7 Số d bộ phận (Lợi nhuận bộ phận) xxx xxx xxx xxx
2.2.2. Kế toán chiphí và xác định giá phí sản phẩm sản xuất
2.2.2.1. Kế toán chi phí sản xuất
2.2.2.1.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
+ Tại Công ty: Toàn bộ vật t sẽ do Công ty cung cấp. Khi có công trình thì vật t đợc dự trữ tại Công ty sẽ vận chuyển đến công trờng hoặc Công ty sẽ đặt hàng trực tiếp của ngời bán sau đó vật t sẽ đợc vận chuyển đến ngay tại nơi mà công trình sẽ thi công.
CPNVLTT tại các DNXL thuộc TCTXDCTGT4 bao gồm các chi phí về nguyên vật liệu chính: xi măng, sắt, thép, đất, đá, gạch, sỏi, nhựa đờng, bấc thấm, vải địa... và vật liệu phụ nh nhựa tới thấm, bê tông nhựa, ống cống, cọc tiêu, biển báo, lan can, sơn các loại,...chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí. Loại chi phí này là chi phí trực tiếp nên khi phát sinh đối với công trình, hạng mục công trình nào thì đợc hạch toán cho công trình, hạng mục công trình đó, và đợc hạch toán chi tiết theo từng loại, từng thứ, từng nhóm theo cả hiện vật và giá trị thực tế.
Căn cứ vào các chứng từ (Hợp đồng mua bán nguyên vật liệu đến tận chân công trình, hạng mục công trình, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho) mà Đội gửi lên, Kế toán Công ty hạch toán chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình trên sổ chi tiết tài khoản 621 (phụ lục1A; 1B; 02).
+ Tại các Đội thi công: Cập nhật các chứng từ liên quan gồm: Hợp đồng mua bán nguyên vật liệu đến tận chân công trình, hạng mục công trình, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho,...gửi lên Công ty
2.2.2.1.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp tại các doanh nghiệp xây lắp thuộc TCTXDCTGT4 bao gồm tiền lơng chính, lơng phụ, phụ cấp lơng,...phải trả cho bộ phận công nhân trực tiếp thi công các công trình.
+ ở công ty: Phòng tài chính kế toán của công ty sau khi kiểm tra tính hợp lý và hợp pháp của chứng từ Đội gửi lên nh bảng chấm công, bảng phân bổ lơng và bảo hiểm xã hội, bảng nghiệm thu khối lợng hoàn thành,...hạch toán chi phí nhân công cho Đội, nhng với điều kiện tổng chi phí nhân công phát sinh không đợc vợt quá chi phí nhân công đã giao khoán. Sau đó Kế toán Công ty căn cứ vào các chứng từ trên tiến hành ghi vào sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp (Phụ lục 03;4A;4B;05).
+ ở các Đội thi công: Công ty áp dụng hình thức trả lơng khoán sản phẩm và lơng thời gian cho các ngày nghỉ chế độ, nghỉ việc do nguyên nhân khách quan.
Các Đội có trách nhiệm quản lý, kiểm tra giám sát về kỹ thuật, khối lợng công việc thi công, chất lợng thi công của lao động, trực tiếp thanh toán lơng cho lao động theo khối lợng công việc thực tế dựa vào bảng chấm công, bảng thanh toán lơng, bảng phân bổ lơng và bảo hiểm xã hội, bảng nghiệm thu khối lợng hoàn thành theo hợp đồng giao khoán.
Đối với các tổ sản xuất, Tổ trởng có trách nhiệm hàng tháng lập bảng chấm công của tổ, xác định công hởng lơng theo sản phẩm, công hởng theo thời gian, công hởng bảo hiểm xã hội. Lập bảng kê chi tiết khối lợng công việc hởng lơng khoán đã làm đợc của tổ trong tháng có xác nhận của kỹ thuật Đội, Đội tr- ởng và kỹ thuật công ty.
Nhân viên thống kê kế toán Đội tổng hợp khối lợng toàn Đội, tính định mức, lắp đơn giá thành tổng lơng, sau đó lập bảng lơng chia cho từng ngời. Bảng lơng phải đợc Đội trởng ký duyệt.
2.2.2.1.3. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công là loại chi phí đặc thù trong lĩnh vực sản xuất xây lắp. Tại các DNXL thuộc TCTXDCTGT4 (Công ty 471, công ty 482) thì khoản mục chi phí này bao gồm tất cả các chi phí liên quan đến việc sử dụng máy thi công nhằm hoàn thành khối lợng xây lắp nh: Chi phí nhân công, chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao máy thi công, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác,...
Máy thi công (máy ủi, máy xúc, máy đào, máy trộn bê tông...) tại các doanh nghiệp xây lắp thuộc TCTXDCTGT4 bao gồm 2 loại: Một loại thuộc sở hữu công ty và một loại thuê ngoài.
+ Đối với cấp Đội:
- Trờng hợp máy thi công thuộc sở hữu công ty: chi phí về nhiên liệu chạy máy, nhân công vận hành và phục vụ máy thi công... các Đội sẽ cập nhật thông qua các chứng từ nh hóa đơn về nhiên liệu chạy máy, hợp đồng thuê nhân công vận hành máy, phiếu chi, bảng xác nhận số giờ ca máy hoạt động,...sau đó có trách nhiệm gửi lên Công ty
- Trờng hợp máy thi công thuê ngoài: Căn cứ vào hợp đồng thuê máy và khối lợng công việc đã nghiệm thu, hàng tháng các Đội tính ra chi phí thuê máy cho từng công trình, hạng mục công trình theo từng loại máy, khi công việc hoàn thành đội trởng Đội thi công tập hợp chứng từ gốc và các chứng từ liên quan (Hợp đồng thuê máy, biên bản thanh lý,..) gửi về bộ phận kế toán công ty.
+ Đối với Công ty:
- Trờng hợp máy thi công thuộc sở hữu Công ty, Công ty điều chuyển máy xuống cho các Đội thi công sử dụng. Căn cứ vào bảng khối lợng thiết kế thi công, căn cứ vào số ngày sử dụng máy, công ty tiến hành trích khấu hao máy thi công cho các đội. Căn cứ vào các chứng từ về máy thi công của Đội gửi lên cho công ty nh các hợp đồng về nhiên liệu chạy máy, hợp đồng thuê nhân công vận hành máy, kế toán công ty tiến hành kiểm tra và hạch toán cho Đội theo từng công trình hay phân bổ cho các công trình theo tiêu thức số ca máy thực tế thực hiện.
- Trờng hợp máy thi công thuê ngoài thì căn cứ vào chứng từ gốc và các chứng từ liên quan (Hợp đồng thuê máy, biên bản thanh lý,..) mà Đội gửi về. Bộ phận kế toán Công ty tiến hành kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp về đơn giá ca máy thi công, số lợng ca máy thi công, chủng loại máy thi công có phù hợp với từng giai đoạn công việc..., nhật trình hoạt động của xe, máy, bảng xác nhận số giờ máy chạy...để xác định chi phí sử dụng máy thi công cho từng công trình, hạng mục công trình, nhng với điều kiện chi phí máy thi công thực tế phát sinh không đợc vợt quá chi phí đã giao khoán. Các chứng từ hợp lệ, hợp pháp đó sẽ
là căn cứ để kế toán ghi vào sổ chi tiết chi phí sử dụng máy thi công (Phụ lục 6A;6B;07)
2.2.2.1.4. Kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung trong các doanh nghiệp xây lắp thuộc TCTXDCTGT4 bao gồm rất nhiều loại:
+ Lơng cán bộ gián tiếp các đội (đội trởng thống kê, đội phó kỹ thuật...) + Chi phí vật liệu quản lý (xăng ô tô con, xe máy)
+ Chi phí công cụ dụng cụ : công cụ dụng cụ, bảo hộ lao động + Khấu hao xe máy đi lại trên tuyến
+ CP dịch vụ mua ngoài: tiền điện, điện thoại, thuê nhà phục vụ kinh doanh + Chi phí bằng tiền khác: tiếp khách, hội nghị
Các DNXL thuộc TCTXDCTGT4 đều tiến hành trích khấu hao tài sản cố định theo phơng pháp khấu hao đều theo thời gian.
+ Tại các Đội thi công: tự quản lý và kiểm soát các chi phí sản xuất chung phát sinh tại các Đội mình. Định kỳ, gửi chứng từ lên cho Công ty. Các chứng từ liên quan đến chi phí chung bao gồm: Bảng phân bổ nguyên liệu vật liệu, bảng phân bổ tiền lơng, Bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định, các phiếu chi tiền mặt, báo nợ ngân hàng.
+ Tại Công ty kiểm tra lại các chứng từ này về tính pháp lý và mức độ phù hợp, hạch toán chi phí sản xuất chung cho các Đội với điều kiện chi phí sản xuất chung thực tế không đợc vợt quá giá trị giao khoán.
Chi phí sản xuất chung tại các DNXL thuộc TCTXDCTGT4 (Công ty 471; 482) nếu liên quan đến công trình, hạng mục công trình nào thì tập hợp trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó. Còn những chi phí chung liên quan đến nhiều công trình thì tập hợp theo công trờng, đội thi công sau đó phân bổ cho từng công trình theo tiêu thức là chi phí nhân công trực tiếp (Phụ lục 08;09). Tại các DNXL thuộc TCTXDCTGT4 chi phí sản xuất chung không theo dõi tách biệt phần định phí với biến phí sản xuất chung
2.2.2.1.5. Tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm hoàn thành
Tại các DNXL thuộc TCTXDCTGT4 kỳ tính giá thành là năm. Cuối kỳ hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đều đợc tổng hợp vào TK 154. Các doanh nghiệp này đều mở sổ chi tiết TK 154 theo từng loại công trình (Phụ lục12;13;14). Hầu nh các DN thuộc TCTXDCTGT4 đều áp dụng hình thức ghi sổ nhật ký- chứng từ do vậy các chi phí sản xuất phát sinh đều đợc tập hợp trên Nhật ký chứng từ số 7 (Phụ lục 15;16)
Tính giá thành cho sản phẩm hoàn thành là công việc cuối cùng của quá trình tổng hợp chi phí sản xuất. Đối với công trình bàn giao một lần trong kỳ hạch toán, giá thành công trình là toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung đ- ợc tập hợp trong kỳ.
Đối với công trình nghiệm thu theo giai đoạn, liên quan đến nhiều kỳ hạch toán, giá thành công trình là toàn bộ CPNVLTT, CPNCTT, CPMTC, CPSXC đợc tập hợp trong kỳ, đợc tính toán tơng đơng với khối lợng và mức độ công việc hoàn thành. Giá thành thực tế của công trình, hạng mục công trình bàn giao đợc xác định theo công thức:
Trong hợp đồng quy định thanh toán chi phí xây dựng sau khi hoàn thành toàn bộ công trình thì sản phẩm dở dang là tổng chi phí sản xuất từ khi khởi công đến cuối kỳ đó. Sản phẩm dở dang đợc đánh giá hàng năm theo phơng pháp kiểm kê thực tế. Cuối năm, phòng kỹ thuật của công ty kiểm kê xác định khối lợng dở dang cuối kỳ cho từng công trình, hạng mục công trình cụ thể, sau Giá thành thực tế công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao = Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong kỳ - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
đó căn cứ vào đơn giá định mức tính ra giá trị dự toán của sản phẩm dở dang cuối kỳ. Cụ thể:
Các doanh nghiệp xây lắp thuộc TCTXDCTGT4 đều tính giá thành sản phẩm hoàn thành theo phơng pháp trực tiếp. Mỗi công trình, hạng mục công trình đợc lập một thẻ tính giá thành, sau đó giá thành của các công trình đợc công ty báo cáo trên một bảng tổng hợp (Phụ lục 10;11)
2.2.2.2. Kế toán chi phí ngoài sản xuất 2.2.2.2.1. Kế toán chi phí bán hàng:
Nhìn chung do đặc thù của ngành xây lắp, khi doanh nghiệp trúng thầu, mới tiến hành xây dựng công trình, nên ít phát sinh chi phí bán hàng
2.2.2.2.2. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các chi phí hành chính cho khối văn phòng (khấu hao nhà văn phòng và thiết bị quản lý, lơng nhân viên văn phòng, chi phí điện nớc, văn phòng phẩm tại văn phòng). Các DNXL thuộc TCTXDCTGT4 đều tiến hành mở sổ chi tiết theo dõi chi phí quản lý doanh nghiệp (Phụ lục 17). Tuy nhiên, các DN này lại không theo dõi tách biệt phần biến phí và phần định phí quản lý doanh nghiệp.
Các DNXL thuộc TCTXDCTGT4 (Công ty 471; Công ty 482) đều phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp theo doanh thu trong kỳ.
2.2.2.3. Xác định giá phí sản phẩm sản xuất
Đặc thù của ngành xây lắp là để sản xuất ra sản phẩm thì phải qua khâu đấu thầu, trớc khi đấu thầu thì các DNXL thuộc TCTXDCTGT4 (Công ty 482, Công ty 471) phải xác định đợc giá bỏ thầu. Giá bỏ thầu hoàn toàn dựa vào giá phí dự toán của công trình cộng với phần lãi mong muốn. Vậy nên tại các công ty này đã căn cứ vào định mức để xây dựng đợc dự toán một cách phù hợp với
Chi phí của khối lợng xây lắp dở dang cuối
kỳ
= Khối lợng xây lắp
dở dang cuối kỳ X Đơn giá đợc ghi trong hợp
thực tế của đơn vị mình. Hay nói cách khác giá phí công trình, hạng mục công trình trớc khi bỏ thầu là giá phí tiêu chuẩn.
Khi công trình đã thắng thầu. Giá phí sản phẩm (công trình, hạng mục công trình) chính là giá phí thực tế. Kế toán các công ty thuộc TCTXDCTGT4 căn cứ vào chi phí thực tế bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung để xác định giá phí cho từng công trình. Và giá phí thực tế này là cơ sở rất quan trọng để xác định công trình, hạng mục công trình thực tế là lỗ hay lãi.