc chi phớ về văn phũng phẩm, tiền điện thoại, tiền nước, tiền điện,… sử dụng cho cỏc phũng ban tại Cụng ty.
2.2.2. Đối tượng và phương phỏp tập hợp chi phớ xõy lắp
2.2.2.1. Đối tượng tập hợp chi phớ xõy lắp
Xuất phỏt từ đặc điểm của ngành xõy dựng là quỏ trỡnh thi cụng lõu dài, phức tạp và đặc điểm của sản phẩm xõy lắp là đơn chiếc, mang tớnh cố định về địa điểm thi cụng. Để đỏp ứng yờu cầu của cụng tỏc quản lý, đối tượng tập hợp chi phớ xõy lắp của Cụng ty được xỏc định là cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh, cỏc giai đoạn xõy lắp cú điểm dừng kỹ thuật hợp lý cú dự toỏn riờng.
2.2.2.2. Phương phỏp tập hợp chi phớ xõy lắp
Phương phỏp kế toỏn tập hợp chi phớ xõy lắp mà Cụng ty sử dụng là phương phỏp trực tiếp. Mỗi cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh từ khi khởi cụng đến khi hoàn thành bàn giao đều mở riờng một sổ chi tiết chi phớ để tập hợp chi phớ thực tế phỏt sinh cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đú. Cỏc chi phớ như nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ sử dụng mỏy thi cụng, chi phớ sản xuất chung liờn quan đến cụng trỡnh nào thỡ tập hợp cho cụng trỡnh đú.
2.2.3. Kế toỏn tổng hợp chi phẩm xõy lắp
2.2.3.1. Hệ thống chứng từ
Cụng ty vận dụng chế độ chứng từ, tài khoản, số sỏch và bỏo cỏo theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ tài chớnh. Căn cứ vào tỡnh hỡnh thực tế, đặc điểm, đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất và phương phỏp tổ chức quản lý sản xuất tại Cụng ty sử dụng cỏc chứng từ sau để hạch toỏn chi phớ xõy lắp cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh, cỏc giai đoạn cụng việc đạt tiờu chuẩn kỹ thuật hợp lý…
Chứng từ sử dụng hạch toỏn chi phớ xõy lắp
- Giấy đề nghị tạm ứng: (MS 03- TT)
- Phiếu chi: (MS 02- TT)
- Biờn bản kiểm kờ vật tư, dụng cụ, sản phẩm hàng hoỏ: (MS 05-VT)
- Bảng kờ mua hàng (MS 06- VT)
- Hoỏ đơn GTGT: (MS 01GTKT- 3LL)
- Phiếu nhập kho: (MS 01- VT)
- Phiếu xuất kho: (MS 02- VT)
- Hợp đồng giao khoỏn: (MS 08- LĐTL)
- Phiếu xỏc nhận sản phẩm hoàn thành: (MS 05- LĐTL)
- Bảng chấm cụng: (MS 01a- LĐTL)
- Bảng thanh toỏn lương: (MS 02- LĐTL)
- Bảng tớnh và phõn bổ khấu hao TSCĐ: (MS 06- TSCĐ) - Bảng trớch và phõn bổ tiền lương và BHXH: (MS 11- LĐTL)….
2.2.3.2. Hệ thống tài khoản
Cụng ty Cổ phần Xõy dựng Sản xuất và Thương mại Trang Anh đang thực hiện chế độ bỏo cỏo kế toỏn ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chớnh. Vỡ vậy để hạch toỏn và tổng hợp chi phớ sản xuất, căn cứ vào đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất và phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất Cụng ty sử dụng cỏc tài khoản chủ yếu sau:
- TK 621 - Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. Tài khoản này phản ỏnh chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp được chi tiết cho từng đội xõy dựng, cụng trỡnh thi cụng và cú thể tập hợp được cho từng loại vật liệu (qua kế toỏn mỏy).
- TK 622 - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp. Tài khoản này phản ỏnh chi phớ nhõn cụng trực tiếp chi tiết cho từng đội thi cụng, cụng trỡnh xõy dựng.
- TK 623 - Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng. Kế toỏn Cụng ty sử dụng cỏc tài khoản cấp 2 sau để phản ỏnh chi phớ sử dụng mỏy thi cụng cho từng cụng trỡnh thi cụng.
TK 6231 - Chi phớ nhõn cụng TK 6232 - Chi phớ vật liệu
TK 6234 - chi phớ khấu hao mỏy thi cụng TK 6237 - chi phớ dịch vụ mua ngoài khỏc
- TK 627 - Chi phớ sản xuất chung. Kế toỏn sử dụng cỏc tài khoản cấp 2 sau để phản ỏnh chi phớ sản xuất chung chi tiết theo từng đội xõy dựng, cụng trỡnh thi cụng.
TK 6271 - chi phớ nhõn viờn cho đội sản xuất TK 6272 - chi phớ vật liệu
TK 6273 - chi phớ cụng cụ, dụng cụ TK 6274 - chi phớ khấu hao TSCĐ TK 6277 - chi phớ dịch vụ mua ngoài - TK 154 - Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang - TK 155 - Giỏ thành sản phẩm xõy lắp
Ngoài ra để phục vụ yờu cầu hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm Cụng ty cũn sử dụng cỏc tài khoản như: TK 111- tiền mặt, 112- TGNH, 131- phải thu khỏch hàng, 133- Thuế GTGT được khấu trừ,…
2.2.3.3. Phương phỏp kế toỏn chi phớ xõy lắp
• Hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Tại Cụng ty, chi phớ nguyờn vật liệu xõy lắp chiếm tỷ trọng hơn 70% trong giỏ thành cụng trỡnh xõy lắp. Vỡ vậy việc hạch toỏn chớnh xỏc, đầy đủ, tiết
kiệm là yờu cầu cần thiết trong cụng tỏc quản lý nhằm hạ giỏ thành sản phẩm. Mặt khỏc, nếu xỏc định đỳng định mức tiờu hao trong quỏ trỡnh sản xuất thi cụng sẽ gúp phần đảm bảo tớnh chớnh xỏc trong giỏ thành cụng trỡnh xõy dựng.
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp xõy lắp là những chi phớ vật liệu chớnh, vật liệu phụ, cỏc cấu kiện, cỏc bộ phận kết cấu cụng trỡnh, vật liệu luõn chuyển tham gia cấu thành thực thể cụng trỡnh xõy lắp hoặc giỳp cho việc thực hiện và hoàn thành khối lượng xõy lắp như: sắt thộp, xi măng, gạch, gỗ, cỏt, đỏ, sỏi, tấm xi măng đỳc sẵn, kốo sắt, cốp pha, đà giỏo… Nú khụng bao gồm vật liệu, nhiờn liệu sử dụng cho mỏy thi cụng và sử dụng cho quản lý đội cụng trỡnh. Cụng ty hạch toỏn chi tiết vật liệu được thực hiện theo phương phỏp thẻ song song, theo phương phỏp này thủ kho theo dừi về mặt số lượng cũn kế toỏn theo dừi cả số lượng và giỏ trị.
Kế toỏn sử dụng TK 621 “Chi phớ nguyờn liệu, vật liệu trực tiếp” mở chi tiết cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh, từng khối lượng xõy lắp, cỏc giai đoạn quy ước đạt điểm dừng kỹ thuật cú dự toỏn riờng cho hoạt động xõy lắp của Cụng ty.
Hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp:
Trường hợp Cụng ty mua vật liệu (xi măng) phục vụ cho cụng trỡnh xõy lắp căn cứ vào hoỏ đơn GTGT kế toỏn lập ghi:
Nợ TK 152: 21.381.824 Nợ TK 133: 2.138.182
Cú TK 331: 23.520.006
Khi xuất vật liệu (ximăng) cho cụng trỡnh Cụng viờn Nguyễn Tất Thành kế toỏn ghi:
Nợ TK 621: 13.363.640
Cú TK 152: 13.363.640
Trường hợp số vật liệu xuất ra khụng sử dụng hết cho hoạt động xõy lắp, cuối kỳ nhập lại kho, kế toỏn ghi:
Cú TK 621: 3.340.910
Cuối kỳ hạch toỏn, kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp đó dung cho hoạt động xõy lắp cỏc cụng trỡnh trong quý IV ghi:
Nợ TK 154: 4.023.249.988
Cú TK 621: 4.023.249.988
Hàng ngày, căn cứ vào tiến độ thi cụng và nhu cầu sử dụng vật tư phũng vật tư Cụng ty làm thủ tục xuất vật tư theo yờu cầu và cú sự giỏm sỏt chặt chẽ của lónh đạo Cụng ty. Cụng ty tớnh giỏ xuất kho vật tư theo giỏ thực tế đớch danh.
Trường hợp mua vật tư về nhập kho
Phũng kế hoạch vật tư căn cứ vào kế hoạch xõy lắp tớnh toỏn định mức nguyờn vật liệu sử dụng cho cỏc đội thi cụng. Sau khi được lónh đạo phờ duyệt định mức phũng kế hoạch vật tư sẽ cử cỏn bộ đi mua nguyờn vật liệu về nhập kho. Khi nguyờn vật liệu về nhập kho, thủ kho cụng trỡnh cựng người giao hàng kiểm tra số lượng vật liệu nhập kho đồng thời lập phiếu nhập kho số lượng vật tư đó được kiểm tra dựa trờn hợp đồng mua hàng.
Biểu 2.1: Phiếu nhập kho xi măng
Nguyờn vật liệu mua về chủ yếu phục vụ cho xõy lắp cỏc cụng trỡnh đang thi cụng, khi tiến độ thi cụng đến đõu cần những vật liệu nào, số lượng bao nhiờu thỡ cỏc đội trưởng đến kho làm thủ tục xuất vật liệu. Khi đú, thủ kho sẽ tiến hành lập phiếu xuất kho (Biểu 2.2)
Trường hợp vật tư mua về khụng qua kho
Do nhu cầu bổ sung vật tư trong những trường hợp đột xuất vật tư mua về khụng qua kho mà giao thẳng tới cụng trỡnh thỡ kế toỏn đồng thời lập phiếu nhập kho và xuất kho. Sau đú kế toỏn căn cứ vào hoỏ đơn mua hàng (hoỏ đơn GTGT) để nhập vào phần mềm kế toỏn, chi tiết cho từng đội thi cụng, cụng trỡnh.
Đơn vị: Cụng ty CPXDSXTM TRANG ANH Mẫu số: 01- VT MST 2900576209 (Ban hành theo QĐ số15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 1 thỏng 10 năm 2008 Số 131
Họ và tờn người giao: Nguyễn Văn Đỡnh Nhập tại kho: Kho số 4- Nguyờn vật liệu chớnh
Địa điểm: 159- Đường Trường Chinh- Phường Lờ Lợi – TP Vinh
ĐVT: Đồng STT Tờn, nhón hiệu, quy cỏch phẩm chất vật M ó số ĐVT Số lượng Theo CT Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Xi măng Hoàng Mai Tấn 32 668.182 21.381.824 Cộng 21.381.824
Tổng số tiền (Viết bằng chữ): Hai mươi mốt triệu ba trăm tỏm mốt nghỡn tỏm trăm hai tư đồng.
Kốm theo: 1 chứng từ gốc
Ngày 28 thỏng 9 năm 2008
Người lập phiếu Người giao Thủ kho Kế toỏn trưởng
Định kỳ cứ 5 ngày hoặc 10 ngày từ cỏc chứng từ gốc (phiếu nhập kho, phiếu xuất kho) kế toỏn nhập vào phần mềm kế toỏn. Phần mềm sẽ tự động kết chuyển số liệu vào chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết tài khoản 621, sổ cỏi tài khoản 621.
Biểu 2.2: Phiếu xuất kho ximăng CT Cụng viờn Nguyễn Tất Thành
Đơn vị: Cụng ty CPXDSXTM TRANG ANH Mẫu số: 01- VT MST 2900576209 (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 15 thỏng 10 năm 2008 Nợ: Tk1521: 13.363.640
Số: 143
Cú: Tk331: 13.363.640 Họ và tờn người nhận hàng: anh Hà – Làm cụng trỡnh Nguyễn Tất Thành
- Xuất tại kho : Kho số 4- Nguyờn vật liệu chớnh
-
- Địa điểm: Số 159- Đường Trường Chinh- P.Lờ Lợi – TP Vinh – Nghệ An -
STT Tờn SP hàng hoỏ Mó
số ĐVT TheoSố lượng Đơn giỏ Thành tiền
chứng từ Thực nhập
A B C D 1 2 3 4
1 Xi măng Hoàng Mai Tấn 20 20 668.182 13.363.640
Cộng 13.363.640
Tổng tiền (Viết bằng chữ): Mười ba triệu ba trăm sỏu ba nghỡn sỏu trăm bốn mươi đồng Kốm theo 1 chứng từ gốc
Ngày 15 thỏng 10 năm 2008
Người lập phiếu Người giao hàng Thủ kho Kế toỏn trưởng
Biểu 2.3: Chứng từ ghi sổ chi phớ NVL xuất cho CT Nguyễn Tất Thành
Biểu 2.4: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ CPNVL cụng trỡnh Nguyễn Tất Thành
Đơn vị: Cụng ty CPXDSXTM TRANG ANH Mẫu số: S02a – DN MST 2900576209 (Ban hành theo QĐ số 15/QĐ-BTC
ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 305
Ngày 20 thỏng 10 năm 2008 ĐVT: Đồng
Trớch yếu Số hiệu
tài khoản Số tiền Ghi chỳ
Nợ Cú
A B C 1 2
Xuất Ximăng Hoàng Mai thi cụng Cụng viờn
Nguyễn Tất Thành 621 1521 13.363.640
… … … … …
Xuất thộp 10 cho Cụng trỡnh cụng viờn Nguyễn
Tất Thành 621 1521 37.749.024 Thộp buộc li 621 1522 2.068.550 … … … … … Cộng 58.659.500 Kốm theo 9 chứng từ gốc Ngày 20 thỏng10 năm 2008
Người lập Kế toỏn trưởng
(Đó ký) (Đó ký)
Đơn vị: Cụng ty CPXDSXTM TRANG ANH Mẫu số: S02b - DN MST 2900576209 SỔ ĐĂNG Kí CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm 2008 ĐVT: Đồng Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày , thỏng A B 1 305 20/10 58.659.500 … … …. … … … 312 30/10 9.520.000 Cộng thỏng 205.743.615
Ngày mở sổ: Ngày 01 thỏng 10 năm 2008
Ngày 31 thỏng10 năm 2008
Người ghi sổ Kế toỏn trưởng Giỏm đốc
Biểu 2.5: Sổ chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp cụng trỡnh Nguyễn Tất Thành
Đơn vị: Cụng ty CPXDSXTM TRANG ANH Mẫu số: S36 - DN
MST 2900576209 (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH