Trích khấu hao tài sản cố định là tính vào chi phí một phần hao mòn của tài sản cố định để tạo nguồn tái sản xuất cho tài sản cố định đó. Chứng từ sử dụng là bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định.
Tại công ty cổ phần xây dựng công trình văn hoá thể thao và du lịch, khấu hao tài sản cố định được xác định theo phương pháp đường thẳng áp dụng cho tất cả các tài sản theo tỷ lệ được tính toán để phân bổ nguyên giá trong suốt thời gian sử dụng ước tính và phù hợp với quy định tại quyết định 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/01/2003 của Bộ Tài Chính. Từ đó tính ra mức khấu hao năm, mức khấu hao quý, hàng tháng để tính vào chi phí sản xuất thi công cho từng đối tượng sử dụng. Công ty không trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định mà tính vào chi phí sản xuất khi có máy hỏng, khi có sửa chữa lớn.
Ví dụ:Công ty có máy xúc đào HITACHI có nguyên giá là 800.000.000 đồng, thời gian trích khấu hao là 8 năm, khấu hao theo phương pháp đường thẳng thì mức khấu hao hàng tháng là: 800.000.000 / (8x12) = 8.333.333 đ
Đối với các máy thi công khác việc trích khấu hao tương tự như trên. Chứng từ sử dụng: Kế toán sử dụng chứng từ là bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định. Để phản ánh chi phí khấu hao xe, máy thi công sử dụng vào hoạt động xây lắp công trình, kế toán sử dụng TK 6234 “Chi phí khấu hao máy thi công”.
Kế toán đội lập bảng trích khấu hao cho từng máy (Biểu 12).
Từ bảng chi tiết phân bổ khấu hao, kế toán đội ghi sổ chi tiết TK 6234 (Biểu 13), sau đó gửi bảng chi tiết phân bổ khấu hao về công ty để kế toán công ty ghi vào sổ nhật ký chung và sổ cái các tài khoản liên quan.
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
Hoàn thiện kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty CPXD Giao Thủy
Biểu 12
Công ty CP XD Giao Thủy
CHI TIẾT PHÂN BỔ KHẤU HAO Tháng 03 năm 2010. Số KH 03-GT
Tài sản Mã hiệu TK ghi Nợ và đối
tượng sử dụng
TK ghi Có
2141 2142 2143
CT đền thờ LS
Máy đào HITACHI EX-200 6234 8.333.333
Máy xúc KOMASU SK 480-6 6234 15.328.500
Máy ủi D50-65 6234 17.428.689
Ô tô tải tự đổ S.Sung 6234 8.417.582
Máy khoan đập 2JK5 6234 12.578.936
………. ……….…….
Tổng cộng 157.189.223
Ngày 31 tháng 03 năm 2010 Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
Hoàn thiện kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty CPXD Giao Thủy
Biểu 13
Công ty CP XD Giao Thủy
SỔ CHI TIẾT TK 6234 Công trình: Đền thờ liệt sỹ Giao Thủy
Tháng 03 năm 2010 NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Phát sinh Số dư Số Ngày Nợ Có
Số dư đầu tháng 03 năm 2010 0
31/03 KH 03- GT
31/03 Khấu hao máy thi công công trình đền thờ liệt sỹ GT
2141 157.189.223 157.189.223
31/03 KC-06 31/03 Kết chuyển chi phí công trình đền thờ liệt sỹ GT
154 157.189.223 0
Tổng SPS tháng 03 năm 2010 157.189.223 157.189.223
Số dư cuối tháng 03 năm 2010 0
Ngày 31 tháng 03 năm 2010 Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
Hoàn thiện kế toán CP và tính giá thành SP tại công ty CPXD Giao Thủy
2.1.3.3.4- Chi phí dịch vụ thuê máy ngoài
Chi phí này phát sinh khi doanh nghiệp không có đủ máy thi công để thực hiện quá trình xây lắp nên phải thuê máy thi công của các doanh nghiệp khác. Kế toán sử dụng Tk 6237 “Chi phí dịch vụ mua ngoài” để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công, tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình.
Các chứng từ sử dụng là hợp đồng kinh tế, hóa đơn, bảng kê hóa đơn thuê máy, biên bản đối chiếu công nợ…
2.1.3.3.5- Chi phí bằng tiền khác
Chi phí bằng tiền khác là các chi phí không thuộc các chi phí nêu trên, chi ra để phục vụ cho máy thi công như tiền sửa chữa, kiểm tra máy móc…
Để hạch toán chi phí bằng tiền khác kế toán sử dụng TK 6238 “Chi phí bằng tiền khác” và được mở chi tiết cho từng công trình.
Kế toán đội tập hợp toàn bộ các hóa đơn chứng từ có liên quan đến các chi phí sửa chữa, kiểm tra… máy thi công và lập các bảng kê hóa đơn Từ các chứng từ gốc kế toán ghi vào sổ chi tiết TK 6238 các nghiệp vụ phát sinh.
2.1.3.4- Quy trình ghi sổ tổng hợp
` Định kỳ hàng tuần kế toán đội chuyển các chứng từ liên quan đến chi phí sử dụng máy thi công phục vụ thi công công trình Đền thờ liệt sỹ Giao Thủy về phòng kế toán công ty để làm căn cứ ghi sổ nhật ký chung (Biểu 14)
Từ sổ nhật ký chung kế toán ghi vào sổ cái TK 623 (Biểu 15).
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
Hoàn thiện kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty CPXD Giao Thủy
Biểu 14
Công ty CP XD Giao Thủy SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 03 năm 2010
NT GS Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ
cái dòngSTT TK SPS
Số Ngày Nợ Có
……….
05/03 HĐ 004517 05/03 Trần Văn Hưng mua dầu chạy máy 6232 3.212.000
111 3.212.000 05/03 M 13- GT 05/03 Trần Văn Tiến nhận bình điện 6232 2.360.500
152 2.360.500 20/03 M 21-GT 20/03 Mai Văn Vinh nhận vòng găng tại kho 6232 3.210.000
152 3.210.000
… ………
31/03 TLM 03 31/03 Hạch toán lương của CN điều khiển máy 6232 69.630.052
334 69.630.052 31/03 KH 03-GT 31/03 KH máy thi công công trình đền thờ liệt sỹ
GT
6232 157.189.223
2141 157.189.223 31/3 KC-06 31/3 Kết chuyển chi phí lương CN điều khiển máy 154 69.630.052
6231 69.630.052 31/3 KC-06 31/3 Kết chuyển KH máy thi công công trình đền
thờ LS GT 154 157.189.223 6232 157.189.223 ….. ………. Tổng cộng 40.995.542.270 40.995.542.270 Ngày 31 tháng 3 năm 2010 Người ghi sổ Kế toán trưởng
Biểu 15
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
Hoàn thiện kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty CPXD Giao Thủy
Công ty CP XD Giao Thủy SỔ CÁI TK 623- CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁY THI CÔNG Tháng 03 năm 2010
NT GS
Chứng từ Diễn giải NK chung TK ĐƯ Số tiền
Số Ngày Trang Dòng Nợ Có
Số dư đầu tháng 03/2010
07/03 HĐ 004517 05/03 Trần Văn Hưng mua dầu chạy máy 1111 3.212.000 07/03 M 13- GT 05/03 Trần Văn Tiến nhận bình điện 152 2.360.500 21/03 M 21-GT 20/03 Mai Văn Vinh nhận vòng găng tại kho 152 3.210.000 21/03 M 22-GT 24/03 Bùi Văn Mạnh nhận vật tư thi công 152 5.924.000
…. ………. …………
31/03 TLM 03 31/03 Hạch toán lương của công nhân điều khiển máy CT đền
thờ liệt sỹ GT 334 69.630.052 ……….
31/03 KH 03-GT 31/03 Khấu hao máy thi công công trình đền thờ liệt sỹ 2141 157.189.223 31/03 KH 03-VH 31/03 Khấu hao máy CT nhà văn hóa GT 2141 198.344.562
……….
31/03 KC-06 31/03 Kết chuyển CPNC điều khiển máy CT đền thờ LS 154 69.630.052 31/03 KC-06 31/03 Kết chuyển chi phí VL phục vụ máy thi công công trình
đền thờ LS
154 58.680.500
……….
31/03 KC-06 31/03 Kết chuyển chi phí nhân công điều khiển máy công trình
nhà văn hóa GT 154 97.471.580
31/03 KC-06 31/03 Kết chuyển chi phí vật liệu phục vụ máy thi công công
trình nhà văn hóa GT 154 96.898.130 ………
Tổng SPS tháng 03/2010 công trình đền thờ LS GT 295.499.775 295.499.775 Tổng SPS tháng 03/2010 992.656.734 992.656.734 Ngày 31 tháng 03 năm 2010
Người lập biểu Kế toán trưởng
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
Hoàn thiện kế toán CP và tính giá thành SP tại công ty CPXD Giao Thủy
2.1.4. Kế toán chi phí sản xuất chung 2.1.4.1- Nội dung 2.1.4.1- Nội dung
Chi phí sản xuất chung của hoạt động xây lắp là những chi phí có liên quan đến việc tổ chức, phục vụ và quản lý thi công của các đội xây lắp ở các công trường xây dựng, có mối quan hệ gián tiếp với các đối tượng xây lắp như: tiền lương của nhân viên quản lý đội xây dựng, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ được tính theo tỉ lệ quy định trên tiền lương của công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế của doanh nghiệp), khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động của đội và những chi phí khác liên quan đến hoạt động chung của đội xây lắp.
2.1.4.2- Tài khoản sử dụng
Để hạch toán chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng TK 627 và mở chi tiết cho từng công trình. Các yếu tố chi phí sản xuất chung được theo dõi trên từng tài khoản cụ thể:
TK 6271: Chi phí nhân viên đội sản xuất TK 6272: Chi phí vật liệu
TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6278: Chi phí bằng tiền khác
2.1.4.3- Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết
2.1.4.3.1- Kế toán chi phí nhân viên quản lý đội
Chi phí nhân viên quản lý đội bao gồm tiền lương, phụ cấp, các khoản trich theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN) của đội trưởng, kỹ thuật, nhân viên kế toán… Ngoài ra còn có các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp xây lắp và công nhân điều khiển máy thi công.
Hằng ngày nhân viên kế toán đội tiến hành chấm công cho từng nhân viên vào bảng chấm công. Căn cứ vào bảng chấm công và hình thức tính
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
Hoàn thiện kế toán CP và tính giá thành SP tại công ty CPXD Giao Thủy
lương cho bộ phận gián tiếp, kế toán tính lương cho từng nhân viên quản lý và các khoản trích theo lương.
Tiền lương phải trả cho bộ phận gián tiếp của đội được xác định theo hình thức trả lương theo thời gian, công thức xác định như sau:
Các khoản phụ cấp gồm: Phụ cấp trách nhiệm (nếu có) Phụ cấp tiền ăn
Phụ cấp lưu động: xăng xe, di động….
Tổng hợp lương tháng 03/2010 của nhân viên quản lý đội, kế toán lập bảng phân bổ lương cho bộ phận quản lý (Biểu 16). Các bộ phận gián tiếp khác cũng thực hiện tương tự. Kế toán lập bảng thanh toán lương bộ phận gián tiếp (Biểu 17). Từ đó lập bảng tính chi tiết BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN (Biểu 18).
Dựa vào bảng tổng hợp thanh toán tiền lương của bộ phận gián tiếp, bảng tính chi tiết các khoản trích theo lương, kế toán đội lập định khoản, ghi các nghiệp vụ phát sinh vào sổ chi tiết TK 6271 (Biểu 19). Sau đó kế toán đội gửi các chứng từ này về phòng kế toán công ty để ghi sổ nhật ký chung.
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
52
Tiền lương phải trả trong tháng Lương cơ b nả Các khoản phụ cấp Số ngày làm việc trong tháng Hệ số thưởng 26 = + x x
Hoàn thiện kế toán CP và tính giá thành SP tại công ty CPXD Giao Thủy
Biểu 16
Công ty CP XD Giao Thủy BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG BỘ PHẬN GIÁN TIẾP
Công trình đền thờ liệt sỹ Giao Thủy
Tổ: Quản lý công trình đên thờ liệt sỹ Giao Thủy STT Họ và tên Lương cơ
bản
Các khoản phụ cấp Cộng Lương thời gian Hệ số thưởng Tổng cộng lương Các khoản trừ (8.5%) Tổng tiền thực lĩnh T/rnhiệm Lưu động Ngày Tiền
1 Nguyễn Văn Kiên 3.500.000 300.000 100.000 3.900.000 26 3.900.000 1,5 5.850.000 297.500 5.552.500 2 Nguyễn Xuân Phương 2.700.000 100.000 3.100.000 26 3.100.000 1,5 4.650.000 229.500 4.420.500 3 Trần Văn Dương 2.700.000 100.000 2.800.000 26 2.800.000 1,2 3.360.000 229.500 3.130.500 4 Hoàng Thị Lan 2.900.000 100.000 3.000.000 25 2.884.615 1,2 3.461.538 246.500 3.215.038 ………. 10 Phạm Văn Kiên 2.700.000 100.000 2.800.000 25 2.692.308 1,2 3.230.770 229.500 3.001.270 Cộng 39.500.000 300.000 1.000.000 50.100.000 358 28.572.894 65.100.395 7.065.000 58.493.395 Ngày 31 tháng 03 năm 2010 Người lập bảng Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Biểu 17
Công ty CP XD Giao Thủy
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
Hoàn thiện kế toán CP và tính giá thành SP tại công ty CPXD Giao Thủy
BẢNG TỔNG HỢP THANH TOÁN LƯƠNG BỘ PHẬN GIÁN TIẾP Số :TLGT03-GT
Công trình: Đền thờ liệt sỹ Giao Thủy Tháng 03 năm 2010
STT Nội dung Số tiền Ghi chú
1 Tiền lương tổ quản lý 65.100.395
2 Tiền lương tổ bảo vệ 9.479.200
3 Tiền lương tổ bếp 10.552.760
Tổng cộng 85.132.355
Ngày 31 tháng 03 năm 2010 Người lập phiếu Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu 18
Công ty CP XD Giao Thủy
BẢNG TÍNH CHI TIẾT BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN. Số TRLGT-03GT Công trình: Đền thờ liệt sỹ Giao Thủy
Tháng 03 năm 2010
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
Hoàn thiện kế toán CP và tính giá thành SP tại công ty CPXD Giao Thủy
STT Đối tượng sử dụng Lương cơ bản TK 338
3382 3383 3384 3389
A B 1 2= 1x2% 3=1x15% 4=1x2% 5= 1x1%
1 TK 622-chi phí nhân công trực tiếp
74.400.000 1.448.000 11.160.000 1.448.000 744.000
2 TK 6231-chi phí sử dụng máy thi công
54.599.000 1.091.980 8.189.850 1.091.980 545.990 3 TK 6271-chi phí sản xuất chung 39.500.000 790.000 5.925.000 790.000 395.000 Cộng 168.499.000 3.329.980 25.274.850 3.329.980 1.664.990 Ngày 31 tháng 03 năm 2010 Giám đốc duyệt Kế toán trưởng Người lập bảng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
Hoàn thiện kế toán CP và tính giá thành SP tại công ty CPXD Giao Thủy
Biểu 19
Công ty CP XD Giao Thủy
SỔ CHI TIẾT TK 6271 Công trình: Đên thờ liệt sỹ Giao Thủy
Tháng 03 năm 2010 NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Phát sinh Số dư Số Ngày Nợ Có
Số dư đầu tháng 03 năm 2010 0
31/03 TLGT03- GT
31/03 Hạch toán lương bộ phận GT công trình đên thờ liệt sỹ GT
334 85.132.355 85.132.355
31/03 TRLGT03- GT
31/03 Hạch toán các khoản trích theo lương CT đền thờ liệt sỹ GT
3382 3.329.980 50.820.895
31/03 TRLGT03 31/03 Hạch toán các khoản trích theo lương CT đền thờ liệt sỹ GT
3383 25.274.850 92.549.945
31/03 TRLGT03 31/03 Hạch toán các khoản trích theo lương CT đền thờ liệt sỹ GT
3384 3.329.980 47.780.485
31/03 TRLGT03 31/03 Hạch toán các khoản trích theo lương CT đền thờ liệt sỹ GT 3389 1.664.990 9.895.755 31/03 KC-06 31/03 Kết chuyển chi phí NC CT đền thờ liệt sỹ GT 154 118.732.15 5 0 Cộng SPS tháng 03/2010 118.732.15 5 118.732.15 5 Ngày 31 tháng 03 năm 2010 Người lập biểu Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
Hoàn thiện kế toán CP và tính giá thành SP tại công ty CPXD Giao Thủy
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
2.1.4.3.2- Kế toán chi phí vật liệu
Chi phí vật liệu phục vụ cho hoạt động của đội gồm các chi phí như: tiền mua vải, bạt, công tơ, dây điện, nhiên liệu, dụng cụ văn phòng…phục vụ cho các hoạt động chung của đội xây lắp.
Để tập hợp các chi phí này kế toán sử dụng TK 6272 “Chi phí vật liệu” và được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
Cuối tháng, nhân viên kế toán tập hợp hóa đơn, chứng từ về thanh toán các khoản chi vật liệu phục vụ cho hoạt động chung của cả đội, để lập bảng kê thanh toán hóa đơn giá trị gia tăng liên quan đến chi phí nguyên vật liệu phục vụ hoạt động chung của đội (Biểu 20). Kế toán đội kiểm tra tính hợp pháp hợp lý của chứng từ rồi ghi các nghiệp vụ phát sinh vào sổ chi tiết TK 6272 (Biểu 21). Định kỳ hàng tuần kế toán đội gửi các chứng từ này về phòng kế toán công ty để ghi sổ nhật ký chung và sổ cái các tài khoản liên quan.
Hóa đơn VAT
SV: Vũ Thị Bích Diệp GVHD: ThS. Hà Phương Dung
Cửa hàng điện thoại Ngô Đồng Đ/c:Số 2- Ngã tư thị trấn Ngô Đồng- Giao
Thuỷ- Nam Định