- Đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ
2.1.3 Khái quát chung về kiểm toán BCTC tại Công ty AVA
Khi tiến hành cuộc kiểm toán, kiểm toán viên nhằm mục đích đưa ra ý kiến nhận xét độc lập về tính trung thực và khách quan của Báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán. Cuộc kiểm toán cũng bao gồm cả việc đưa ra ý kiến nhận xét về công tác tài chính kế toán nhằm giúp đơn vị hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán và quản lý tài chính, cung cấp các thông tin tin cậy, đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý của công ty. Một cuộc kiểm toán được thực hiện theo các chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, bao gồm các thử nghiệm và các thủ tục kiểm toán khác mà Kiểm toán viên cân nhắc trong từng trường hợp cụ thể. Để tiến hành cuộc kiểm toán đạt được những mục tiêu trên, AVA phải thiết lập quy trình kiểm toán cụ thể, đảm bảo tôn trọng pháp luật và các chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, đồng thời phù hợp với đặc điểm riêng về nhân sự cũng như điều kiện kinh doanh của công ty. Quy trình kiểm toán chung của AVA bao gồm ba giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán; thực hiện kiểm toán; kết thúc kiểm toán và phát hành Báo cáo kiểm toán. Công việc cụ thể của từng giai đoạn như sau:
Lập kế hoạch kiểm toán:
Kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán, đồng thời phải có tính chất phù hợp nhằm đảm bảo bao quát được mọi khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán đó. Khi lập kế hoạch kiểm toán, người lập cần chú ý những vấn đề liên quan như: rủi ro kiểm toán; phát hiện gian lận, sai sót; những vấn đề rủi ro tiềm ẩn trong quá trình kiểm toán và đảm bảo cho cuộc kiểm toán hoàn thành đúng thời hạn.
Tại AVA, kế hoạch kiểm toán được lập cụ thể và chi tiết theo từng cuộc kiểm toán, căn cứ vào loại hình doanh nghiệp, đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được kiểm toán. Theo đó, việc tìm hiểu khách hàng trước khi lên chương trình kiểm toán có vai trò rất quan trọng trong lập kế hoạch kiểm toán của AVA. Việc tìm hiểu khách hàng cần đảm bảo đầy đủ các thông tin sau: Hiểu biết chung về kinh tế và hoạt động kinh doanh tác động đến đơn vị được kiểm toán; lĩnh vực hoạt động, kết quả tài chính và các nghĩa vụ cung cấp thông tin từ những lần kiểm toán trước; năng lực quản lý của Ban giám đốc. Ngoài ra, kế hoạch kiểm toán còn được lập căn cứ trên việc tìm hiểu hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ; đánh giá mức độ rủi ro, trọng yếu.... Kế hoạch kiểm toán được lập có nội dung đầy đủ, cụ thể; xây dựng lịch trình và phạm vi kiểm toán để các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán thực hiện đồng thời bố trí nhân sự cho cuộc kiểm toán một cách phù hợp nhất.
Bước tiếp theo của quá trình xây dựng kế hoạch kiểm toán đó là thiết lập chương trình kiểm toán. Chương trình kiểm toán tại AVA bao gồm các nội dung và các thủ tục kiểm toán cần thiết cho từng khoản mục trên Bảng cân đối kế toán. Chương trình kiểm toán được xây dựng cho từng cuộc kiểm toán, trong đó quy định thời gian cụ thể cho từng thủ tục, từng thử nghiệm kiểm soát và các thử nghiệm cơ bản phải thực hiện.
Thực hiện kiểm toán:
Sau khi hoàn thành kế hoạch kiểm toán, AVA sẽ gửi một bản Kế hoạch làm việc cho khách hàng và các yêu cầu cần chuẩn bị trước, hai bên thống nhất thời gian và bắt đầu cuộc kiểm toán. Trong quá trình kiểm toán, các trợ lý và các kiểm toán viên phải tuyệt đối tuân thủ các thủ tục đã xây dựng trong chương trình kiểm toán ban đầu. Tuy nhiên, các trưởng nhóm có quyền quyết định thay đổi các bước và các yêu cầu trong chương trình kiểm toán đó nếu thấy cần thiết.
Thời gian thực hiện kiểm toán thường bắt đầu ngay sau khi có thông báo từ phía công ty, khi hoàn thành cuộc kiểm toán, AVA phát hành Báo cáo kiểm toán khi thống nhất kết quả giữa hai bên. Việc thống nhất kết quả kiểm toán
được thực hiện bằng quá trình xây dựng biên bản cho cuộc kiểm toán đó, tổng hợp các công việc mà nhóm kiểm toán thực hiện được trong thời gian diễn ra cuộc kiểm toán. Nội dung của biên bản kiểm toán gồm có các nhận xét, đánh giá của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý của từng khoản mục trên Báo cáo tài chính của doanh nghiệp, những sai phạm được phát hiện và đề nghị các bút toán điều chỉnh. Kiểm toán viên sẽ căn cứ vào những kết quả mà hai bên thống nhất trên biên bản kiểm toán để phát hành Báo cáo kiểm toán. Biên bản kiểm toán được lưu trong hồ sơ kiểm toán của cuộc kiểm toán đó.
Kết thúc kiểm toán và phát hành Báo cáo kiểm toán
Kết thúc kiểm toán là giai đoạn mà Kiểm toán viên phải đưa ra kết luận kiểm toán, sản phẩm của quá trình kiểm toán chính là Báo cáo kiểm toán. Sau khi tổng hợp các công việc đã thực hiện được theo chương trình kiểm toán, kiểm toán viên sẽ đưa ra kết luận kiểm toán theo 4 loại ý kiến, ngoại trừ các yếu tố ảnh hưởng đến kết luận kiểm toán. Một bộ Báo cáo kiểm toán của AVA phát hành sau khi kết thúc kiểm toán thường bao gồm các phần sau:
Một là, phát hành Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính cho năm tài
chính được kiểm toán của đơn vị được kiểm toán. Báo cáo kiếm toán cần nêu rõ ý kiến của kiểm toán viên về tình hình tài chính cũng như tình hình hoạt động của đơn vị trong năm tài chính được kiểm toán. Báo cáo này trước khi phát hành phải có sự soát xét của trưởng nhóm kiểm toán, kiểm toán viên chịu trách nhiệm ký báo cáo kiểm toán và giám đốc của AVA. Báo cáo kiểm toán đủ điều kiện phát hành cần có đủ chữ ký của kiểm toán viên, chữ ký và đóng dấu của giám đốc công ty.
Hai là, thư quản lý được lập cho đơn vị được kiểm toán. Bên cạnh việc
lập Báo cáo kiểm toán, Kiểm toán viên được yêu cầu lập báo cáo cho những phát hiện quan trọng khác trong quá trình kiểm toán (Thư quản lý). Thư quản lý mang tính chất chung là tư vấn cho đơn vị những vấn đề mà cuộc kiểm toán phát hiện ra và kiểm toán viên cần lưu ý cho đơn vị nhằm giúp đơn vị hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán và công tác quản lý tài chính.
Hồ sơ kiểm toán: Hồ sơ kiểm toán hiểu một cách khái quát nhất chính là
những tài liệu thu thập được trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán đó và làm cơ sở cho kiểm toán viên xây dựng các kết luận kiểm toán. Hồ sơ kiểm toán được lưu tại công ty kiểm toán sẽ hỗ trợ rất nhiều cho việc lập kế hoạch của những năm kiểm toán tiếp theo; hỗ trợ cho việc kiểm tra soát xét và đánh giá chất lượng công việc kiểm toán và xử lý các vấn đề phát sinh sau khi cuộc kiểm toán kết thúc.
Hồ sơ kiểm toán được lưu tại công ty kiểm toán gồm hai loại: Hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm. Hồ sơ kiểm toán chung là hồ sơ lưu những thông tin chung nhất về một khách hàng kiểm toán mà công ty thực hiện kiểm toán như giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; những văn bản pháp luật liên quan đến ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp, biên bản họp đại hội cổ đông.... Hồ sơ kiểm toán năm lưu những thông tin liên quan đến năm tài chính được kiểm toán.
Tại AVA, với thời gian thành lập chưa lâu nên việc thực hiện xây dựng hồ sơ kiểm toán đầy đủ và khoa học còn gặp nhiều khó khăn, đặc biệt là những hồ sơ kiểm toán chung. Đối với tất cả các khách hàng, AVA đều không xây dựng Hồ sơ chung, các tài liệu thu thập được của năm nào được lưu trong hồ sơ của năm đó. Khi thông tin về khách hàng không được phân loại rõ ràng và khoa học sẽ gây khó khăn cho bản thân các kiểm toán viên và những người khác cần những thông tin về khách hàng. Hơn nữa, hồ sơ kiểm toán là cơ sở pháp lý cho những công việc mà kiểm toán viên đã thực hiện, trong đó lưu giữ toàn bộ các bằng chứng cơ sở cho kết luận kiểm toán. Do đó, khi có tranh chấp hoặc những vấn đề khác xảy ra, hồ sơ kiểm toán là bằng chứng thuyết phục nhất để giải quyết tranh chấp đó.
Hồ sơ kiểm toán năm của AVA được sắp xếp theo thứ tự từng khoản mục trong chương trình kiểm toán. Các khoản mục được đánh tham chiếu theo bảng ký hiệu tham chiếu của công ty để tiện cho việc soát xét, nghiên cứu hoặc lấy thông tin về khách hàng và về cuộc kiểm toán đó. Các kiểm toán viên phải lập
kế hoạch kiểm toán, thiết kế chương trình kiểm toán, chương trình này phải được lưu trong hồ sơ kiểm toán.
Quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán: Các kiểm toán viên và công
ty kiểm toán khi đưa ra những kết luận kiểm toán căn cứ trên những bằng chứng kiểm toán thu thập được sẽ phải chịu trách nhiệm về sự đúng đắn của các kết luận đó. Do đó, công ty kiểm toán cần có những quy định cụ thể đối với các chính sách kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán và những thủ tục kiểm soát đối với từng cuộc kiểm toán cụ thể.
Đối với AVA, kiểm soát chất lượng kiểm toán được thực hiện trong các cuộc kiểm toán. Các hợp đồng kiểm toán được ký kết và thực hiện phải đảm bảo năng lực thực hiện của công ty. Nói chung, kiểm soát chất lượng kiểm toán được thực hiện qua các công việc sau:
Một là, khi thực hiện lập kế hoạch kiểm toán và thành lập nhóm kiểm
toán, các kiểm toán viên tiến hành lựa chọn và phân công công việc sao cho phù hợp với năng lực của từng trợ lý kiểm toán. Các trợ lý tuyệt đối tuân thủ theo các bước công việc trong chương trình kiểm toán và phân công của các trưởng nhóm kiểm toán.
Hai là, trước khi thực hiện cuộc kiểm toán, kiểm toán viên sẽ hướng dẫn
các trợ lý trong đoàn kiểm toán những vấn đề liên quan đến khách hàng kiểm toán, yêu cầu các trợ lý tìm hiểu, nghiên cứu tài liệu, văn bản liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh và ngành nghề của khách hàng.
Ba là, các bước công việc kiểm toán được giao cho trợ lý kiểm toán thực
hiện nhưng các kiểm toán viên và các trưởng nhóm kiểm toán vẫn phải đảm bảo kiểm soát được công việc của các trợ lý thực hiện. Các khoản mục được giao cho một trợ lý kiểm toán nên là những khoản mục có mối quan hệ với nhau, thường là những khoản mục cùng thuộc một chu trình để việc tham chiếu các nghi vấn và sai phạm giữa các khoản mục dễ dàng hơn.
Bốn là, kết thúc các cuộc kiểm toán, các hồ sơ kiểm toán thu thập được
đều phải trải qua các cấp soát xét, kiểm tra của kiểm toán viên và các cấp quản lý cao hơn trước khi kiểm toán viên xây dựng kết luận kiểm toán và phát hành báo cáo, người soát xét thường là giám đốc công ty. Trước khi phát hành, báo
cáo kiểm toán phải trải qua ba cấp soát xét là người lập báo cáo, kiểm toán viên ký báo cáo kiểm toán và chịu trách nhiệm về báo cáo kiểm toán và giám đốc công ty kiểm toán.
Nhìn chung, tại AVA công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán chỉ được thực hiện ở các bước đơn giản nhất nhưng chưa hình thành một quy trình riêng và khoa học về kiểm soát chất lượng kiểm toán. Mặt khác, công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán rất quan trọng nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán và nâng cao uy tín cho công ty kiểm toán. Quy trình này cần được công ty kiểm toán xây dựng một cách cụ thể, chi tiết và có hiệu quả đối với đặc điểm kinh doanh riêng của từng công ty kiểm toán.