Phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất là cỏch thức mà kế toỏn sử dụng để tập hợp, phõn loại cỏc khoản chi phớ sản xuất phỏt sinh trong một kỳ theo cỏc đối tượng tập hợp chi phớ đó xỏch định. Nội dung cơ bản của phương phỏp kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất là căn cứ vào cỏc đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất đó xỏc định để mở cỏc sổ kế toỏn nhằm ghi chộp, phản ỏnh cỏc chi phớ phỏt sinh theo đỳng cỏc đối tượng hoặc tớnh, phõn bổ phần chi phớ phỏt sinh cho cỏc đối tượng đú.
Thụng thường tại cỏc doanh nghiệp cú hai phương phỏp tập hợp chi phớ: * Phương phỏp trực tiếp:
Phương phỏp này được ỏp dụng trong trường họp chi phớ sản xuất phỏt sinh liờn quan trực tiếp đến từng đối tượng chi phớ sản xuất riờng biệt. Theo đú chi phớ sản xuất phỏt sinh tớnh trực tiếp cho từng đối tượng chịu chi phớ (chi phớ nhõn cụng, chi phớ NVLTT thường được ỏp dụng).
* Phương phỏp phõn bổ giỏn tiếp:
Phương phỏp này ỏp dụng đối với chi phớ sản xuất cú liờn quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất khụng thể tổ chức ghi chộp ban đầu riờng theo từng đối tượng tập hợp chi phớ riờng biệt. Căn cứ vào cỏc chi phớ phỏt sinh kế toỏn tiến hành tập hợp chung cỏc chi phớ cú liờn quan đến nhiều đối tượng theo địa điểm phỏt sinh hoặc nội dung chi phớ.
Để xỏc định chi phớ cho từng đối tượng cụ thể phải lựa chọn cỏc tiờu thức hợp lý và tiến hành phõn bổ cỏc chi phớ đú cho từng đối tượng liờn quan.
Bước 1: Xỏc định hệ số phõn bổ theo cụng thức sau:
H = CT
C: là tổng chi phớ cần phõn bổ cho cỏc đối tượng T: tổng đại lượng cỏc tiờu thức phõn bổ
Bước 2: Xỏc định chi phớ cần phõn bổ cho từng đối tượng tập hợp cụ thể
Ci = H x Ti
Trong đú : Ci : là phần chi phớ phõn bổ cho đối tượng i
Ti : đại lượng tiờu thức phõn bổ của đối tượng i
1.2.2.2. Kế toỏn chi phớ sản xuất theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn a) Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp:
Chi phớ NVLTT là chi phớ NL, VLC, VLP, nhiờn liệu, bỏn thành phẩm mua ngoài sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện cỏc lao vụ, dịch vụ.
Chi phớ NVLTT thực tế trong kỳ được xỏc định theo cụng thức:
Chi phớ NVLTT thực tế trong kỳ = Trị giỏ NVLTT cũn lại đầu kỳ + Trị giỏ NVLTT xuất dựng trong kỳ - Trị giỏ NVLTT cũn lại cuối kỳ - Trị giỏ phế liệu thu hồi (nếu cú)
- Trường hợp chi phớ NVLTT cú liờn quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất và đối tượng tớnh giỏ thành thỡ dựng phương phỏp trực tiếp.
- Trường hợp chi phớ NVLTT liờn quan đến nhiều đối tượng chịu chi phớ thỡ được tập hợp và phõn bổ theo phương phỏp giỏn tiếp.
Tiờu chuẩn phõn bổ như sau:
+ Đối với chi phớ NL, VLC, bỏn thành phẩm mua ngoài cú thể lựa chon tiờu thức phõn bổ là: chi phớ định mức, chi phớ khấu hao, khối lượng sản xuất...
+ Đối với chi phớ VLP, nhiờn liệu... tiờu thức phõn bổ cú thể là: chi phớ định mức, chi phớ khấu hao, chi phớ NVLC, khối lượng sản phẩm sản xuất...
Để tập hợp và phõn bổ chi phớ NVLTT kế toỏn sử dụng TK 621: chi phớ NVLTT
Kết cấu TK 621:
Bờn nợ: Trị giỏ thực tế của NL, VL xuất dựng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ, dịch vụ trong kỳ
Bờn cú: - Trị giỏ NL, VL sử dụng khụng hết nhập lại kho - Trị giỏ phế liệu thu hồi (nếu cú)
- Kết chuyển hoặc phõn bổ chi phớ NVLTT vào TK tớnh giỏ thành - Kết chuyển chi phớ NVLTT vượt trờn mức bỡnh thường
TK 621 khụng cú số dư cuối kỳ
* Nguyờn tắc hạch toỏn:
- Tài khoản 621 được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phớ - NVL xuất dựng cho phõn xưởng nào, sản xuất sản phẩm gỡ thỡ tập hợp trực tiếp cho phõn xưởng, sản phẩm đú. Trường hợp NVL xuất dựng cú liờn quan đến nhiều đối tượng thỡ phải tập hợp chung trờn TK 621, cuối kỳ phõn bổ cho từng đối tượng theo tiờu thức nhất định.
* Sơ đồ kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp.
Sơ đồ 1.1. Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
TK 111, 112, 331, 141
TK 152 TK 621 TK 152
TK 154
TK 632 NVL xuất dựng cho sx
Mua NVL dựng trực tiếp cho sx
NVL dựng khụng hết nhập lại kho K/c chi phớ NVLTT Chi phớ NVLTT v ượt trờn mức bỡnh thường Thuế GTGT được khấu trừ TK 133
b) Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp:
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho CNTT sản xuất hoặc trực tiếp thực hiện cỏc lao vụ, dịch vụ gồm: tiền lương chớnh, lương phụ, cỏc khoản phụ cấp, tiền trớch BHXH, BHYT, KPCĐ theo số lương của cụng nhõn sản xuất.
Trường hợp chi phớ NCTT liờn quan trực tiếp đến từng đối tượng chịu chi phớ thỡ căn cứ vào chứng từ gốc tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng liờn quan.
Trường hợp chi phớ NCTT cú liờn quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phớ thỡ ỏp dụng phương phỏp tập hợp và phõn bổ giỏn tiếp.
Tiờu thức để phõn bổ cụ thể:
- Đối với tiền lương chớnh của cụng nhõn sản xuất tiờu chuẩn phõn bổ là: chi phớ tiền lương định mức, chi phớ tiền lương kế hoạch, giờ cụng định mức hoặc giờ cụng thực tế, khối lượng sản phẩm sản xuất.
- Đối với tiền lương phụ phõn bổ theo tiền lương chớnh
- Đối với cỏc khoản trớch theo lương thỡ căn cứ tỷ lệ trớch quy định để tớnh theo số tiền lương của cụng nhõn đó tập hợp hoặc phõn bổ cho từng đối tượng.
Để tập hợp và phõn bổ chi phớ NCTT kế toỏn sử dụng TK 622 - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Kết cấu TK 622:
Bờn nợ: Tập hợp chi phớ NCTT sản xuất sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ, dịch vụ phỏt sinh trong kỳ.
Bờn cú: - Kết chuyển chi phớ NCTT vào tài khoản tớnh giỏ thành. - Kết chuyển chi phớ NCTT vượt trờn mức bỡnh thường TK 622 khụng cú số dư cuối kỳ.
* Nguyờn tắc hạch toỏn
- TK 622 được mở chi tiết cho cỏc đối tượng tập hợp chi phớ (chi phớ NCTT thường được tớnh trực tiếp vào từng đối tượng chịu chi phớ cú liờn quan).
- Cỏc khoản trớch theo lương tớnh vào chi phớ NCTT căn cứ vào tổng tiền lương cụng nhõn sản xuất và tỷ lệ trớch quy định theo quy chế tài chớnh hiện hành.
- Tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương phải trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất ở phõn xưởng nào, sản xuất sản phẩm gỡ thỡ tập hợp trực tiếp cho từng phõn xưởng, sản phẩm đú. Trưũng hợp khụng thể tập hợp trực tiếp cho từng sản phẩm thỡ toàn bộ chi phớ nhõn cụng sẽ được tập hợp chung trờn TK 622, cuối kỳ phõn bổ cho từng sản phẩm theo tiờu thức thớch hợp.
* Sơ đồ kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Sơ đồ 1.2. Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
c) Kế toỏn chi phớ sản xuất chung:
Chi phớ sản xuất chung là những khoản chi phớ cần thiết khỏc phục vụ cho quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm phỏt sinh ở cỏc phõn xưởng, bộ phõn sản
TK 622 TK 334 TK 335 TK 338 TK 154 TK 632 Tiền lương phải trả cho
cụng nhõn trực tiếp sx
Trớch trước tiền lương nghỉ phộp của CN sx
Trớch BHXH, BHYT, KPCĐ
theo tiền lương của CN sx
K/c chi phớ NCTT Chi phớ NCTT vượt trờn mức bỡnh thường Tiền lương nghỉ phộp p.trả cho CN sx
xuất. Chi phớ sản xuất chung bao gồm: chi phớ nhõn viờn phõn xưởng, chi phớ VL, dụng cụ sản xuất, KHTSCĐ, chi phớ dịch vụ mua ngoài, chi phớ bằng tiền khỏc.
Chi phớ sản xuất chung được tập hợp theo từng phõn xưởng, đội sản xuất, quản lý chi tiết theo từng yếu tố chi phớ. Cuối kỳ, sau khi đó tập hợp được chi phớ sản xuất chung theo từng phõn xưởng, kế toỏn tiến hành phõn bổ chi phớ sản xuất chung cho từng đối tượng chịu chi phớ trong phõn xưởng theo những tiờu thức phõn bổ hợp lý như chi phớ NVLTT, chi phớ NCTT, dự toỏn định mức chi phớ sản xuất chung...
Để tập hợp chi phớ sản xuất chung kế toỏn sử dụng TK 627 - Chi phớ sản xuất chung.
Kết cấu TK 627:
Bờn nợ: Tập hợp chi phớ sản xuất chung thực tế phỏt sinh. Bờn cú: - Cỏc khoản làm giảm chi phớ sản xuất chung.
- Phõn bổ chi phớ sản xuất chung cho cỏc đối tượng chịu chi phớ và kết chuyển vào tài khoản tớnh giỏ thành.
- Kết chuyển chi phớ sản xuất chung vượt trờn mức bỡnh thường TK 627 khụng cú số dư cuối kỳ.
* Nguyờn tắc hạch toỏn:
- TK 627 được mỏ chi tiết cho từng phõn xưởng, từng bộ phận sản xuất (theo địa điểm phỏt sinh chi phớ )
- Trường hợp phải phõn bổ chi phớ sản xuất chung thỡ dựa trờn cỏc tiờu thức hợp lý.
* Sơ đồ kế toỏn chi phớ sản xuất chung
Sơ đồ 1.3: Kế toỏn chi phớ sản xuất chung
d) Kế toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất toàn doanh nghiệp
Chi phớ sản xuất đó được tập hợp theo từng đối tượng trờn cỏc khoản TK 621, 622, 627, cuối kỳ kế toỏn tiến hành phõn bổ hoặc kết chuyển cỏc loại chi phớ này để tập hợp toàn bộ chi phớ sản xuất cho từng đối tượng chịu phớ, tiến hành kiểm kờ và đỏnh giỏ sản phẩm làm dở cuối kỳ, thực hiện tớnh giỏ thành cỏc loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đó hoàn thành trong kỳ.
Để tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm hoàn thành theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn kế toỏn sử dụng TK 154 - CPSXKD dd
TK 334, 338 TK 627 TK 111, 112, 331 TK 154 TK 152 TK 153 (142, 242) TK 214 TK 632 Chi phớ nhõn viờn PX Chi phớ vật liệu Chi phớ CCDC Chi phớ KHTSCĐ
Chi phớ dịch vụ mua ngoài chi phớ bằng tiền khỏc
CPSXC phõn bổ vào chi phớ chế biến trong kỳ
CPSXC khụng được phõn bổ ghi nhận CPSXKD trong kỳ Thuế GTGT được khấu trừ TK 133 TK 111,112 Cỏc khoản thu giảm chi
Kết cấu TK 154:
Bờn nợ: - Kết chuyển chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ - Phản ỏnh giỏ trị vật liệu thuờ ngoài chế biến - Chi phớ thuờ ngoài chế biến
Bờn cú: - Giỏ trị phế liệu thu hồi (nếu cú)
- Cỏc khoản làm giảm chi phớ sản xuất trong kỳ
- Giỏ thành sản xuất thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ... hoàn thành trong kỳ
Dư nợ: - Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ
- Chi phớ thuờ ngoài chế biến hoặc tự chế biến vật tư chưa hoàn thành
* Nguyờn tắc hạch toỏn
- TK 154 được mở riờng cho từng phõn xưởng, từng bộ phận sản xuất, từng loại sản phẩm hoặc từng nhúm sản phẩm.
* Sơ đồ tổng hợp chi phớ sản xuất toàn doanh nghiệp
Sơ đồ1.4. Kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành SP theo PP KKTX
TK 621 TK 622 Tập hợp chi phớ NVLTT thực tế phỏt sinh TK 627 Tập hợp chi phớ SXC thực tế phỏt sinh TK 154 TK 155 TK 157 TK 632 TK 152 TK 138, 334 Nhập kho thành phẩm Gửi bỏn Xuất bỏn
Giỏ trị phế liệu thu hồi, giỏ trị sản phẩm hỏng K/c chi phớ NVLTT K/c chi phớ NCTT K/c chi phớ SXC Tập hợp chi phớ NCTT thực tế phỏt sinh
1.2.2.3. Kế toỏn chi phớ sản xuất theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ
Trong cỏc doanh nghiệp ỏp dụng phương phỏp kiờm kờ định kỳ thỡ cỏc nghiệp vụ phỏt sinh liờn quan đến hàng tồn kho khụng được ghi sổ liờn tục. Do đú cuối kỳ, bộ phận kế toỏn phải tiến hành kiểm kờ tất cả cỏc loại NVL, thành phẩm, sản phẩm dở dang trong kho và tại cỏc phõn xưởng để xỏc định chi phớ của sản phẩm hoàn thành, thành phẩm đó bỏn.
Theo phương phỏp này, việc tổ chức kế toỏn cỏc khoản mục chi phớ vẫn giống như phương phỏp kờ khai thường xuyờn, được thực hiện trờn cỏc TK 621, 622, 627. Toàn bộ quỏ trỡnh tổng hợp chi phớ sản xuất cuối kỳ, tớnh giỏ thành sản phẩm được thực hiện trờn TK 631 - giỏ thành sản xuất. TK 154 - chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang, chỉ sử dụng để phản ỏnh và theo dừi chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ và cuối kỳ.
Kết cấu TK 631:
Bờn nợ: - Kết chuyển chi phớ sản xuất dở dang đầu kỳ. - Kết chuyển chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ. Bờn cú: - Cỏc khoản làm giảm chi phớ sản xuất.
- Giỏ thành sản xuất thực tế của sản phẩm, lao vụ hoàn thành trong kỳ - Kết chuyển chi phớ sản xuất của sản phẩm, lao vụ dở dang cuối kỳ vào TK 154.
TK 631 khụng cú số dư cuối kỳ. Kết cấu TK 154:
Bờn nợ: Kết chuyển chi phớ sản xuất của sản phẩm, lao vụ dở dang cuối kỳ. Bờn cú: Kết chuyển chi phớ sản xuất của sản phẩm, lao vụ dở dang đầu kỳ. Dư nợ: Chi phớ sản xuất của sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Sơ đồ1.5: Kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành SP theo PP KKĐK
1.2.3. Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ
Sản phẩm dở dang cuối kỳ là những sản phẩm chưa kết thỳc giai đoạn sản xuất cuối cựng, cũn nằm lại trong giai đoạn sản xuất. Đến cuối kỳ chi phớ bỏ ra chưa tạo thành sản phẩm gọi là chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang hay giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Để tớnh giỏ thành cho sản phẩm đó hoàn thành, kế toỏn phải tiến hành đỏnh giỏ sản phẩm làm dở cuối kỳ. Đỏnh giỏ sản phẩm làm dở là tớnh toỏn, xỏc định phần chi phớ sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu.
Việc đỏnh giỏ sản phẩm dở dang hợp lý là một trong những nhõn tố quan trọng quyết định đến tớnh trung thực, hợp lý của giỏ thành sản xuất sản phẩm hoàn thành trong kỳ. Mặt khỏc, thụng tin về giỏ trị sản phẩm dở dang cú ảnh hưởng và cũng tỏc động độn giỏ trị hàng tồn kho trờn bảng CĐKT và ảnh hưởng đến lợi nhuận trờn bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh.
Để đỏnh giỏ sản phẩm dở dang được chớnh xỏc hơn kế toỏn phải tiến
TK 631 TK 154 TK 154 TK 632 TK 138, 611, 811 TK621 TK 622 TK 627 K/c chi phớ sản xuất DDCK K/c chi phớ sản xuất DDĐK K/c chi phớ NVLTT cuối kỳ K/c chi phớ NCTT cuối kỳ
K/c chi phớ sản xuất chung cuối kỳ Tập hợp chi phớ NVLTT thực tế phỏt sinh Tập hợp chi phớ NCTT thực tế phỏt sinh Tập hợp chi phớ SXC thực tế phỏt sinh K/c giỏ thành SPHT trong kỳ Cỏc khoản làm giảm giỏ thành
nghệ sản xuất, xỏc định được mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang. Và ỏp dụng phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang phự hợp với đặc điểm của từng doanh nghiệp. Sau đõy là một số phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ mà doanh nghiệp cú thể ỏp dụng.
1.2.3.1. Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp hay chi phớ nguyờn vật liệu chớnh
Theo phương phỏp này, giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ chỉ tớnh phần chi phớ NVLTT (hoặc chi phớ NVLC), cũn cỏc chi phớ khỏc: chi phớ NCTT, chi phớ sản xuất chung được tớnh cho sản phẩm hoàn thành trong kỳ.
Giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ = Chi phớ NVLTT (NVLC) DDĐK + Chi phớ NVLTT (NVLC) PS trong kỳ x Số lượng sản phẩm DDCK Số lượng SP hoàn thành + Số lượng SP DDCK
Ưu điểm: tớnh toỏn đơn giản, khối lượng cụng việc tớnh toỏn ớt
Nhược điểm: độ chớnh xỏc khụng cao vỡ chi phớ sản xuất cho sản phẩm