2- Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán VL, CCDC tại Công ty
2.2-Tài khoản sử dụng và công tác hạch toán VL, CCDC
Nh phần đánh giá thực trạng ở trên đã nêu, tài khoản sử dụng tại Công ty In Công đoàn Việt Nam có những thiếu sót nên đã dẫn đến việc hạch toán sai một số nghiệp vụ có liên quan:
Chuyên đề tốt nghiệp
∂ Theo Chế độ kế toán hiện đang áp dụng, khi xuất VL, CCDC cho hoạt động sản xuất chung, giá trị VL, CCDC xuất ra đó lẽ ra phải đợc hạch toán:
Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ Thì tại công ty, nghiệp vụ này đợc hạch toán:
Nợ TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ
• TK 721- Thu nhập bất thờng không đợc sử dụng tại công ty cho nên khi hàng hoá mua về nhập kho kiểm nhận thấy thừa không rõ nguyên nhân và đợc quyết đinh coi nh đây là một khoản thu nhập bất thờng,kế toán ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 511 - Doanh thu
Mà theo nguyên tắc, kế toán phải ghi nh sau: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác
Có TK 721 - Thu nhập bất thờng
ữ Khi nghiệp vụ bán phế liệu phát sinh, khoản thu do bán phế liệu phải đợc coi nh một khoản thu nhập bất thờng và đáng lẽ phải hạch toán nh sau:
- Nợ TK 821 - Chi phí bất thờng Có TK 1528 - Phế liệu thu hồi - Nợ TK 111 - Tiền mặt
Có TK 721 - Thu nhập bất thờng Thì tại công ty, kế toán hạch toán:
Nợ TK 111 - Tiền mặt
Có TK 1528 - Phế liệu thu hồi
Chuyên đề tốt nghiệp
không hạch toán vào TK 002 - Vật t, hàng hoá nhận giữ hộ, nhận gia công nh theo quy định mà phần vật t, hàng hoá đó đợc giữ nguyên trên TK 338 - Phải trả, phải nộp khác. Công ty cần sử dụng thêm TK 002 - Vật t, hàng hoá nhận giữ hộ, nhận gia công.
≡ Khi đợc hởng chiết khấu mua hàng, kế toán hạch toán vào TK 511: Nợ TK 111, 112
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng
Nghiệp vụ này là sai với quy định và cần phải đợc hạch toán nh sau: Nợ TK 111, 112...
Có TK 711 - Thu nhập tài chính
Doanh nghiệp phải sử dụng thêm TK 711 - Thu nhập tài chính.
≈ Hàng năm, giá trị VL, CCDC tồn kho không phải là nhỏ nhng công ty không thực hiện hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Để tránh những rủi ro có thể xảy ra, hàng năm công ty nên trích lập quỹ dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
a, Mức dự phòng cần phải lập
Số dự phòng cần phải lập dựa trên số lợng của mỗi loại VL, CCDC tồn kho theo kiểm kê và thực tế diễn biến giá trong niên độ tiếp theo.
Mức dự phòng VL, CCDC Số lợng Mức chênh lệch cần phải lập cho = VL, CCDC x giảm giá niên độ (N+1) mỗi loại của mỗi loại Chênh lệch giá = Giá trị vật t, hàng hoá - Giá trị vật t, hàng hoá trên sổ kế toán thực tế ngày 31/12/N
b, Tài khoản sử dụng:
TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Tài khoản này đợc dùng để phản ánh việc lập dự phòng và xử lý các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Bên Nợ:
- Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc hoàn nhập vào chi phí sản xuất kinh doanh.
Bên Có:
- Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp.
Chuyên đề tốt nghiệp
D Có:
- Giá trị dự phòng giảm giá hiện có.
c, Trình tự hạch toán:
- Vào niên độ kế toán năm N, doanh nghiệp tiến hành trích dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Căn cứ vào mức trích dự phòng, kế toán ghi:
Nợ TK 642(6426) - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
- Cuối niên độ kế toán sau - năm N+1 - doanh nghiệp phải tiến hành hoàn nhập toàn bộ số dự phòng đã trích ở cuối niên độ kế toán trớc:
Nợ TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 721 - Thu nhập bất thờng
- Đồng thời căn cứ vào tình hình hàng tồn kho, tình hình giá cả thị tr ờng và giá gốc để xác định mức trích dự phòng cho cả niên độ sau (N+2).
Nợ TK 642(6426) - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
… TK 631 - Giá thành sản xuất chỉ đợc sử dụng trong các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ, nhng Công ty In Công đoàn Việt Nam trong khi áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên lại sử dụng tài khoản này thay vì dùng TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang. Nh vậy TK 631 - Giá thành sản xuất đã bị sử dụng sai tính chất. Do vậy dẫn đến việc hạch toán sai một số nghiệp vụ kế toán nh nghiệp vụ nhập kho phế liệu thu hồi:
Nợ TK 1528 - Vật liệu khác
Có TK 631 - Giá thành sản xuất. Trong khi phải hạch toán nh sau:
Nợ TK 1528 - Vật liệu khác
Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Tại Công ty In Công đoàn Việt Nam cũng không sử dụng Bảng phân bổ VL, CCDC cho từng phân xởng, bộ phận. Điều này thực sự gây khó khăn khi kế toán xác định chi phí sản xuất cho từng phân xởng và do đó ảnh hởng đến công tác hạch toán. Để phục vụ cho công tác hạch toán VL, CCDC chính xác và đạt hiệu quả cao hơn nữa, ngoài việc sử dụng thêm và điều chỉnh những nghiệp vụ nêu trên, theo em, kế toán nên
Chuyên đề tốt nghiệp
lập Bảng phân bổ VL, CCDC cho từng phân xởng.
Bảng phân bổ VL, CCDC nên đợc lập theo mẫu sau: Bảng số 36: Bảng phân bổ VL, CCDC
Đơn vị: Đồng Nợ TK 1521 - Nguyên liệu,
vật liệu chính Vật liệu1522 - Nhiên 1523 - ... công cụ,153 -
Có TK Giấy Mực Kẽm phụ liệu dụng cụ
1. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp- TK 621
2. Chi phí sản xuất chung- TK 627
3. Chi phí quản lý doanh nghiệp-TK 642
...
Tổng cộng