- Đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ
3 Kiểm tra hàng bán bị trả lạ
1. Chọn một số nghiệp vụ hàng bán bị trả lại, đối chiếu chứng từ chi tiền trả lại khách hàng hoặc hạch toán phải trả, chứng từ thu hồi và hóa đơn bán hàng trước đó. Nhằm khẳng định các khoản chi trả lại khách hàng đã được hạch toán đúng kỳ 2. Đánh giá kết quả kiểm tra
Cụ thể các bước được tiến hành như sau:
Bước 1: Kiểm toán viên tiến hành so sánh sự biến động doanh thu, tỷ trọng lợi nhuận thuần với doanh thu thuần năm nay và năm trước.
Bảng 2.4: Bảng so sánh các chỉ tiêu doanh thu(Đơn vị: Đồng)
Các chỉ tiêu 31/12/2008 31/12/2009 Chênh lệch
Tuyệt đối %
Doanh thu BH
và cung cấp DV 138.407.380.887 73.238.213.486 (65.169.167.401) (47,08) Lợi nhuận thuần 36.369.765.405 16.247.480.036 (20.122.285.369) (55,32)
LNT/DTT 26,27% 22,49% (3,78)%
Bước 2: Kiểm toán viên đưa ra nhận xét của mình về công việc được tiến hành
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của năm nay thấp hơn năm trước là 65.169.167.401 đồng, tương ứng với lượng giảm tương đối 47,08%. Lợi nhuận thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty cũng giảm 55,32%, tỉ trọng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh với doanh thu thuần cũng giảm 3,78%,đây là một mức giảm khá lớn. Lợi nhuận của khách hàng năm nay không đạt được kế hoạch đề ra. Điều này có thể có hai giả thiết là doanh nghiệp đã phản ánh làm giảm doanh thu hoặc do giá vốn hàng bán có vấn đề.
Bước 3: Kiểm toán viên yêu cầu nhân viên phụ trách bán hàng giải trình về những biến động nêu trên.
Do Công trình nhà máy thủy điện Sơn La là khách hàng lớn của Công ty mà năm 2009 quá trình xây dựng của công trình này bị chậm tiến độ nên sản lượng tro bay mà Công ty bán cho công trình này giảm nhiều so với năm 2008, vì vậy doanh thu giảm rất nhiều . Kiểm toán viên tạm thời ghi nhận ý kiến của doanh nghiệp.
* Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết nhằm xác minh lời giải thích của khách hàng.
Bước 1: Kiểm toán viên tiến hành lập bảng phân tích doanh thu theo thuế suất và doanh thu theo từng tháng, nhận dạng sự biến động bất thường và đánh giá.
Bảng 2.5: Bảng doanh thu và thuế GTGT bán ra theo từng loại mặt hàng (Đơn vị: Đồng)
Tháng Năm 2009
Doanh thu Thuế suất 5% Thuế suất 10%
Tháng 01 474.303.162 47.430.838 Tháng 02 13.411.680.414 61.643.805 1.217.883.041 Tháng 03 13.495.517.305 674.774.695 Tháng 04 2.539.236.451 84.134.927 85.656.821 Tháng 05 3.837.465.052 191.873.948 Tháng 06 3.939.825.805 196.991.863 Tháng 07 2.649.120.527 132.456.398 Tháng 08 838.438.672 41.922.783 Tháng 09 2.711.220.492 135.562.524 Tháng 10 4.395.142.138 219.704.029 109.088 Tháng 11 4.622.346.739 233.118.700 Tháng 12 20.473.516.729 1.023.676.722
Nguồn: Hồ sơ kiểm toán công ty cổ phần sông Đà 12- Cao Cường tại AVA
- Theo hạch toán thì:
+ Doanh thu bán các sản phẩm là:73.427.813.486 đồng. + Thuế GTGT của hàng bán ra là: 4.346.940.182 đồng.
Tiến hành đối chiếu doanh thu và thuế giá trị gia tăng theo bảng kê khai thuế và theo hạch toán phát hiện thấy chênh lệch trong tháng 12 một khoản doanh thu là 189.600.000 đồng (Doanh thu kê khai là 20.473.516.729, doanh thu hạch toán là 20.283.916.729 đồng). Kiểm toán viên yêu cầu kế toán bán hàng giải thích.
Giải trình của kế toán bán hàng: Do kế toán bán hàng đã hạch toán giảm chi phí nguyên vật liệu chính sản phẩm tro bay ẩm (Do Công ty Cao Cường và Công ty Bắc Sơn liên kết với nhau nên Công ty Cao Cường khoán gọn tro bay ẩm cho Công ty Bắc Sơn trực tiếp khai thác nhưng trước đó kế toán bán hàng của công ty Cao Cường đã hạch toán toàn bộ chi phí nguyên vật liệu này vào giá vốn hàng bán, do đó doanh thu kê khai đã lớn hơn doanh thu hạch toán của Công ty đúng một khoản là 189.600.000 đồng.
Bước 2: Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu khối lượng tiêu thụ của từng mặt hàng với tình hình nhập, xuất, tồn sản phẩm hàng hoá. Mục đích nhằm đảm bảo rằng hàng hoá xuất khỏi kho để bán là thực bán mà không bị dùng vào mục đích trong kỳ với tình hình nhập, xuất, tồn trên bảng cân đối nhập, xuất tồn theo công thức:
Kiểm toán viên nhận xét số liệu khớp và đầy đủ giữa báo cáo tiêu thụ hàng tháng của công ty và bảng cân đối tình hình nhập, xuất, tồn trong năm.
Bước 3: Kiểm toán viên kiểm tra xem có hoá đơn bán hàng nào chưa được vào sổ không. Nhờ sự trợ giúp của máy tính, kiểm toán viên có thể chiết tài liệu từ phần mềm kế toán sang Excel để kiểm tra. Kiểm toán viên copy toàn bộ các bảng kê hoá đơn giá trị gia tăng của hàng bán ra sang Excel sau đó sắp xếp lại thứ tự số các hoá đơn và kiểm tra xem có thiếu hoá đơn nào không. Kết quả kiểm tra cho thấy tất cả các hoá đơn bán hàng đều được viết theo thứ tự và đầy đủ.
Bước 4: Kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết chứng từ liên quan đến các nghiệp vụ bán hàng. Chọn mẫu một số nghiệp vụ bán hàng trên sổ chi tiết tài khoản doanh thu để tiến hành kiểm tra chi tiết chứng từ và nghiệp vụ. Số lượng phần tử trong mẫu chọn là 20 phần tử trong đó có 5 mẫu tháng 3, 5 mẫu tháng 7 và 10 mẫu tháng 12. Kiểm toán viên kiểm tra đối chiếu nghiệp vụ bán hàng được ghi chép trên sổ kế toán, nhật ký bán hàng với các chứng từ gốc có liên quan như: đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, thanh lý hợp
Tồn đầu kỳ + Lượng sản xuất = Xuất bán trong kỳ + Tồn cuối kỳ
đồng kinh tế, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, vận đơn, hoá đơn xanh. Kiểm tra số lượng, đơn giá và tính toán trên hoá đơn bán hàng. So sánh giá bán trên hoá đơn với giá bán quy định trong chính sách giá tránh tình trạng gian lận về giá, đối chiếu số liệu trên hoá đơn với sổ chi tiết và sổ tổng hợp doanh thu. Kiểm tra sự phân loại doanh thu bán chịu (đối chiếu với số liệu trên tài khoản công nợ phải thu) với doanh thu trả tiền ngay. Phân biệt doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với các khoản thu nhập khác. Phân biệt doanh thu liên quan đến từng loại thuế suất khác nhau, từng loại sản phẩm khác nhau nhằm trốn thuế của nhà nước.
Bảng 2.6: Kiểm tra chi tiết hoá đơn bán hàng(Đơn vị: Đồng)
Nguồn: Hồ sơ kiểm toán công ty sông Đà 12- Cao Cường tại AVA
Sau khi kiểm tra toàn bộ kiểm toán viên nhận thấy các khoản doanh thu của doanh nghiệp được ghi nhận đầy đủ, giá bán trên hóa đơn là phù hợp với chính sách bán hàng của doanh nghiệp theo từng vùng miền từng loại sản phẩm. Nhiều hoá đơn bán hàng chưa có chữ ký của thủ kho. Việc tính toán trên hoá đơn, đối chiếu với sổ chi tiết và sổ tổng hợp đúng và phù hợp.
Bước 5: Kiểm toán viên kiểm tra xem có phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu nào hay không, tuy nhiên trong năm 2009 không có khoản giảm trừ doanh thu nào phát sinh.
CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM
Khách hàng: Công ty cổ phần sông Đà 12 Tham chiếu:
Niên độ: 01/01/2009 đến 31/12/2009 Người thực hiện: TNL Công việc: Kiểm tra chi tiết HĐ bán hàng Ngày thực hiện: 19/03/2010
Hoá đơn bán hàng Tên khách hàng Số tiền Kiểm tra chứng từ SH NT 16530 02/03/2009 Công ty TNHH Hà Tiên 171.556.091 x 16532 03/03/2009 Công ty TNHH Đăng Hải 188.860.764 x 16598 15/07/2009 Công ty TNHH Đăng Hải 149.702.707 x 16606 31/07/2009 Ban QLDATĐ Sơn La 2.228.915.238 x 16657 23/12/2009 Công ty TNHH Đăng Hải 150.597.945 x 16659 31/12/2009 Ban QLDATĐ Sơn La 8.407.300.95
2 x
… … … …
x: Kiểm tra khớp số liệu sổ sách chứng từ.
Kết luận: Các hóa đơn bán hàng được ghi nhận đầy đủ và đúng số tiền trên sổ sách.
Bước 6: Kiểm toán viên kiểm tra lại các kết luận, thu thập các bằng chứng và phản ánh toàn bộ các kết luận vào giấy tờ làm việc, đưa vào file kiểm toán.
2.2.2.2.3 Kiểm tra tài khoản phải thu của khách hàng và các khoản trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi
Bước 1: Yêu cầu phòng kế toán của đơn vị cung cấp các tài liệu - Báo cáo tài chính năm 2008 (đã được kiểm toán)
- Sổ cái các TK 131, TK 139
- Tất cả các biên bản đối chiếu công nợ vào cuối niên độ kế toán - Bảng cân đối phát sinh công nợ
Bảng 2.7: Kiểm tra chi tiết tài khoản phải thu khách hàng
Thủ tục kiểm toán chi tiết Người thực hiện
Tham chiếu
1 KIỂM TRA CHÍNH SÁCH GHI NHẬNDOANH THU VÀ CÁC KHOẢN PHẢI THU