a) Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp:
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp là khoản chi phớ chiếm tỷ trọng khỏ lớn trong tổng giỏ thành sản phẩm, thường gần 70%. Bao gồm cỏc chi phớ:
- Chi phớ nguyờn vật liệu chớnh là cỏc hoỏ chất dựng trực tiếp trong sản xuất thuốc mà cụng ty đang sử dụng là khỏ đa dạng như: amidon, PVA, clorocid,magiestearat, lastose, eragei...
- Chi phớ nguyờn vật liệu phụ là cỏc hoỏ chất phụ như parafin, xanhmờtylen, than kớplờ...; bao bỡ, phiếu đúng gúi, nhón thuốc, băng dớnh, keo dỏn...
Để theo dừi cỏc khoản chi phớ nguyờn liệu, vật liệu trực tiếp kế toỏn sử dụng TK 621- Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. Tài khoản này được mở chi tiết làm 2 TK cấp 2 và được tập hợp theo từng sản phẩm sản xuất trong kỳ.
- TK 6211: Chi phớ NVL chớnh - TK 6212: Chi phớ NVL phụ
Nguyờn vật liệu ở cụng ty được theo dừi trờn TK 152, tài khoản này được mở chi tiết làm 2 TK cấp 2:
- TK 1521: nguyờn liệu, vật liệu chớnh - TK 1522: nguyờn liệu, vật liệu phụ
Tại cụng ty cú kế toỏn theo dừi kho nguyờn liệu chớnh, kho vật liệu phụ, kho cụng cụ dụng cụ. Cuối thỏng kiểm kờ cõn đối nhập xuất tồn kho của cỏc kho để xỏc định hư hỏng, hao hụt, kộm phẩm chất, ứ đọng.
Cỏc đối tỏc bỏn hàng nguyờn vật liệu chớnh là cỏc nhà phõn phối lớn, cú quan hệ làm ăn lõu dài như Cụng ty CPDP Hà Nội, Cty CP Mediplantex Hà Nội, Cty hoỏ chất An Sơn, Cty DPTW I Hà Nội...
sản phẩm sản xuất để lập phiếu xuất kho cho hai phõn xưởng GMP - WHO và Đụng Dược.
Cuối thỏng, căn cứ vào giỏ trị NVL tồn đầu kỳ, giỏ trị NVL nhập trong kỳ, số lượng NVL tồn đầu kỳ, số lượng NVL nhập trong kỳ phần mềm sẽ tự động tớnh giỏ thực tế NVL xuất kho của mỗi loại theo đơn giỏ bỡnh quõn. Với số lượng 50 sản phẩm mà cụng ty đang được phộp sản xuất là khỏ
nhiều nờn trong bỏo cỏo sẽ lấy sản phẩm Vitamin C để trớch dẫn cho quỏ
trỡnh hạch toỏn từ chi tiết đến lờn bỏo cỏo tổng hợp.
Căn cứ kế hoạch sản xuất đó được đề ra, sau khi cú lệnh xuất kho do Phú giỏm đốc sản xuất ký duyệt, phũng kế hoạch sản xuất lập phiếu xuất kho nguyờn vật liệu cho sản xuất từng sản phẩm.
Sơ đồ 2.5.Quy trỡnh hạch toỏn chi phớ NVLTT trờn phần mềm Acsoft
Phiếu xuất kho Phõn hệ hàng tồn kho Sổ chi tiết
- Sổ chi tiết vật liệu - Sổ kho
- Sổ chi tiết chi phớ sản xuất TK621
Sổ tổng hợp - Bảng kờ số 4 - NKCT số 7 - Sổ cỏi TK 621
Bảng 2.3: Lệnh xuất kho
Cụng ty cổ phần Dược - VTYT Nghệ An Số 16- Nguyễn Thị Minh Khai
LỆNH XUẤT KHO Số:04/05
Tờn sản phẩm: Vitamin C 0,05g- lọ 1000v Ngày sản xuất: 02/05/2008 Dạng thuốc: Viờn nộn Ngày kết thỳc:
Số lụ sản xuất: 091208 Hạn dựng: 01/2010 Quy cỏch đúng gúi: Lọ 1000v, thựng 60.000v
Đơn vị thực hiện: Phõn xưởng GMP -WHO
TT Tờn nguyờn liệu ĐVT Số lượng Ghi chỳ Theo lệnh Thực nhận 1 Vitamin C kg 200,0 2 Amidon kg 199,7 3 Lastose kg 151,7 4 PVA kg 12,82 5 Magiestearat kg 5,63
Vinh, ngày 02 thỏng 05 năm 2008
P.Giỏm đốc sản xuất P.ĐBCL PX GMP P. KHSX (ký, họ tờn) ( ký, họ tờn) ( ký, họ tờn) (ký, họ tờn)
Trong phõn hệ kế toỏn hàng tồn kho kế toỏn tiến hành lập phiếu xuất kho nguyờn liệu chớnh và phụ cho sản xuất Vitamin C 0,05g lọ/1000v.
Bảng 2.4: Phiếu xuất kho
Cụng ty cổ phần Dược - VTYT Nghệ An Số 16- Nguyễn Thị Minh Khai
PHIẾU XUẤT KHO Số: 00003
(Xuất dựng nội bộ, khụng cú giỏ trị thanh toỏn với khỏch hàng) Ngày 02 thỏng 05 năm 2008
Xuất cho: Vitamin C 0, 05g lọ/1000v - Nghệ An Địa chỉ: PX GMP- WHO
Theo: ...Số: ...ngày 02 thỏng 05 năm 2008 Người nhận: H01 - Hồ Thị Hà Nhận tại kho NL, VL, CCDC
TT Tờn nguyờn vật liệu Lụ sx ĐVT Số lượng Đơn giỏ Thành tiền
01 Vitamin C kg 200,0 250.842,39 50.168.479 02 Amidon kg 199,7 24.675,01 4.927.601 03 Lastose kg 151,7 54.169,8 8.217.559 04 PVA kg 12,82 43.269,11 554.710 05 Magiestearat kg 5,63 41.444,23 233.331 Cộng 64.101.680
Tổng tiền bằng chữ: Sỏu mươi tư triệu một trăm lẻ một ngàn sỏu trăm tỏm mươi ngàn đồng chẵn.
Ngày 02 thỏng 05 năm 2008
Giỏm đốc Kế toỏn trưởng Cỏn bộ cung tiờu Người nhận Thủ kho
Bảng 2.5: Lệnh xuất kho
Cụng ty cổ phần Dược - VTYT Nghệ An Số 16- Nguyễn Thị Minh Khai
LỆNH XUẤT KHO Số:34/05
Tờn sản phẩm: Vitamin C 0,05g- lọ 1000v Ngày sản xuất: 17/05/2008 Dạng thuốc: Viờn nộn Ngày kết thỳc:
Số lụ sản xuất: 091208 Hạn dựng: 01/2010 Quy cỏch đúng gúi: Lọ 1000v, thựng 60.000v
Đơn vị thực hiện: Phõn xưởng GMP -WHO
TT Tờn nguyờn liệu ĐVT Số lượng Ghi chỳ Theo lệnh Thực nhận
1 Phiếu đúng gúi Cỏi 58,0
2 Parafin kg 3,0
3 Keo giỏn kg 1,0
4 Nhón Vitamin C 0,05g- 1000v Cỏi 3.994,0
5 Bụng mỡ kg 4,4
6 Lọ vuụng nõu 200ml Cỏi 3.9994,0 7 Thựng Vitamin C 1000v Cỏi 58,0 8 Băng dớnh to Cuộn 1,0
Vinh, ngày 17 thỏng 05 năm 2008
Giỏm đốc sản xuất P.ĐBCL PX GMP P. KHSX (ký, họ tờn) ( ký, họ tờn) ( ký, họ tờn) (ký, họ tờn)
Bảng 2.6: Phiếu xuất kho
Cụng ty cổ phần Dược - VTYT Nghệ An Số 16- Nguyễn Thị Minh Khai
PHIẾU XUẤT KHO Số: 00056
(Xuất dựng nội bộ, khụng cú giỏ trị thanh toỏn với khỏch hàng) Ngày 17 thỏng 05 năm 2008
Xuất cho: Vitamin C 0, 05g lọ/1000v - Nghệ An Địa chỉ: PX GMP- WHO
Theo: ...Số: ...ngày 17 thỏng 05 năm 2008 Người nhận: H01 - Hồ Thị Hà Nhận tại kho NL, VL, CCDC
TT Tờn nguyờn vật liệu Lụ sx ĐVT Số lượng Đơn giỏ Thành tiền
01 Phiếu đúng gúi Cỏi 58,0 28,97 1.682 02 Parafin kg 3,0 26.077,67 78.233 03 Keo giỏn kg 1,0 38.383,0 38.383 04 Nhón Vitamin C0,05- 1000v Cỏi 3.994,0 60,38 241.156 05 Bụng mỡ kg 4,4 48.588,86 213.791 06 Lọ vuụng nõu 200ml Cỏi 3.994,0 904,84 3.613.945 07 Thựng Vitamin C 1000v Cỏi 58,0 3.829,93 222.136 08 Băng dớnh to Cuộn 1,0 7500 7500
Cộng 4.416.826
Tổng tiền bằng chữ: Bốn triệu bốn trăm mười sỏu ngàn tỏm trăm hai sỏu đồng chẵn.
Ngày 17 thỏng 05 năm 2008
Giỏm đốc Kế toỏn trưởng Cỏn bộ cung tiờu Người nhận Thủ kho
(Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn)
Từ phiếu xuất kho được lập, phần mềm kế toỏn cập nhập số liệu vào Sổ chi tiết chi phớ sản xuất cho TK 621 (chi tiết theo từng sản phẩm sản xuất), sổ chi tiết vật liệu, bảng kờ số 4, NKCT số 7, sổ cỏi TK 621.
Bảng 2.7: Sổ chi tiết chi phớ sản xuất
Cụng ty cổ phần Dược - VTYT Nghệ An Số 16- Nguyễn Thị Minh Khai
SỔCHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT
Từ ngày 01/05/2008 Đến ngày 31/05/2008
Tài khoản 621 - VV06 - VitaminC 0,05g - T/60L/1000v- Nghệ An
Ngày Số CT Nội dung ĐVT TKĐỨ PS nợ PS cú
Dư đầu kỳ 02/05/2008 00003 Xuất NVLC _ Vitamin C kg 1521 50.168.479 02/05/2008 00003 Xuất NVLC _ Amidon kg 1521 4.927.601 02/05/2008 00003 Xuất NVLC _ Lactose kg 1521 8.217.559 02/05/2008 00003 Xuất NVLC _ PVA kg 1521 554.710 02/05/2008 00003 Xuất NVLC _ Mgnsestearat kg 1521 233.331
17/05/2008 00056 Xuất NVLP _ Phiếu đúng gúi Cỏi 1522 1.682
17/05/2008 00056 Xuất NVLP _ Parafin kg 1522 78.233
17/05/2008 00056 Xuất NVLP _ Keo giỏn kg 1522 38.383
17/05/2008 00056 Xuất NVLP _ Nhón VitaminC -1000v Cỏi 1522 241.156
17/05/2008 00056 Xuất NVLP _ Bụng mỡ kg 1522 213.791
17/05/2008 00056 Xuất NVLP _ Lọ vuụng nõu 200ml Cỏi 1522 3.613.945
17/05/2008 00056 Xuất NVLP _Thựng VitaminC 1000v Cỏi 1522 222.136
17/05/2008 0023 Xuất NVLP _ Băng dớnh to Cuộn 1522 7.500
23/05/2008 0023 Xuất NVLC _ Vitamin C kg 1521 12.767.878
23/05/2008 0023 Xuất NVLC _ Lastose kg 1521 1.570.924
23/05/2008 0023 Xuất NVLC _ Amidon kg 1521 2.206.933
23/05/2008 0023 Xuất NVLC _ Mgnsestearat kg 1521 62.166
23/05/2008 0068 Xuất NVLC _ PVA kg 1521 107.740
30/05/2008 0068 Xuất NVLP _Thựng VitaminC 1000v Cỏi 1522 7.660
30/05/2008 0068 Xuất NVLP _ Nhón Vitamin C 1000v Cỏi 1522 5.736
30/05/2008 0068 Xuất NVLP _ Parafin kg 1522 39.116
30/05/2008 0068 Xuất NVLP _ Phiếu đúng gúi Cỏi 1522 58
30/05/2008 0068 Xuất NVLP _ Lọ vuụng nõu 200ml Cỏi 1522 85.960
31/05/2008 TH0001 2.1 KC CPNVLC xưởng GMP -WHO (6211->154) từ ngày 01/05/2008 đến ngày 31/05/2008 1541 80.817.321 31/05/2008 TH0001 2.1 KC CPNVLP xưởng GMP -WHO (6212->154) từ ngày 01/05/2008 đến ngày 31/05/2008 1541 4.555.356 Tổng cộng 85.372.677 85.372.677 Dư cuối kỳ
Vinh, ngày ... thỏng ... năm 2008
Tổng Giỏm Đốc Kế toỏn trưởng Lập biểu
b) Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp:
trớch theo lương theo quy định như KPCĐ, BHXH, BHYT. Chi phớ nhõn cụng trực tiếp cú phạm vi tớnh toỏn ở mỗi phõn xưởng cú sự khỏc nhau.
Hiện nay cụng ty đang ỏp dụng mức đơn giỏ tiền lương cố định cho 50 mặt hàng được Bộ Y tế cho phộp sản xuất và lưu hành trờn cả nước. Mỗi phõn xưởng cú bộ phận kế toỏn riờng theo dừi chấm cụng cho từng cụng nhõn. Và khi sản phẩm đó qua chế biến đến đúng gúi cú biờn bản giao nhận sản phẩm phải cú đủ chữ ký cỏc thành phần tham gia.
TK 622- Chi phớ nhõn cụng trực tiếp, được sử dụng để tập hợp chi phớ NCTT phỏt sinh trong kỳ và chi phớ nhõn cụng sản xuất sản phẩm nào thỡ được tập hợp riờng cho từng sản phẩm đú theo đơn giỏ tiền lương sản phẩm.
Ngoài ra doanh nghiệp cũn sử dụng TK 334- Phải trả cụng nhõn viờn để xỏc định khoản phải trả cho người lao động. TK này được chi tiết thành 2 TK cấp 2:
TK3341: Phải trả cho cụng nhõn viờn TK3342 Phải trả cho cộng tỏc viờn
Cuối thỏng căn cứ vào phiếu nhập kho thành phẩm của sản phẩm hoàn thành đủ điều kiện nhập kho kế toỏn tiền lương tiến hành tớnh lương trực tiếp bằng cụng thức:
Chi phớ tiền
lương trực tiếp = SLSP nhập kho
thành phẩm x ĐG tiền
lương SP
Cỏc khoản trớch theo lương được tớnh như sau:
KPCĐ được trớch lập 2% theo chi phớ tiền lương trực tiếp của từng sản phẩm. BHXH được trớch nộp 20% theo hệ số lương cơ bản * mức lương tối thiểu. Trong đú 15% tớnh vào chi phớ sản xuất, 5% trừ vào lương của người lao động.
BHYT được trớch nộp 3% theo hệ số lương cơ bản * mức lương tối thiểu. Trong đú 2% tớnh vào chi phớ sản xuất, 1% trừ vào lương của người lao động.
Sơ đồ 2.6. Quy trỡnh hạch toỏn chi phớ NCTT trờn phần mềm Acsoft
Sinh viờn: Nguyễn Thị Thỳy An Lớp 46B1 - Kế toỏn
Bảng tớnh lương sản phẩm Bảng thanh toỏn tiền lương Tổng hợp chi phớ tiền lương Chứng từ kế toỏn tiền lương Phõn hệ kế toỏn tổng
Sổ chi tiết chi phớ sản xuất
TK 622
Khi sản phẩm hoàn thành và được phũng kiểm tra chất lượng xỏc nhận đủ quy cỏch, phẩm chất và ký vào phiếu xỏc nhận sản phẩm hoàn thành.
Bảng 2.8 : Phiếu xỏc nhận sản phẩm hoàn thành
Cụng ty cổ phần Dược - VTYT Nghệ An Số 16- Nguyễn Thị Minh Khai
Phiếu xỏc nhận sản phẩm hoàn thành
Ngày 30 thỏng 05 năm 2008
Phõn xưởng: GMP- WHO
TT Tờn sản phẩm Số lụ ĐVT Số lượng Đơngiỏ Thànhtiền
Vitamin C 0,05g - lọ 1000v 091208 viờn 4.088.000
Cộng 4.088.000
Tổng số tiền (viết bằng chữ):...
Ngày 30 thỏng 05 năm 2008
Người giao việc Người nhận việc Người k.tra chất lượng Người duyệt
Căn cứ vào phiếu xỏc nhận sản phẩm hoàn thành và đơn giỏ tiền lương sản phẩm kế toỏn lập bảng tớnh lương sản phẩm cho từng phõn xưởng như sau:
Số 16- Nguyễn Thị Minh Khai
Bảng tớnh lương sản phẩm của phõn xưởng GMP- WHO
Thỏng 05/2008
TT Danh mục sản phẩm ĐVT đầu kỳTồn SL SP kếhoạch thực tếSL SP Đơngiỏ Thànhtiền
1 Nabica 0,2g- lọ 150v viờn 1.980.000 1.981.800 0,705 1.397.169 2 Chố vằng 3g gúi 56.308 10.650 76.650 58,5 4.484.025 3 Vitamin C 0,05g- lọ 1000v viờn 5.000.000 4.088.000 0,42 1.716.960 .... .... .... .... ... .... ... Cộng lương SP 26.595.932 Ngày 31 thỏng 05 năm 2008 Kế toỏn hạch toỏn
Bảng 2.10: Bảng chấm cụng
Cụng ty cổ phần Dược - VTYT Nghệ An Số 16- Nguyễn Thị Minh Khai
Bảng chấm cụng Thỏng 05/2008 Bộ phận: Tổ pha chế- PX GMP- WHO TT Họ và tờn Ngày trong thỏng Số cụng hưởng lương SP Số cụng hưởng lương thời gian Số cụng hưởng lương BH Tổng số cụng 1 2 3 4 5 6 .... 29 30 31 Thứ 5 6 7 cn 2 3 .... 5 6 7 1 Cao Thị Hoà L x x x ... x x x 25 1 26 2 Lờ Thị Nguyệt L x x x ... x x x 25 1 26 .... .... .... ....
7 Nguyễn Văn Xuõn L x x x ... x x x 25 1 26
Cộng 177 9 186
Vinh, ngày 31 thỏng 05 năm 2008
Căn cứ vào cỏc bảng chấm cụng, bảng tớnh lương sản phẩm kế toỏn lập bảng thanh toỏn lương cho cụng nhõn sản xuất. Ở doanh nghiệp tiền lương sản phẩm được chia đều theo số ngày cụng thực tế (khụng quy đổi theo hệ số lương)
Bảng 2.11:Bảng thanh toỏn tiền lương của cụng nhõn sản xuất
Cụng ty cổ phần Dược - VTYT Nghệ An Số 16- Nguyễn Thị Minh Khai
Bảng thanh toỏn tiền lương của cụng nhõn sản xuất
Thỏng 5 năm 2008
TT Họ và tờn HS
lương
Lương SP Lương thời gian
Nghỉ việc, ngừng việc hưởng... % lương Phụ cấp khỏc Tổng số 6%BHXH, BHYT trừ vào lương Cũn lại
NC Số tiền NC Số tiền NC Số tiền
Xưởng GMP- WHO 90,01 596 26.595.932 25 1.869.438 28.465.370 2.916.324 25.549.046
1 Cao Thị Hoà 2,34 25 1.115.601 1 48.600 1.164.201 75.816 1.088.385 2 Lờ Thị Nguyệt 3,66 25 1.115.601 1 76.015 1.191.616 118.584 1.073.032 ....
25 Nguyễn Văn Xuõn 4,65 25 1.115.601 1 96.576 1.212.177 150.660 1.061.517
Xưởng Đụng Dược 92,37 507 22.835.000 30 1.918.454 24.753.454 2.992.788 21.760.666
.... ....
Từ tổng hệ số lương của từng phõn xưởng kế toỏn tớnh tổng số tiền BHXH, BHYT cho từng phõn xưởng. Sau đú tiến hành phõn bổ số chi phớ này vào cỏc sản phẩm sản xuất được trong kỳ tại hai phõn xưởng GMP- WHO và Đụng Dược theo tiờu thức chi phớ tiền lương trực tiếp của từng sản phẩm.
Kế toỏn đơn vị khụng sử dụng Bảng phõn bổ tiền lương và BHXH theo quy định mà sử dụng Bảng tổng hợp chi phớ tiền lương sản phẩm theo mẫu sau:
Bảng 2.12: Tổng hợp chi phớ tiền lương sản phẩm thỏng 05/2008
Cụng ty cổ phần Dược - VTYT Nghệ An Số 16- Nguyễn Thị Minh Khai
TỔNG HỢP CHI PHÍ TIỀN LƯƠNG THEO SẢN PHẨM 05/2008
STT hiệuMó Mặt hàng ĐVT Đơn giỏ(đồng) nhập khoSố lượng Tổng 3341 3382 3383 3384 Tổng 67.162.037 49.430.932 988.620 14.772.780 1.969.705 Xưởng GMP - WHO 35.390.770 26.595.932 531.920 7.290.810 972.108
1 VV06 Vitamin C 0,05g- T/60L/1000v viờn 0,42 4.088.000 2.284.731 1.716.960 34.339 470.675 62.757
... ....
Xưởng Đụng Dược 31.771.267 22.835.000 456.700 7.481.970 997.597
1 TD01 Đường glucoza 100g- T/8bịch/20 gúi 100 18.260 2.540.588 1.826.000 36.520 598.295 997.596 2 TN02 Nước cất tiờm 2ml- T/30H/100 ống 19 861.000 22.760.943 16.359.000 372.180 5.360.085 714.678 .... ...
Vinh, ngày... thỏng ... năm 2008
Căn cứ tổng hệ số lương từng phõn xưởng và mức lương tối thiểu tớnh được tổng số tiền BHXH, BHYT tớnh vào chi phớ sản xuất tại hai phõn xưởng là:
Xưởng GMP- WHO số tiền BHXH: 7.290.810, BHYT: 972.108 Xưởng Đụng Dược số tiền BHXH: 7.481.970, BHYT: 997.597 Chi phớ BHXH phõn bổ cho sản phẩm VitaminC lọ 1000v trong kỳ 267.290.595..810932 x 1.716.960 = 470.675
Chi phớ BHYT phõn bổ cho sản phẩm VitaminC lọ 1000v trong kỳ 26972.595.108.932 x 1.716.960 = 62.757
Chi phớ KPCĐ của sản phẩm VitaminC lọ 1000v trong kỳ 1.716.960 x 2% = 34.339
Cuối thỏng, từ cỏc chứng từ tiền lương kế toỏn tiến hành lập chứng từ tiền lương trong phần mềm kế toỏn để phõn bổ chi phớ này vào TK 627.
Bảng 2.13: Kế toỏn tiền lương
Cụng ty cổ phần Dược - VTYT Nghệ An