phẩm tại công ty cổ phần xây dựng Giao Thủy
Qua một thời gian ngắn tìm hiểu thực tế công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở công ty cổ phần xây dựng Giao Thủy, trên cơ sở những kiến thức đã tiếp thu được trong thời gian học tâp, nghiên cứu tại trường. Với trình độ là một sinh viên thực tập, em xin mạnh dạn nêu ra một số ý kiến nhằm hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở công ty như sau:
1. Thứ nhất: Về chi phí nguyên vật liệu
Vật tư chiếm tỷ trọng lớn nhất trong giá thành nên việc quản lý chặt chẽ chi phí vật tư là rất cần thiết. Tại mỗi công trình, công ty có bố trí thủ kho, nhân viên kế toán. Vì vậy, công ty nên tận dụng lực lượng lao động này để tổ chức hạch toán chặt chẽ hơn nữa quá trình nhập vật tư về công trường và quá trình xuất vật tư cho thi công để làm sao tránh được sử dụng lãng phí, vừa đảm bảo được chất lượng công trình.
Cuối kì hạch toán, nên kiểm kê số vật tư còn lại tại chân công trình để kiểm tra được định mức sử dụng vật tư, đồng thời ghi giảm chi phí, đảm bảo tính phù hợp chính xác của giá trị sản phẩm dở dang cũng như giá thành công trình trong kì hạch toán (tức là để chi phí và giá thành của toàn bộ công trình hoàn thành không biến động quá lớn).
Nếu vật tư còn lại tạm thời không được sử dụng nữa thì lập phiếu nhập kho và nhập lại kho. Kế toán dựa vào các phiếu nhập kho trong kỳ để tiến hành định khoản và ghi vào sổ nhật ký chung và sổ chi tiết các tài khoản liên quan:
Nợ TK 152 “Nguyên liệu, vật liệu”
Có TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”
Nếu vật tư còn lại không nhập kho mà sử dụng tiếp cho kỳ sau thì bộ phận sử dụng (từng đội) lập phiếu báo vật tư còn lại cuối kì làm hai bản. Một
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
Hoàn thiện kế toán CP và tính giá thành SP tại công ty CPXD Giao Thủy
bản giao cho phòng vật tư và một bản giao cho phòng kế toán. Việc lập phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ nhằm theo dõi số lượng vật tư còn lại cuối kỳ hạch toán ở đơn vị sử dụng, làm căn cứ tính giá thành sản phẩm và kiểm tra tình hình thực hiện định mức vật tư. Kế toán sẽ tiến hành ghi âm (…):
Nợ TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Có TK 152 “Nguyên liệu, vật liệu”
Đơn vị: Mẫu số 04-VT
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC)
PHIẾU BÁO VẬT TƯ CÒN LẠI CUỐI KỲ Ngày … tháng … năm …. Số:
Bộ phận sử dụng: ……… STT Tên nhãn hiệu quy
cách vật tư Mã số Đơn vị tính Số lượng
Lý do: còn sử dụng hay trả lại
Phụ trách bộ phận sử dụng (Ký, họ tên)
Để lập bảng kê cần thiết tiến hành kiểm kê khối lượng vật liệu còn lại chưa sử dụng cuối kỳ tại công trường.
Ví dụ: Tại công trường đền thờ liệt sỹ Giao Thủy, theo bảng kê nguyên vật liệu còn lại cuối tháng 2 năm 2010 thì giá trị vật liệu còn lại chưa sử dụng là 35.688.142 đồng.
Tháng 03 năm 2010 sau khi kiểm kê khối lượng vật liệu chưa sử dụng hết tại công trình đền thờ liệt sỹ Giao Thủy, có phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ như sau:
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
Hoàn thiện kế toán CP và tính giá thành SP tại công ty CPXD Giao Thủy
Công ty CP XD Giao Thủy Mẫu số 04-VT
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC)
PHIẾU BÁO VẬT TƯ CÒN LẠI CUỐI KỲ Ngày 28 tháng 02 năm 2010 Số:
Bộ phận sử dụng: Đội thi công - công trình Đền thờ liệt sỹ Giao Thủy STT Tên nhãn hiệu quy
cách vật tư Mã số Đơn vị tính Số lượng
Lý do: còn sử dụng hay trả lại 1 Cát vàng m3 250 Còn sử dụng 2 Dây buộc kg 85 Còn sử dụng 3 Thép φ 8 kg 114 Còn sử dụng ……… Phụ trách bộ phận sử dụng (Ký, họ tên)
Sau khi xác định đơn giá của số vật liệu thừa nhập lại kho, kế toán sẽ tính toán được trị giá nguyên vật liệu còn lại chưa sử dụng cuối tháng 02 năm 2010. Đơn giá có thể được xác định theo giá thị trường hoặc giá của lần nhập kho gần nhất đối với từng loại vật liệu.
Ta có đơn giá của các loại vật liệu xuất kho như sau: Cát vàng 120.000 đ/m3, dây buộc 18.000 đ/kg …Từ đó tính được tổng trị giá vật liệu chưa sử dụng hết sau ngày 28/02/2010 là: 42.479.800 đồng và số vật liệu này không nhập kho mà tiếp tục sử dụng cho kỳ sau. Kế toán sẽ ghi âm:
Nợ TK 621: 42.479.800
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
Hoàn thiện kế toán CP và tính giá thành SP tại công ty CPXD Giao Thủy
Có TK 152: 42.479.800
Đồng thời mở sổ chi tiết cho tháng sau. Chi phí nguyên vật liệu thực tế cho công trình đền thờ liệt sỹ Giao Thủy :
35.688.142 + 1.139.892.034 - 42.479.800 = 1.133.100.376 đồng.
2. Thứ hai:
- Về việc sử dụng các chứng từ tiền lương
Để giúp cho việc tính lương phải trả cho người lao động có độ tin cậy và chính xác cao thì các chứng từ về lương phải được thu thập đầy đủ về công ty như cả bảng chấm công, biên bản thanh lí hợp đồng, hay phiếu báo làm thêm giờ, biên bản giao nhận sản phẩm hoàn thành… chứ không chỉ gửi bảng thanh toán tiền lương mà có đội vẫn thường làm. Như vậy sự kết hợp chặt chẽ giữa phòng kế toán công ty và các đội thi công là rất cần thiết.
- Về hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
Hiện nay xí nghiệp không thực hiện việc trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân trực tiếp xây lắp. Nếu trong kỳ bất ngờ có số công nhân nghỉ phép nhiều thì chi phí nhân công trực tiếp sẽ tăng lên trong khi năng suất lao động giảm kéo theo sự biến động về giá thành trong kỳ tăng lên ảnh hưởng tới kết quả hạch toán. Do đó để hạn chế mức thấp nhất sự biến động về chi phí sản xuất cũng như giá thành sản phẩm xây lắp trong kỳ kế toán thì xí nghiệp nên thực hiện trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp thi công.
Công thức xác định mức trích trước tiền lương nghỉ phép :
Trong đó:
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
90 Tiền lương nghỉ phép của CNTT xây lắp theo kế hoạch Số tiền lương chính phải trả thực tế của CNTT xây lắp trong kỳ Tỷ lệ trích trước tiền lương nghỉ phép theo kế hoạch = x
Tỷ lệ trích trước tiền lương nghỉ phép theo kế hoạch
Tổng tiền lương nghỉ phép phải trả theo kế hoạch năm của CNTT xây lắp
Tổng tiền lương chính kế hoạch của CNTT xây lắp trong năm
Hoàn thiện kế toán CP và tính giá thành SP tại công ty CPXD Giao Thủy
Sơ đồ hạch toán chi phí trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp thi công
Khi trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp xây lắp, kế toán ghi: Nợ TK 6271 “ Chi phí nhân viên phân xưởng”
Có TK 338(8) “Phải trả, phải nộp khác” Thực tế khi trả lương nghỉ phép, kế toán ghi:
Nợ TK 338(8) “Phải trả, phải nộp khác” Có TK 334 “Phải trả người lao động”
Ví dụ: Trong tháng 04/2010 công ty thực hiện trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp xây lắp công trình đền thờ liệt sỹ Giao Thủy, giả sử tỷ lệ trích trước tiền lương nghỉ phép theo kế hoạch là 2%.
Số tiền lương thực tế phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp tháng 03/2010 là 145.840.00 đồng.
Theo công thức trên mức trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp xây lắp tháng 04/2010 là: 145.840.00 x 2% = 2.916.800 đồng. Khi đó chi phí sản xuất chung của công trình đền thờ liệt sỹ tăng thêm là 2.916.800 đồng, làm tăng chi phí và giá thành của công trình. Kế toán định khoản:
Nợ TK 6271: 2.916.800 Có TK 3388: 2.916.800
3. Thứ ba: Về vấn đề tin học hoá trong kế toán
Việc áp dụng các ứng dụng của tin học (như Excel…) vào công tác kế toán đã làm giảm nhẹ rất nhiều công sức cho nhân viên kế toán trong công ty.
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
91 TK 334 TK 3388 TK 6271 Tiền lương nghỉ phép thực tế phải trả
Trích trước tiền lương nghỉ phép theo kế hoạch
Hoàn thiện kế toán CP và tính giá thành SP tại công ty CPXD Giao Thủy
Tuy nhiên, việc sử dụng máy vi tính để làm kế toán không phải là công việc đơn giản. Do đó để nâng cao hiệu quả hơn nữa, công ty nên cử cán bộ đi học bồi dưỡng thêm để họ có khả năng khai thác thêm các tính năng ưu việt của máy vi tính.
4. Thứ tư: Về chi phí khấu hao máy thi công
Khi công ty mua máy móc thiết bị phục vụ thi công công trình xây dựng về thì thường chưa sử dụng ngay mà phải luân chuyển, bắt đầu sử dụng vào đầu tháng sau và tính khấu hao tròn tháng. Tuy nhiên có một số tài sản không luân chuyển mà dùng luôn vào hoạt động xây lắp thì công ty không trích khấu hao trong thời gian sử dụng vào tháng đó mà bắt đầu trích khấu hao vào đầu tháng sau và cũng tính tròn tháng. Điều này làm cho chi phí và giá thành sản phẩm xây lắp không được hạch toán chính xác và chi phí khấu hao một số máy móc không được kết chuyển thực tế.
Ví dụ:Công ty có máy đào có nguyên giá là 800.000.000 đồng, giá trị thanh lý ước tính không có, thời gian trích khấu hao là 8 năm, khấu hao theo phương pháp đường thẳng. Bắt đầu sử dụng vào ngày 12/11/2008. Kế toán tính mức khấu hao hàng tháng là: 800.000.000 / (8x12) = 8.333.333 đồng và bắt đầu tính vào chi phí sản xuất vào tháng 12/2008. Tuy nhiên nếu tính khấu hao theo quyết định 206 theo ngày thì phần hao mòn tính vào chi phí sản xuất được tính bắt đầu từ ngày 12/11/2008 với giá trị hao mòn là:
800.000.000 x 18 / (8 x 365) = 5.369.863 đ.
Như vậy tháng 03/2010 phần hao mòn tính vào chi phí sản xuất là: 800.000.000 x 31 / (8x365) = 8.493.150,7 đ.
Do đó chi phí khấu hao máy đào tính vào chi phí sử dụng máy thi công là 8.493.150,7 đ. Các loại máy thi công khác cũng tính tương tự trên.
5. Thứ năm: Về chi phí sản xuất chung
Hiện nay công ty trích kinh phí công đoàn trên lương cơ bản. Do đó, công ty cũng cần xem xét việc trích kinh phí công đoàn của công nhân trực
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
Hoàn thiện kế toán CP và tính giá thành SP tại công ty CPXD Giao Thủy
tiếp sản xuất, cũng như bộ phận gián tiếp theo lương thực tế, đảm bảo hạch toán đủ chi phí sản xuất theo quy định. Việc trích như công ty đang thực hiện làm phản ánh không chính xác chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong kỳ, làm sai lệch độ lớn của các khoản mục chi phí sản xuất chung, ảnh hưởng đến tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Ta có phần trích kinh phí công đoàn vào chi phí sản xuất được tính trên lương cơ bản là 4.230.540 đ. Nếu trính kinh phí công đoàn trên lương thực tế thì phần khoản trích này tính vào chi phí sản xuất chung là:
2% x (145.840.000 + 69.630.052 + 56.590.355) = 5.441.208 đồng.
6. Thứ sáu: Việc ghi sổ sách
Hiện nay công ty cổ phần xây dựng Giao Thủy đang áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung và công ty không sử dụng sổ nhật ký đặc biệt (nhật ký chuyên dùng). Sổ nhật ký chuyên dùng là sổ kế toán tổng hợp sử dụng để ghi riêng các hoạt động kinh tế tài chính cùng loại diễn ra nhiều lần trong quá trình hoạt động của đơn vị phục vụ yêu cầu quản lý riêng đối với hoạt động kinh tế tài chính đó. Nhật ký đặc biệt không bắt buộc phải lập mà tùy thuộc vào tình hình quản lý của doanh nghiệp, được lập nhằm giảm lượng ghi chép các nghiệp vụ vào sổ nhật ký chung. Công ty nên sử dung sổ nhật ký đặc biệt như nhật ký chi tiền, nhật ký thu tiền để theo dõi riêng các nghiệp vụ liên quan đến chi tiền, thu tiền. Căn cứ vào các chứng từ hợp lý hợp lệ do kế toán đội gửi về, kế toán tại công ty ghi các nghiệp vụ liên quan đến thu tiền, chi tiền vào sổ nhật ký thu tiền và nhật ký chi tiền, những nghiệp vụ đã được ghi vào sổ nhật ký đặc biệt thì sẽ không ghi vào sổ nhật ký chung nữa. Từ sổ nhật ký đặc biệt, kế toán công ty ghi các nghiệp vụ phát sinh vào sổ cái các tài khoản.
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
KẾT LUẬN
Như chúng ta đã biết, công tác kế toán là một công việc hết sức quan trọng đối với sự tồn tại và phát triển của một công ty. Nó cung cấp thông tin một cách chính xác, kịp thời về mọi mặt của doanh nghiệp như: tình hình sản xuất, công nợ, doanh thu, các khoản phải nộp Nhà nước,… và tình tình lợi nhuận của công ty, từ đó ban lãnh đạo sẽ có những hướng sản xuất kinh doanh cho doanh nghiệp của mình.
Vấn đề tiết kiệm chi phí - hạ thấp giá thành, nâng cao chất lượng sản phẩm nhằm mở rộng thị trường tiêu thụ, thu hút khách hàng, để đạt được mục tiêu tối ưu hoá mối quan hệ giữa chi phí bỏ ra và kết quả đạt được…luôn là mối quan tâm hàng đầu của các nhà lãnh đạo trong doanh nghiệp xây lắp nói chung và Công ty CPXD Giao Thủy nói riêng nhất là trong bối cảnh hiện nay của nền kinh tế khi mà sức cạnh tranh ngày càng mạnh mẽ quyết liệt. Chính vì thế chất lượng công tác kế toán khi tính chi phí và giá thành công trình luôn phải đảm bảo là tiêu chí hàng đầu mà Công ty đặt ra
Sau một thời gian thực tập tại Công ty em đã hiểu rõ hơn về những lý luận đã học đồng thời biết được việc ứng dụng lý luận đó vào thực tế như thế nào. Nhìn chung, công tác kế toán tính chi phí và giá thành sản phẩm tại Công ty tuy vẫn còn một số hạn chế nhưng về cơ bản đã đáp ứng được yêu cầu đề ra.
Do kinh nghiệm thức tế còn ít, trình độ còn có hạn mà thời gian thực tập không dài nên kiến thức trong chuyên đề thực tập tốt nghiệp của em không tránh khỏi những thiếu sót. Vì vậy, em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp của các thầy - cô giáo, các cán bộ kế toán trong phòng kế toán công ty để giúp em hoàn thiện nội dung báo cáo của mình.
Cuối cùng em xin cảm ơn cô giáo ThS Hà Phương Dung cùng các cô bác, chị em công tác tại Phòng Kế toán công ty đã nhiệt tình giúp đỡ và hướng dẫn em trong thời gian thực tập, đã tạo điều kiện cho em hoàn thành chuyên đề thực tập này.
DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT
• ĐĐH: Đơn đặt hàng
• DDĐK: Dở dang đầu kỳ
• DDCK: Dở dang cuối kỳ
• KLXL: Khối lượng xây lắp
• KPCĐ: Kinh phí công đoàn
• BHXH: Bảo hiểm xã hội
• BHYT: Bảo hiểm y tế
• BHTN: Bảo hiểm thất nghiệp
• TK: Tài khoản
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Lý Thuyết Hạch Toán Kế Toán - PGS. TS. Nguyễn Thị Đông, Khoa kế toán - ĐHKTQD