2.1.3.1- Nội dung
Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ các chi phí trực tiếp phát sinh trong quá trình thi công để thực hiện khối lượng công việc xây lắp bằng máy. Đầu kỳ căn cứ vào dự toán đã lập, các đội trưởng sản xuất cân nhắc việc huy động máy thi công sử dụng cho công trình của mình. Sau đó lập kế hoạch sử dụng máy thi công gửi về phòng kỹ thuật thi công. Nếu năng lực máy móc thiết bị mà công ty hiện có không thể đáp ứng được yêu cầu thì đề nghị đội công trình điều động hoặc đi thuê ngoài.
Để tạo quyền chủ động của các đội và phục vụ sản xuất, công ty giao máy thi công cho các đội tuỳ thuộc vào chức năng sản xuất và khả năng quản lý của đội đó. Công ty không tổ chức đội máy thi công riêng biệt.
Nếu sử dụng máy thi công do công ty giao cho thì chi phí sử dụng máy thi công phát sinh gồm chi phí nhân công, chi phí vật liệu, chi phí khấu hao máy thi công, các khoản chi bằng tiền khác.
Nếu sử dụng máy thi công thuê ngoài thì thường việc thuê máy sẽ đi kèm người điều khiển sử dụng máy. Do đó chi phí sử dụng máy thi công phát sinh sẽ bao gồm tiền thuê máy, các chi phí khác như nhiên liệu cho máy, tiền thuê ngoài sửa chữa máy thi công và tùy thuộc vào các điều khoản trong hợp đồng quy định.
2.1.3.2- Tài khoản sử dụng
Để tập hợp chi phí sử dụng máy thi công kế toán sử dụng tài khoản 623 “Chi phí sử dụng máy thi công”. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình và được theo dõi theo các khoản mục:
TK 6231: Chi phí nhân công TK 6232: Chi phí vật liệu
TK 6234: Chi phí khấu hao máy thi công TK 6237: Chi phí dịch vụ mua ngoài
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
Hoàn thiện kế toán CP và tính giá thành SP tại công ty CPXD Giao Thủy
TK 6238: Chi phí bằng tiền khác
2.1.3.3- Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết 2.1.3.3.1- Chi phí nhân công 2.1.3.3.1- Chi phí nhân công
Chi phí nhân công hạch toán vào tài khoản 623 “Chi phí nhân công trực tiếp sử dụng máy thi công”. Dùng để phản ánh lương chính, lương phụ, phụ cấp lương phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển xe, máy thi công, phục vụ máy thi công. Không gồm các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN của công nhân trực tiếp điều khiển máy thi công.Để phản ánh chi phí nhân công trực tiếp điều khiển máy thi công, kế toán sử dụng TK 6231 “Chi phí nhân công”.
Các chứng từ sử dụng: hợp đồng làm khoán, bảng chấm công, nhật trình xe, máy. Dựa vào các chứng từ này kế toán đội tính ra tiền lương phải trả cho mỗi công nhân sử dụng máy thi công và lập bảng tổng hợp thanh toán tiền lương cho công nhân sử dụng máy thi công . Kế toán đội phản ánh chi phí nhân công của công nhân sử dụng máy thi công vào sổ chi tiết TK 6231 (Biểu 11). Cuối tháng kế toán đội gửi bảng tổng hợp thanh toán tiền lương về phòng kế toán công ty để làm căn cứ ghi sổ nhật ký chung
.
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
Hoàn thiện kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty CPXD Giao Thủy
Biểu 10
Công ty CP XD Giao Thủy
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG CN MÁY THI CÔNG CÔNG TRÌNH ĐỀN THỜ LIỆT SỸ Tháng 03 năm 2010
Số: TLM 03 GT
Đvt: đồng
Các khoản giảm trừ Tổng lương phải trả tháng 3 Tạm ứng kỳ 1 8.5% BHXH Các ngày nghỉ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 Nguyễn Văn Hải 2.200.000 500.000 450.000 3.150.000 18.700 3.131300 2 Vũ Văn Hà 2.000.000 200.000 208.448 2.408.448 500.000 17.000 … 1.891.448 3 Cao Thành Đạt 1.800.000 300.250 2.100.250 15.300 … 2.840.750
… … ….
9 Trần Văn Huấn 1.900.000 190.000 2.090.000 16.150 2.073.850 10 Nguyễn Văn Minh 2.100.000 250.300 2.350.300 1.000.000 17.850 … 1.332.450
… …
Tổng 54.599.000 4.530.000 10.500.052 69.630.052 4.500.000 4.640.915 … 60.489.137
Ngày 31 tháng 03 năm 2010
Biểu 11
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
38 Người lập biểu (Ký, họ tên) kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên)
Hoàn thiện kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty CPXD Giao Thủy
Công ty CP XD GIAO THỦY
SỔ CHI TIẾT TK 6231 Công trình: Đền thờ liệt sỹ Giao thủy
Tháng 03 năm 2010 NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Phát sinh Số dư Số Ngày Nợ Có
Số dư đầu tháng 03năm 2010 0
31/03 TLM 03 31/03 Hạch toán lương của công nhân điều khiển máy
334 69.630.052 69.630.052
31/03 KCCP 31/03 Kết chuyển chi phí nhân công điều khiển máy
154 69.630.052 0
Số dư cuối tháng 03 năm 2010 0
Ngày 31 tháng 03 năm 2010 Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
Hoàn thiện kế toán CP và tính giá thành SP tại công ty CPXD Giao Thủy
2.1.3.3.2- Chi phí vật liệu
Để phản ánh chi phí vật liệu (xăng, dầu…) phục vụ trực tiếp cho xe, máy thi công kế toán sử dụng tài khoản 6232 “Chi phí vật liệu”.
Căn cứ hạch toán chi phí nhiên liệu, động lực phục vụ máy thi công là phiếu xuất kho, bảng kê xuất vật tư cho máy thi công, hóa đơn giá trị gia tăng, bảng kê thanh toán hóa đơn giá trị gia tăng…
PHIẾU XUẤT KHO Ngày 05 tháng 03 năm 2010
Số M13-GT Nợ TK6232: 2.360.500 Có TK152 : 2.360.500 Họ tên người nhận hàng: Trần Văn Tiến
Địa chỉ ( bộ phận ): Tổ máy
Lý do xuất: phục vụ công trình đền thờ liệt sỹ GT Xuất tại kho: Tại kho của công ty
STT Tên,nhãn hiệu,quy cách Mã số Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
Yêu cầu Thực xuất
1 Bình điện Bình 5 5 472.100 2.360.500
Tổng cộng 5 5 2.360.500
Tổng số tiền bằng chữ: Hai triệu ba trăm sáu mươi nghìn năm trăm đồng chẵn
Ngày 05 tháng 03 năm 2010
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
Công ty CP xây dựng Giao Thủy Đ/c: Khu 4 thị trấn Ngô đồng- Giao Thủy –
Nam Định
Mẫu số 02 – VT
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng BTC
Người lập phiếu (ký, họ tên ) Người nhận hàng (ký, họ tên ) Thủ kho (ký, họ tên ) Kế toán trưởng (ký, họ tên ) Giám đốc (ký, họ tên ) 40
Hoàn thiện kế toán CP và tính giá thành SP tại công ty CPXD Giao Thủy
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 20 tháng 03 năm 2010
Số M21-GT Nợ TK6232: 3.210.000 Có TK152 : 3.210.000 Họ tên người nhận hàng: Mai Văn Vinh
Địa chỉ ( bộ phận ): Tổ máy
Lý do xuất: phục vụ công trình đền thờ liệt sỹ GT Xuất tại kho: Tại kho của công ty
STT Tên,nhãn hiệu,quy cách Mã số Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
Yêu cầu Thực xuất
1 Vòng găng Chiếc 15 15 214.000 3.210.000
Tổng cộng 15 15 3.210.000
Tổng số tiền bằng chữ: Ba triệu hai trăm mười nghìn đồng chẵn Ngày 20 tháng 03 năm 2010
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
Công ty CP xây dựng Giao Thủy Đ/c: Khu 4 thị trấn Ngô đồng- Giao Thủy –
Nam Định
Mẫu số 02 – VT
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng
BTC Người lập phiếu (ký, họ tên ) Người nhận hàng (ký, họ tên ) Thủ kho (ký, họ tên ) Kế toán trưởng (ký, họ tên ) Giám đốc (ký, họ tên ) 41
Hoàn thiện kế toán CP và tính giá thành SP tại công ty CPXD Giao Thủy
Công ty CP XD GIAO THỦY
BẢNG KÊ XUẤT VẬT TƯ PHỤC VỤ MÁY THI CÔNG Tháng 03 năm 2010
Công trình: Đền thờ liệt sỹ
STT Chứng từ Nội dung Thành tiền
Số hiệu Ngày
…….
3 M13-GT 05/03/10 Xuất kho bình điện 2.360.500
…….
7 M21-GT 20/03/10 Xuất kho vòng găng 3.210.000
8 M22-GT 24/03/10 Xuất kho bình nhớt 5.924.000
…….
Cộng 58.680.500
Hóa đơn VAT
Công ty xăng dầu Giao Thủy
Đ/c: Ngã tư thị trấn Ngô Đồng- Giao Thuỷ- Nam Định
Mẫu số: 01 GTGT – 3LL Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng BTC
Hoá đơn (GTGT) . Số 004517 Liên 2: Giao khách hàng
Ngày 05 tháng 03 năm 2010 Đơn vị bán hàng: Công ty xăng dầu Giao Thủy
Địa chỉ: Ngã tư thị trấn Ngô Đồng - Giao Thuỷ- Nam Định MST: 510A.5600310789
Họ tên người mua hàng: Trần Văn Hưng
Tên đơn vị: Công ty cổ phần xây dựng Giao Thủy
Địa chỉ: Khu 4 - thị trấn Ngô Đồng- Giao Thủy- Nam Định
Hình thức thanh toán: Thanh toán tiền mặt . MST: 0600283198 STT Tên hàng hoá,dịch
vụ Đvt Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Dầu chạy máy lít 200 14.600 2.920.000
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
Hoàn thiện kế toán CP và tính giá thành SP tại công ty CPXD Giao Thủy
Cộng tiền hàng 2.920.000
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 292.000
Tổng cộng tiền thanh toán: 3.212.000
Số tiền viết bằng chữ: Ba triệu hai trăm mười hai nghìn đồng chẵn
Hàng ngày, dựa vào số liệu trên các chứng từ phản ánh chi phí vật liệu phục vụ cho việc sử dụng máy thi công kế toán ghi sổ chi tiết TK 6232 (Biểu 12).
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
43 Người mua hàng (Ký, họ tên) Người bán hàng (Ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký, đóng dấu)
Hoàn thiện kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty CPXD Giao Thủy
Biểu 12
Công ty CP XD GIAO THỦY
SỔ CHI TIẾT TK 6232 Công trình: Đền thờ liệt sỹ Giao Thủy
Tháng 03 năm 2010 NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Phát sinh Số dư Số Ngày Nợ Có
Số dư đầu tháng 03 năm 2010 0
………..
05/03 HĐ 004517 05/03 Trần Văn Hưng mua dầu chạy máy 1111 3.212.000
05/03 M 13- GT 05/03 Trần Văn Tiến nhận bình điện 152 2.360.500
……….
20/03 M 21-GT 20/03 Mai Văn Vinh nhận vòng găng tại kho 152 3.210.000 24/03 M 22-GT 24/03 Bùi Văn Mạnh nhận vật tư thi công 152 5.924.000
………..
31/03 KCCP 31/03 Kết chuyển chi phí vật liệu phục vụ máy thi công công trình Đền thờ liệt sỹ Giao Thủy
154 58.680.500
Tổng cộng SPS tháng 03 năm 2010 58.680.500 58.680.500
Số dư cuối tháng 03 năm 2010 0
Ngày 31 tháng 03 năm 2010 Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
Hoàn thiện kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty CPXD Giao Thủy
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
Hoàn thiện kế toán CP và tính giá thành SP tại công ty CPXD Giao Thủy
2.1.3.3.3- Chi phí khấu hao máy thi công
Trích khấu hao tài sản cố định là tính vào chi phí một phần hao mòn của tài sản cố định để tạo nguồn tái sản xuất cho tài sản cố định đó. Chứng từ sử dụng là bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định.
Tại công ty cổ phần xây dựng công trình văn hoá thể thao và du lịch, khấu hao tài sản cố định được xác định theo phương pháp đường thẳng áp dụng cho tất cả các tài sản theo tỷ lệ được tính toán để phân bổ nguyên giá trong suốt thời gian sử dụng ước tính và phù hợp với quy định tại quyết định 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/01/2003 của Bộ Tài Chính. Từ đó tính ra mức khấu hao năm, mức khấu hao quý, hàng tháng để tính vào chi phí sản xuất thi công cho từng đối tượng sử dụng. Công ty không trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định mà tính vào chi phí sản xuất khi có máy hỏng, khi có sửa chữa lớn.
Ví dụ:Công ty có máy xúc đào HITACHI có nguyên giá là 800.000.000 đồng, thời gian trích khấu hao là 8 năm, khấu hao theo phương pháp đường thẳng thì mức khấu hao hàng tháng là: 800.000.000 / (8x12) = 8.333.333 đ
Đối với các máy thi công khác việc trích khấu hao tương tự như trên. Chứng từ sử dụng: Kế toán sử dụng chứng từ là bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định. Để phản ánh chi phí khấu hao xe, máy thi công sử dụng vào hoạt động xây lắp công trình, kế toán sử dụng TK 6234 “Chi phí khấu hao máy thi công”.
Kế toán đội lập bảng trích khấu hao cho từng máy (Biểu 12).
Từ bảng chi tiết phân bổ khấu hao, kế toán đội ghi sổ chi tiết TK 6234 (Biểu 13), sau đó gửi bảng chi tiết phân bổ khấu hao về công ty để kế toán công ty ghi vào sổ nhật ký chung và sổ cái các tài khoản liên quan.
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
Hoàn thiện kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty CPXD Giao Thủy
Biểu 12
Công ty CP XD Giao Thủy
CHI TIẾT PHÂN BỔ KHẤU HAO Tháng 03 năm 2010. Số KH 03-GT
Tài sản Mã hiệu TK ghi Nợ và đối
tượng sử dụng
TK ghi Có
2141 2142 2143
CT đền thờ LS
Máy đào HITACHI EX-200 6234 8.333.333
Máy xúc KOMASU SK 480-6 6234 15.328.500
Máy ủi D50-65 6234 17.428.689
Ô tô tải tự đổ S.Sung 6234 8.417.582
Máy khoan đập 2JK5 6234 12.578.936
………. ……….…….
Tổng cộng 157.189.223
Ngày 31 tháng 03 năm 2010 Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
Hoàn thiện kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty CPXD Giao Thủy
Biểu 13
Công ty CP XD Giao Thủy
SỔ CHI TIẾT TK 6234 Công trình: Đền thờ liệt sỹ Giao Thủy
Tháng 03 năm 2010 NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Phát sinh Số dư Số Ngày Nợ Có
Số dư đầu tháng 03 năm 2010 0
31/03 KH 03- GT
31/03 Khấu hao máy thi công công trình đền thờ liệt sỹ GT
2141 157.189.223 157.189.223
31/03 KC-06 31/03 Kết chuyển chi phí công trình đền thờ liệt sỹ GT
154 157.189.223 0
Tổng SPS tháng 03 năm 2010 157.189.223 157.189.223
Số dư cuối tháng 03 năm 2010 0
Ngày 31 tháng 03 năm 2010 Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
Hoàn thiện kế toán CP và tính giá thành SP tại công ty CPXD Giao Thủy
2.1.3.3.4- Chi phí dịch vụ thuê máy ngoài
Chi phí này phát sinh khi doanh nghiệp không có đủ máy thi công để thực hiện quá trình xây lắp nên phải thuê máy thi công của các doanh nghiệp khác. Kế toán sử dụng Tk 6237 “Chi phí dịch vụ mua ngoài” để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công, tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình.
Các chứng từ sử dụng là hợp đồng kinh tế, hóa đơn, bảng kê hóa đơn thuê máy, biên bản đối chiếu công nợ…
2.1.3.3.5- Chi phí bằng tiền khác
Chi phí bằng tiền khác là các chi phí không thuộc các chi phí nêu trên, chi ra để phục vụ cho máy thi công như tiền sửa chữa, kiểm tra máy móc…
Để hạch toán chi phí bằng tiền khác kế toán sử dụng TK 6238 “Chi phí bằng tiền khác” và được mở chi tiết cho từng công trình.
Kế toán đội tập hợp toàn bộ các hóa đơn chứng từ có liên quan đến các chi phí sửa chữa, kiểm tra… máy thi công và lập các bảng kê hóa đơn Từ các chứng từ gốc kế toán ghi vào sổ chi tiết TK 6238 các nghiệp vụ phát sinh.
2.1.3.4- Quy trình ghi sổ tổng hợp
` Định kỳ hàng tuần kế toán đội chuyển các chứng từ liên quan đến chi phí sử dụng máy thi công phục vụ thi công công trình Đền thờ liệt sỹ Giao Thủy về phòng kế toán công ty để làm căn cứ ghi sổ nhật ký chung (Biểu 14)
Từ sổ nhật ký chung kế toán ghi vào sổ cái TK 623 (Biểu 15).
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
Hoàn thiện kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty CPXD Giao Thủy
Biểu 14
Công ty CP XD Giao Thủy SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 03 năm 2010
NT GS Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ
cái dòngSTT TK SPS
Số Ngày Nợ Có
……….
05/03 HĐ 004517 05/03 Trần Văn Hưng mua dầu chạy máy 6232 3.212.000