- Về bộ mỏy quản lý:
Trờn thế giới xu hướng gia cụng bờn ngoài sẽ phỏt triển trong những năm tới nhằm giảm giỏ thành thuốc. Và Chõu Á sẽ là thị trường gia cụng dược phẩm lớn trờn thế giới trong những năm sắp đến, khụng chỉ trong sản xuất dược phẩm mà cả trong nghiờn cứu, phỏt triển và thử nghiệm lõm sàng. Với cơ sở vật chất hiện cú đú là nhà mỏy sản xuất thuốc đạt tiờu chuẩn GMP- WHO (thực hành tốt sản xuất thuốc theo tiờu chuẩn của Tổ chức Y tế thế giới), ban lónh đạo cụng ty cần cú những kế hoạch dài hạn trong định hướng phỏt triển cụng ty để nắm bắt cơ hội trở thành một trong những doanh nghiệp gia cụng thuốc cho cỏc cụng ty dược trờn thế giới, tiến tới đi tắt đún đầu nhận chuyển giao cụng nghệ sản xuất dược phẩm. Đõy chớnh là hướng mở nhằm tăng khả năng sản xuất, phỏt huy được hết nguồn lực đồng thời đem lại lợi nhuận cao hơn.
Do đú trong những năm tiếp đõy cụng ty cần xõy dựng cơ sở hạ tầng, đầu tư trang thiết bị, nõng cao trỡnh độ cụng nghệ, chất lượng nguồn nhõn lực... để thu hỳt cỏc cụng ty dược trờn thế giới.
- Về nguyờn vật liệu trực tiếp dựng cho sản xuất:
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong giỏ thành cho nờn cần theo dừi chi phớ này một cỏch chặt chẽ, hạn chế hao hụt mất mỏt trong quỏ trỡnh sản xuất một cỏch tối đa. Cần xem xột lại cỏc hợp đồng kinh tế, cõn đối cung cầu, khảo sỏt giỏ cả đầu vào của thị trường tận dụng cơ hội. Tớnh hợp lý chi phớ vận chuyển vật liệu đầu vào, thường xuyờn phỏt hiện ứ
Cụng ty nờn tỡm kiếm nguồn cung ứng nguyờn vật liệu đảm bảo chất lượng với giỏ thớch hợp, cự ly vận chuyển gần hạn chế khõu trung gian mua bỏn .... để giảm chi phớ nguyờn vật liệu.
Cú kế hoạch dự trữ nguyờn vật liệu phự hợp với năng lực sản xuất đảm bảo cho việc sản xuất được liờn tục, lượng dự trữ khụng quỏ lớn để trỏnh tỡnh trạng ứ đọng vốn trong sản xuất kinh doanh. Việc dự trữ nguyờn vật liệu giỳp doanh nghiệp chủ động trước sự biến động về giỏ của thị trường.
Để việc xỏc định đơn giỏ xuất kho NVL dựng cho sản xuất được chớnh xỏc, cụng ty nờn sử dụng đơn giỏ xuất kho NVL theo phương phỏp bỡnh quõn sau mỗi lần nhập. Do hiện giờ đơn vị đó sử dụng phần mềm kế toỏn nờn việc tớnh toỏn giỏ xuất kho NVL đó được phần mềm kế toỏn tự động cập nhập sau mỗi lần nhập và xuất kho, nờn khối lượng cụng việc của bộ phận kế toỏn khụng bị ảnh hưởng nhiều.
Cụng thức tớnh đơn giỏ NVL xuất kho sau mỗi lần nhập:
Đơn giỏ bỡnh quõn sau mỗi lần nhập =
Trị giỏ thực tế NVL tồn kho sau mỗi lần nhập Số lượng thực tế NVL tồn kho sau mỗi lần nhập
- Về chi phớ nhõn cụng trực tiếp:
Cụng ty cần xem xột chớnh sỏch về chế độ tiền lương cho cụng nhõn
như cỏc chế độ về phụ cấp làm thờm, làm trong mụi trường độc hại, cũng như quan tõm đến về chế độ bảo hộ an toàn lao động để cụng nhõn yờn tõm làm việc, nõng cao năng suất lao động. Thường xuyờn nghiờn cứu định mức tiền lương phự hợp giỏ cả thị trường bảo đảm đời sống cho cụng nhõn. Đặc biệt phần BHXH, BHYT, KPCĐ xu thế cú tăng lờn do mức lương tối thiểu cú nhiều biến động trong những năm gần đõy.
Cụng ty nờn ỏp dụng những tiến bộ khoa học kỹ thuật trong chế biến để tiết kiệm sức lao động của cụng nhõn và nõng cao hiệu quả sử dụng mỏy múc thiết bị.
Cú cỏc chớnh sỏch chế độ về lương, phụ cấp... hợp lý cho người lao động, như vậy sẽ kớch thớch tinh thần làm việc sỏng tạo, gúp phần nõng cao chất lượng sản phẩm đồng thời cú những hỡnh thức xử lý nghiờm đối với những hành vi lóng phớ, vụ trỏch nhiệm trong sản xuất.
Để giảm nhẹ cụng tỏc kế toỏn cụng ty nờn nghiờn cứu đưa vào sử dụng phần mềm tớnh lương phự hợp với cỏch tớnh lương mà cụng ty đang ỏp dụng như phần mềm Foxpro, Effect...
- Về chi phớ sản xuất chung:
Do chi phớ KHTSCĐ chiếm tỷ trọng gần 47% trong tổng chi phớ sản xuất chung, mặt khỏc cỏc chi phớ dịch vụ, điện nước ... phỏt sinh cũng phục vụ cho việc vận hành mỏy. Cho nờn để phõn bổ chi phớ sản xuất chung thỡ tiờu thức phõn bổ hợp lý là số giờ mỏy hoạt động
Chi phớ SXC phõn bổ cho một giờ mỏy =
Tổng chi phớ SXC PS trong kỳ Tổng số giờ mỏy
hoạt động
- Về đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ:
Hiện tại chi phớ nhõn cụng trực tiếp của cụng ty được tớnh cho sản phẩm hoàn thành nhập kho trong kỳ cho nờn trong đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ khụng cần tớnh đến chi phớ nhõn cụng trực tiếp. Giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ chỉ bao gồm chi phớ NVLTT và chi phớ sản xuất chung.
Chi phớ SXC phõn bổ cho sản phẩm =
Số giờ mỏy hoạt động của sản phẩm x
Chi phớ SXC phõn bổ cho một giờ mỏy
Do những hạn chế đó nờu của phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ nờn trước mắt thỡ đơn vị cú thể chuyển sang ỏp dụng đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phương phỏp sản lượng hoàn thành tương đương.
Đối với chi phớ NVLTT
Chi phớ NVLTT trong SP dở dang cuối kỳ = Chi phớ NVLTT DDĐK + Chi phớ NVLTT PS trong kỳ x Số lượng sản phẩm DDCK Số lượng SP hoàn thành + Số lượng SP DDCK
Đối với chi phớ sản xuất chung (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chi phớ SXC trong sản phẩm dở dang cuối kỳ = Chi phớ SXC trong SP DDĐK + Chi phớ SXC PS trong kỳ x Số lượng SPHT tương đương cuối kỳ Số lượng SP hoàn thành + Số lượng SPHT tương đương cuối kỳ Số lượng SPHT tương đương cuối kỳ = Số lượng SPDD cuối kỳ x Tỷ lệ chế biến hoàn thành
- Về đổi mới phương phỏp tớnh giỏ thành
Quy trỡnh sản xuất dược phẩm cũng cú những đặc thự riờng biệt so với cỏc ngành sản xuất khỏc. Sản xuất sản phẩm dược được tiến hành theo cỏc lụ sản xuất. Kớch cỡ mỗi lụ sản xuất đa dạng tuỳ thuộc vào loại thuốc sản xuất, thuốc viờn chỉ từ 3 đến 5 ngày nhưng thuốc tiờm phải 2 tuần do phải kiểm tra chỉ tiờu chất lượng vi sinh. Để trỏnh sự lõy nhiễm chộo, thụng thường tại một thời điểm chỉ cú một lụ sản xuất trờn một dõy chuyền sản xuất. Đặc thự của quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm dược là bất cứ một lụ sản xuất nào cũng cần kiểm nghiệm chất lượng cả trước, trong và sau quỏ trỡnh sản xuất.
Phương phỏp tớnh giỏ thành sản xuất sản phẩm mà doanh nghiệp ỏp dụng là phương phỏp trực tiếp (phương phỏp tớnh giỏ thành giản đơn) cho từng loại sản phẩm với kỳ tớnh giỏ thành là theo thỏng (phự hợp với kỳ hạch toỏn). Hơn nữa, đối tượng tớnh giỏ thành hiện nay là từng loại sản phẩm sản xuất chưa thật sự phự hợp với đặc điểm quy trỡnh cụng nghệ sản xuất sản phẩm dược cũng như chưa đỏp ứng được yờu cầu kiểm soỏt chi phớ của doanh nghiệp. Để đỏp ứng yờu cầu cung cấp thụng tin cho quản trị doanh nghiệp và phự hợp với đặc điểm quy trỡnh cụng nghệ sản xuất sản phẩm dược. Đơn vị nờn xỏc định đối tượng tớnh giỏ thành là từng lụ sản xuất và ỏp dụng phương phỏp chi phớ theo cụng việc để tớnh giỏ thành sản phẩm.
Tớnh giỏ thành sản xuất sản phẩm theo phương phỏp xỏc định chi phớ theo cụng việc
Để ỏp dụng phương phỏp chi phớ theo cụng việc, trờn cơ sở dự toỏn chi phớ sản xuất chung ước tớnh cho cỏc sản phẩm sản xuất. Vấn đề đặt ra là cần xỏc định cơ sở hợp lý để phõn bổ chi phớ sản xuất chung cho cỏc sản phẩm. Việc sử dụng chi phớ NVLTT để phõn bổ chi phớ sản xuất chung như hiện nay trong doanh nghiệp khụng đỏp ứng được mục đớch của kế toỏn quản trị chi phớ vỡ nú khụng phản ỏnh đỳng mức chi phớ sản xuất chung mà lẽ ra cỏc sản phẩm phải gỏnh chịu. Việc phõn bổ chi phớ sản xuất chung cho từng lụ sản xuất trong doanh nghiệp nờn đổi mới như sau:
- Trong quỏ trỡnh sản xuất cỏc sản phẩm dược, cú rất nhiều chi phớ phục vụ sản xuất cú mức độ liờn quan theo phạm vi lụ sản xuất như cỏc chi phớ kiểm nghiệm dược phẩm, chi phớ làm vệ sinh thiết bị dụng cụ sản xuất, chi phớ đúng gúi lụ sản xuất. Tuy nhiờn trong số cỏc khoản chi phớ này, chỉ cú chi phớ kiểm nghiệm dược phẩm là cú thể theo dừi tỏch biệt được dễ dàng nhất, do trong doanh nghiệp cú bộ phận kiểm tra chất lượng sản phẩm riờng. Mỗi lụ
và trước khi nhập kho thành phẩm với chi phớ kiểm nghiệm là khụng nhỏ. Rừ ràng là chi phớ kiểm nghiệm dược phẩm khụng phụ thuộc vào chi phớ NVLTT sản xuất sản phẩm mà phụ thuộc vào số lụ sản xuất.
Do chi phớ của bộ phận kiểm nghiệm dược hoàn toàn cú thể theo dừi tỏch biệt nờn cần dự toỏn tỏch biệt phần chi phớ này trong chi phớ sản xuất chung và xỏc định chi phớ kiểm nghiệm dược phẩm ước tớnh phõn bổ cho từng lụ sản xuất trong kỳ trờn cơ sở tổng số lụ sản xuất ước tớnh trong kỳ, theo cụng thức sau:
Chi phớ kiểm nghiệm dược phẩm ước tớnh
phõn bổ cho một lụ =
Tổng chi phớ kiểm nghiệm dược phẩm ước tớnh số lượng lụ sản xuất
ước tớnh
- Đối với phần chi phớ sản xuất chung cũn lại (được lập dự toỏn và theo dừi tỏch biệt cho từng phõn xưởng và dõy chuyền sản xuất ), tiờu thức phõn bổ chi phớ cho từng lụ sản xuất sẽ là số giờ mỏy hoạt động của từng lụ sản xuất (nếu phõn xưởng sử dụng nhiều mỏy múc thiết bị) hoặc số giờ lao động trực tiếp (nếu phõn xưởng sử dụng nhiều cụng nhõn). Sở dĩ cần ỏp dụng linh hoạt tiờu thức số giờ mỏy hoạt động hoặc số giờ lao động trực tiếp làm tiờu thức phõn bổ chi phớ sản xuất chung thay vỡ phõn bổ theo chi phớ NVLTT như hiện tại là cũn phụ thuộc vào trỡnh độ và năng lực của doanh nghiệp. Tại doanh nghiệp chi phớ sản xuất chung chiếm tỷ trọng tương đối cao trong tổng chi phớ sản xuất sản phẩm dược và trong chi phớ sản xuất chung tỷ trọng chi phớ KHTSCĐ khụng phải là nhỏ. Để đỏp ứng yờu cầu cạnh tranh trờn thị trường dược phẩm, doanh nghiệp ngày càng phải đầu tư nhiều mỏy múc thiết bị hiện đại, điều kiện nhà xưởng đỳng tiờu chuẩn GMP (thực hành tốt sản xuất thuốc) của cỏc nước ASEAN cũng như WHO. Chớnh vỡ vậy, sử dụng tiờu thức chi phớ NVLTT để phõn bổ chi phớ sản xuất chung là khụng hơp lý. Phần chi phớ sản xuất chung cũn lại (sau khi tỏch riờng chi phớ kiểm nghiệm dược phẩm )
nờn được phõn bổ cho cỏc lụ sản xuất theo mức độ sử dụng TSCĐ đầu tư cho sản xuất và đại diện là số giờ mỏy hoạt động.
Tỷ lệ phõn bổ chi phớ sản xuất chung được xỏc định như sau:
Chi phớ SXC ước tớnh (ngoại trừ CP kiểm nghiệm) phõn bổ cho một giờ mỏy = Tổng chi phớ SXC (ngoại trừ chi phớ kiểm nghiệm) ước tớnh
Tổng số giờ mỏy hoạt động ước tớnh Chi phớ SXC (ngoại
trừ CP kiểm nghiệm) phõn bổ cho lụ SX
= hoạt động củaSố giờ mỏy lụ SX x Chi phớ SXC ước tớnh (ngoại trừ CP kiểm nghiệm) phõn bổ cho một giờ mỏy
Tớnh giỏ thành cho từng lụ sản xuất
Trong sản xuất dược phẩm cú quy trỡnh cụng nghệ sản xuất theo lụ và kết thỳc hoàn thành một lụ sản xuất mới, đũi hỏi sự theo dừi nghiờm ngặt về cỏc tiờu chuẩn kỹ thuật cũng như định mức NVL. Chớnh vỡ vậy, nhằm tăng cường việc kiểm soỏt chi phớ sản xuất trong doanh nghiệp, cần thiết phải tớnh giỏ thành sản phẩm theo lụ sản xuất.
Với đối tượng tớnh giỏ thành là từng lụ sản xuất, chi phớ sản xuất dở dang cuối kỳ sẽ là tổng chi phớ tập hợp được cho cỏc lụ sản xuất cũn đang làm dở.
Để phục vụ cho việc tớnh giỏ thành sản phẩm theo lụ sản xuất, kế toỏn tiến hành lập phiếu tớnh giỏ thành lụ sản xuất. Phiếu tớnh giỏ thành lụ sản xuất sẽ là tổng hợp và cung cấp cỏc thụng tin chi tiết về cỏc chi phớ sản xuất trực tiếp cũng như chi phớ sản xuất chung phõn bổ cho từng lụ sản xuất (xem bảng trang sau)
Để thực hiện được việc tớnh giỏ thành cho từng lụ sản xuất, cỏc khoản trớch theo lương của cụng nhõn sản xuất cần được hạch toỏn tỏch biệt khỏi chi phớ NCTT, bằng cỏch hạch toỏn vào chi phớ sản xuất chung.
Bờn cạnh đú, do trong kỳ chi phớ sản xuất chung được phõn bổ cho từng lụ sản xuất theo tỷ lệ ước tớnh từ đầu kỳ, nờn thường sẽ phỏt sinh phần chờnh lệch giữa chi phớ sản xuất chung thực tế phỏt sinh với phần chi phớ sản xuất chung đó phõn bổ. Phần chờnh lệch này sẽ được hạch toỏn vào TK 632 (nếu nhỏ) hoặc phõn bổ vào TK 154 (nếu lớn).
Quy trỡnh hạch toỏn này được khỏi quỏt qua sơ đồ sau
Sơ đồ 3.1: Quy trỡnh hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành theo lụ
TK 152 TK 334 TK152,153,... TK 111,214,334,338... TK 621 TK 622 TK 627 TK 154 TK 632 (154) Chi phớ NVL xuất sử dụng cho lụ sx Chi phớ NCTT cho lụ sx Chi phớ SXC dựng cho lụ sx Chi phớ kiểm nghiệm
của lụ sx K/c chi phớ NVLTT K/c chi phớ NCTT Phõn bổ CPSXC cho lụ sx theo tỷ lệ ước tớnh Xử lý chờnh lệch CPSXC thực tế > CPSXC đó PB (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bảng 3.1: Phiếu tớnh giỏ thành từng lụ sản xuất Mó số: Tờn sản phẩm : Số lượng sản phẩm thực tế: Ngày bắt đầu: Ngày hoàn thành:
Nguyờn vật liệu trực tiếp Nhõn cụng trực tiếp Sản xuất chung
Phiếu xuất kho Tờn NVL Khối lượng Đơn giỏ Thành tiền Số lượng SP hoàn thành Đơn giỏ tiền lương SP Thành tiền Chi phớ kiểm nghiệm
Chi phớ sản xuất chung khỏc
Tổng Số Ngày Số giờ mỏy (số giờ lao động) Tỷ lệ phõn bổ CPSXC CPSXC khỏc phõn bổ .... .... Tổng Tổng Tổng Tổng hợp chi phớ lụ sản xuất
Tổng giỏ thành Giỏ thành đơn vị
Chi phớ NVLTT Chi phớ NCTT
Chi phớ sản xuất chung:
- Chi phớ kiểm nghiệm - Chi phớ chung khỏc
Điều kiện thực hiện:
Để ỏp dụng được phương phỏp tớnh giỏ thành cho từng lụ sản xuất như trờn, cụng ty cần tiến hành phõn loại chi phớ theo mối quan hệ với mức độ hoạt động cũng như khả năng quy nạp chi phớ cho cỏc đối tượng chịu chi phớ, trờn cơ sở đú tiến hành lập dự toỏn chi phớ. Dự toỏn chi phớ nờn được lập tổng quỏt cho toàn doanh nghiệp trong một kỳ cũng như cần cụ thể cho từng lụ sản xuất, đú sẽ là một trong những cơ sở để doanh nghiệp đỏnh giỏ hiệu quả sử dụng chi phớ
Cú thể nhận thấy những đề xuất đổi mới phương phỏp tớnh giỏ thành sản xuất sản phẩm như trờn sẽ làm tăng đỏng kể khối lượng cụng việc kế toỏn so với hiện tại. Nhằm nõng cao tớnh khả thi của cỏc đề xuất đổi mới này, cần cú cỏc biện phỏp tạo điều kiện thuận lợi và giảm nhẹ khối lượng cụng việc cho bộ mỏy kế toỏn. Trờn phương diện lý luận, cỏc phương phỏp và kỹ thuật kế toỏn quản trị nội bộ khụng nhất thiết phải tuõn thủ cỏc nguyờn tắc kế toỏn tài chớnh. Tuy nhiờn, nếu để tồn tại song song hai phương phỏp kế toỏn: phương phỏp trực tiếp như hiện tại để phục vụ mục tiờu của hệ thống kế toỏn tài chớnh và phương phỏp chi phớ theo cụng việc như đề xuất trờn để phục vụ mục tiờu của kế toỏn quản trị chi phớ thỡ khụng khả thi do quỏ cồng kềnh. Hơn nữa, cần khẳng định rằng việc tớnh giỏ thành theo phương phỏp chi phớ theo cụng việc khụng vi phạm cỏc chuẩn mực kế toỏn về hàng tồn kho cũng như