Tại Cụng ty TNHH Kiểm toỏn An phỳ, cụng việc đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng đối với cỏc tài khoản được thực hiện qua ba bước:
Bước thứ nhất: Sử dụng phương phỏp phõn tớch để xỏc định rủi ro tiềm tàng cho từng nhúm khoản mục. Cỏc phương phỏp phõn tớch dọc, phõn tớch ngang được ỏp dụng và hàng loạt cỏc chỉ tiờu được đưa ra để phõn tớch về số dư
cỏc tài khoản. Trong hồ sơ kiểm toỏn, tương ứng với mỗi nhúm tài khoản sẽ cú những giấy tờ làm việc đưa ra những chỉ dẫn chung về cỏc tài khoản đú, tỡnh hỡnh biến động so với năm trước, nguyờn tắc hạch toỏn.
năng xảy ra. Để đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng của cỏc tài khoản thỡ trước hết KTV phải xem xột tớnh trọng yếu của cỏc tài khoản và xỏc định rủi ro chi tiết liờn quan đến tài khoản đú.
Kiểm toỏn viờn sẽ tiến hành xem xột cỏc tài khoản cú biến động lớn trong năm tài chớnh. Tài khoản nào cú sự biến động lớn bất thường thỡ KTV đỏnh giỏ là khoản mục trọng yếu và cần xem xột kĩ. Qua nghiờn cứu tài liệu (Bỏo cỏo tài chớnh trước kiểm toỏn) của hai khỏch hàng ABC và XYZ, Kiểm toỏn viờn đặc biệt quan tõm đến cỏc khoản mục sau:
Đối với Cụng ty cổ phần ABC đú là: khoản mục tiền, cỏc khoản phải thu, TSCĐ, HTK
Đối với Cụng ty XYZ: đú là cỏc khoản mục như Cỏc khoản phải thu khỏch hàng, cỏc khoản phải thu khỏc, HTK, TSCĐ, vay và nợ ngắn hạn.
Khi đó xem xột cỏc tài khoản cú biến động trọng yếu, KTV tiến hành xỏc
định rủi ro chi tiết liờn quan đến số dư của cỏc tài khoản đú. Cỏc rủi ro tiềm tàng
đối với cỏc khoản mục chủ yếu là: sai sút về tớnh trọn vẹn; tớnh hiệu lực; tớnh
đỳng kỡ; tớnh giỏ và sai sút về phõn loại và trỡnh bày. Kiểm toỏn viờn phải quan sỏt thật kĩ cỏc tài liệu mà khỏch hàng cung cấp, tiến hành quan sỏt hoạt động kinh doanh của khỏch hàng kết hợp với kinh nghiệm sẵn cú của mỡnh để đểđưa ra đỏnh giỏ của mỡnh về rủi ro tiềm tàng liờn quan đến số dư cỏc tài khoản. Số
dư cỏc tài khoản cú thể bị ghi tăng hay ghi giảm tựy theo bản chất của từng tài khoản và động cơ của khỏch hàng. Rủi ro tiềm tàng đối với cỏc tài khoản tài sản và chi phớ thường được ghi tăng cũn sai sút đối với cỏc khoản doanh thu và cụng nợ thường được ghi giảm. Cỏc tài khoản cú số phỏt sinh nợ thường bị ghi khống cao lờn so với thực tế, hoặc ghi nhận khụng đỳng kỡ. Số phỏt sinh Cú ghi giảm bằng cỏch bỏ sút cỏc nghiệp vụ, ghi giảm số phỏt sinh, hoặc ghi số phỏt sinh vào kỡ sau (thường xảy ra đối với cỏc nghiệp vụ xảy ra ngày 31/12). Sau khi nghiờn cứu tài liệu, tiến hành quan sỏt và phỏng vấn, KTV phỏt hiện ra rủi ro tiềm tàng
đối với số dư tài khoản ở từng Cụng ty như sau: Cụng ty cổ phần ABC
thanh toỏn nhanh và hệ số thanh toỏn tức thời của doanh nghiệp. Rủi ro tiềm ẩn
đối với khoản mục tiền đú là thường cú xu hướng bị khai tăng để làm tăng hệ số
thanh toỏn nhanh của doanh nghiệp. Đối với cỏc cụng ty cú quy mụ lớn, số
lượng nghiệp vụ nhiều thỡ rủi ro liờn quan đến khoản mục tiền là cao. Hoặc cỏc Cụng ty cú nhiều nghiệp vụ liờn quan đến ngoại tệ cũng chứa đựng mức rủi ro
đối với tiền cao.
Rủi ro đối với khoản phải thu khỏch hàng: Cỏc khoản phải thu tăng mạnh so với đầu kỡ, từ 23.474.582.944 VND lờn đến 35.034.082.423 VND (tăng 1.5 lần) KTV cho rằng cỏc khoản phải thu bị hạch toỏn sai kỡ.
Rủi ro đối với khoản mục Hàng tồn kho: HTK cũng là một TSLĐ phản ỏnh khả năng thanh toỏn của doanh nghiệp nờn HTK cũng cú xu hướng bị khai tăng. Ngoài ra đối với cỏc doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh thỡ HTK chiếm tỉ trọng lớn trong tổng tài sản của DN và cú vai trũ hết sức quan trọng. KTV cần
đặc biệt quan tõm đến phương phỏp hạch toỏn HTK, số lượng HTK…Hàng tồn kho của Cụng ty tăng nhẹ nhưng đõy là doanh nghiệp sản xuất nờn KTV cũng phải đặc biệt quan tõm đến khoản mục này. Xem xột việc trớch lập dự phũng giảm giỏ HTK. Cụng ty nhập nguyờn vật liệu từ nước ngoài nờn KTV cần xem xột kĩ việc quy đổi tỉ giỏ. Chủng loại mặt hàng của Cụng ty rất đa dạng nờn phải xem xột việc đỏnh giỏ HTK. Kiểm tra đối với sản phẩm tồn kho kộm phẩm chất.
Rủi ro đối với TSCĐ: khoản mục TSCĐ thường được ghi giảm bằng cỏch ghi tăng chi phớ khấu hao vào chi phớ, cỏc tài sản khụng đủ điều kiện là TSCĐ
cũng ghi nhận là TSCĐ. TSCĐ của doanh nghiệp trong kỡ giảm. KTV cần quan tõm đến cỏc nghiệp vụ thanh lớ TSCĐ (TSCĐ đem thanh lớ đó khấu hao hết hay chưa) việc trớch khấu hao tài sản cốđịnh.
Cụng ty XYZ
Rủi ro đối với cỏc khoản phải thu: Cỏc khoản phải thu thường bị ghi tăng
để che dấu sư thiếu hụt quỹ tiền mặt của Doanh nghiệp. Cỏc khoản phải thu
được ghi tăng bằng cỏch lập hồ sơ giả về cỏc khoản phải thu, sau đú được hợp thức húa bằng cỏc khoản dự phũng nợ phải thu khú đũi.
phản ỏnh khả năng thanh toỏn của Doanh nghiệp. Để tạo ra hệ số thanh khoản cao cỏc khoản mục nợ ngắn hạn thường bị ghi giảm. Kiểm toỏn viờn phải chỳ ý
đến cỏc trường hợp ghi giảm nợ ngắn hạn.
Bước thứ ba: Kết luận về rủi ro tiềm tàng
Cỏc mức rủi ro tiềm tàng trờn số dư cỏc tài khoản nghiệp vụđược đưa ra ở
bảng 2.9.