Theo Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam số 400 khoản 08 - Đỏnh giỏ rủi ro và kiểm soỏt nội bộ: “Đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn là việc KTV và cụng ty kiểm toỏn xỏc định mức độ rủi ro kiểm toỏn cú thể xảy ra là cao hay thấp, bao gồm
đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soỏt và rủi ro phỏt hiện. Rủi ro kiểm toỏn
được xỏc định trước khi lập kế hoạch và trước khi thực hiện kiểm toỏn”(3). Bất kỳ một cuộc kiểm toỏn nào cũng cú những hạn chế tiềm tàng, xuất phỏt từ nhiều nguyờn nhõn khỏc nhau.
Đú là trong cuộc kiểm toỏn thỡ KTV thường thực hiện chọn mẫu để kiểm tra, khụng thực hiện kiểm tra cho toàn bộ BCTC.
Việc thu thập cỏc bằng chứng kiểm toỏn cũng đụi khi là do KTV dựa vào
đú để thuyết phục khụng hoàn toàn do mục đớch để chứng minh cho số dư của cỏc tài khoản là chớnh xỏc
Thực hiện chọn mẫu kiểm toỏn dựa vào kinh nghiệm xột đoỏn nghề
nghiệp là chủ yếu.
Chớnh những nguyờn nhõn đú khiến cho việc KTV nhận xột khụng chớnh xỏc về BCTC là điều khụng thể trỏnh khỏi. Vấn đề đặt ra ở đõy là phải làm sao hạn chế tối thiểu nhất khả năng xảy ra rủi ro ở mức cú thể chấp nhận được. Ở
giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn, KTV phải đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn để xỏc
định được rủi ro ở mức thấp hay cao và nhằm giảm thiểu rủi ro ở mức chấp nhận
được.
Trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn tại hai khỏch hàng ABC và khỏch hàng XYZ thỡ cỏc KTV chỉ dựa vào kinh nghiệm cũng như phỏn xột nghề
nghiệp để xỏc định mức rủi ro cho cỏc khoản mục mà chưa cú cơ sở chuẩn nào
để xỏc định cho chớnh xỏc.
Sau đõy là phương phỏp để xỏc định mức rủi ro cho cỏc khoản mục
Một là: Thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch: Thủ tục phõn tớch được thực hiện nhằm để kiểm tra cỏc nghiệp vụ bất thường, cỏc nghiệp vụ cú quy mụ lớn. Qua
việc thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch và KTV đó cú một cơ sở để xỏc định vựng rủi ro xảy ra ởđõu, chủ yếu ở nghiệp vụ nào.
Hai là: Xem xột cỏc yếu tố cú thể làm tăng rủi ro kiểm toỏn
Cỏc yếu tố mà cú khả năng ảnh hưởng lớn làm tăng rủi ro kiểm toỏn, bao gồm cỏc yếu tố như cỏc sự kiện xảy ra làm ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC. Ngoài những nhõn tố chủ quan cũn cú những nhõn tố khỏch quan từ phớa Cụng ty khỏch hàng. KTV cú thể sử dụng cõu hỏi sau để xỏc định rủi ro cho khoản mục. Trả lời cho tất cả cỏc cõu hỏi trờn KTV sẽ biết được là cú rủi ro chi tiết nào
được xỏc định khụng. Nếu rủi ro được xỏc định thỡ nú đó giỳp KTV chọn phần hành nào để kiểm tra chi tiết hơn và khối lượng cỏc thử nghiệm kiểm toỏn cần thực hiện.
Bảng số 2.11: Bảng cõu hỏi xỏc định rủi ro chi tiết
Cỏc cõu hỏi Cú Khụng
1. Cú tồn tại nghiệp vụ được hạch toỏn khụng theo hệ thống khụng?
2. Cú tồn tại nghiệp vụ bất thường hay nghiệp vụ phức tạp nào khụng?
Những loại nghiệp này bao gồm:
- Cỏc nghiệp vụ lạđối với hoạt động kinh doanh của khỏch hàng - Cỏc nghiệp vụ liờn quan tới cỏc bờn hữu quan với quy mụ lớn và bất thường.
- Cỏc nghiệp vụ nghi ngờ đến hoạt động vi phạm phỏp luật của khỏch hàng.
3. Cỏc nghiệp vụ mà thường xảy ra sai phạm trong hạch toỏn kế
toỏn mà dựa vào hiểu biết của chỳng ta về khỏch hàng cú thể
nhận ra sai phạm. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
4. Cú tồn tại cỏc nghiệp vụ theo dự toỏn và được điều chỉnh cuối năm khụng?
5. Cú được kiểm tra và đối chiếu định kỳ khụng?
6. Cú nghiệp vụ đặc trưng theo ngành nghề kinh doanh của khỏch hàng khụng?
7. Cú chịu ỏp lực hay nghi ngờ về tớnh liờm chớnh của Ban quản lý khụng?
……