1. KTV có góp vốn cổ phần trong Công ty đang kiểm toán không
2.4. Tổng kết quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC tạ
BCTC tại công ty AASC
Từ các bước khái quát đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán được quy định trong văn bản nội bộ của Công ty, kết hợp với phân tích thực trạng đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán tại hai công ty khách hàng trên, có thể thấy một bức tranh cụ thể về mô hình đánh giá trọng yếu và rủi ro tại Công ty AASC. Quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán có thể tổng kết với những điểm nhấn mạnh sau.
Quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán tại Công ty AASC gồm 7 bước cơ bản:
Bước 1 : Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán
Ở bước này, việc thu thập thông tin ban đầu về khách hàng là hết sức quan trọng. Thông tin đáng tin cậy sẽ giúp KTV có được sự đánh giá ban đầu chính xác về khách hàng. Đồng thời, KTV xem xét khả năng AASC có thể cung cấp dịch vụ kiểm toán. Khả năng này sẽ được cân nhắc dựa vào việc đánh giá khả năng phục vụ tốt khách hàng của AASC và đánh giá tính độc lập của KTV sẽ tham gia cuộc kiểm toán. Trên cơ sở đó, rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán sẽ được đánh giá, và giúp KTV đi đến kết luận có hay không thực hiện cuộc kiểm toán đối với khách hàng này.
Có sự khác biệt ngay từ bước đầu tiên này đối với khách hàng thường niên và khách hàng kiểm toán năm đầu tiên kiểm toán. Nếu là khách hàng năm đầu tiên, việc tìm hiểu các thông tin về khách hàng là hết sức quan trọng để cho KTV có một cái nhìn ban đầu về đặc điểm, tình hình hoạt động của khách hàng, từ đó đưa ra quyết định hợp lý. Còn đối với khách hàng là thường niên, việc thu thập thông tin về khách hàng có thể
được giảm bớt về mặt thời gian và chi phí nhưng vẫn phải đảm bảo sự tin cậy của thông tin và những dự kiến về nhân sự cho cuộc kiểm toán.
Bước 2 : Xác định mức độ rủi ro kiểm toán mong muốn
Rủi ro kiểm toán mong muốn sẽ được xác định dựa trên kết quả của hai bước công việc: - Thu thập thông tin chi tiết về tổ chức hoạt động và tình hình kinh doanh của
đơn vị
- Phân tích sơ bộ BCTC
Bằng nhiều cách khác nhau (phỏng vấn, quan sát, xem xét tài liệu…) thông tin về tổ chức hoạt động và tình hình kinh doanh sẽ được thu thập chi tiết và kỹ lưỡng đối với khách hàng kiểm toán năm đầu tiên (công ty ABC). Còn với khách hàng thường niên (công ty XYZ) thông tin này được lấy từ hồ sơ kiểm toán năm trước và được cập nhật những thông tin mới trong năm hiện hành.
Tiếp đó, việc phân tích sơ bộ sẽ được tiến hành trên cơ sở là BCTC của công ty khách hàng, để thấy được xu hướng biến động của các chỉ tiêu, những bất thường về tình hình tài chính và những điểm mà KTV thấy cần phải lưu ý trong quá trình kiểm toán.
Rủi ro kiểm toán mong muốn sẽ được xác định cho toàn bộ BCTC và cho từng khoản mục cụ thể. Đối với khách hàng thường niên hay năm đầu tiên, rủi ro kiểm toán mong muốn thường luôn được xác định ở mức thấp cho toàn bộ BCTC nhằm đảm bảo tính thận trọng. Đối với từng khoản mục, rủi ro kiểm toán mong muốn sẽ được xác định phụ thuộc vào đánh giá cụ thể của KTV đối với BCTC của từng khách hàng cụ thể.
Bước 3 : Ước lượng ban đầu về mức trọng yếu
Bảng tính ước lượng về mức trọng yếu sẽ được lập trên cơ sở tỷ lệ quy định của Công ty đối với từng khoản mục cụ thể trên BCTC. Căn cứ vào bảng tính này, KTV sẽ chọn mức trọng yếu. Thông thường, để đảm bảo tính thận trọng, đảm bảo độ tin cậy của các bằng chứng thu thập, KTV có xu hướng chọn mức trọng yếu nhỏ, và chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế thường được lựa chọn vì có mức trọng yếu nhỏ. Tuy nhiên, mức trọng yếu được lựa chọn không nhất thiết luôn là con số nhỏ nhất, mà nó phụ thuộc vào chủ quan của KTV . Nếu mức ước lượng trọng yếu của chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế là nhỏ nhất, nhưng chỉ tiêu này không có sự ổn định qua các năm, hoặc có sự tăng (giảm) đột biến trong năm nay, điều này dẫn tới quyết định của KTV khi chọn chỉ tiêu khác đáng tin cậy hơn.
Bước 4 : Đánh giá rủi ro kiểm toán trên phương diện toàn bộ BCTC
- Đánh giá rủi ro tiềm tàng trên phương diện toàn bộ BCTC
Rủi ro tiềm tàng sẽ được đánh giá trên ba mức : Thấp, trung bình và cao, dựa vào sự phân tích của KTV về các nhân tố và ảnh hưởng của các nhân tố đến tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng trên cơ sở các thông tin đầy đủ đã thu thập từ đầu cuộc kiểm toán. Đối với doanh nghiệp sản xuất và thương mại, rủi ro tiềm tàng thường được đánh giá chủ yếu khâu tiêu thụ. Vì thế đánh giá sức mua của thị trường tiêu thụ, các đối thủ cạnh tranh cùng sẽ là những nhân tố cơ bản có ảnh hưởng đến tình hình hoạt động, tình hình tài chính của đơn vị. Trong khi đó, với các doanh nghiệp hoạt động trọng lĩnh vực xây dựng, bên cạnh thị trường tiêu thụ thì nguồn cung cấp đầu vào chiếm một vai trò quan trọng. Do đó, khi đánh giá rủi ro tiềm tàng đối với các doanh nghiệp này, KTV tập trung nhiều vào các nhân tố làm ảnh hưởng đến nguồn cung cấp nguyên vật liệu, nhân công…. cho quá trình sản xuất (mà thực chất là quá trình xây
dựng cơ bản) của doanh nghiệp.
- Đánh giá rủi ro kiểm soát trên toàn bộ BCTC
Trên cơ sở đánh giá HTKSNB dựa vào bốn yếu tố (môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, thủ tục kiểm soát và kiểm toán nội bộ), KTV sẽ đưa ra mức cao, thấp, hoặc trung bình của rủi ro kiểm soát. Các KTV sẽ trao đổi với khách hàng, thu thập các thông tin để trả lời các câu hỏi theo mẫu có sẵn của AASC. Các bảng câu hỏi được thiết kế chung cho tất cả các loại hình doanh nghiệp. Hệ thống câu hỏi này chỉ là cơ sở định hướng cho KTV trong việc thu thập các thông tin cần thiết. Còn thực tế việc đánh giá rủi ro kiểm soát chủ yếu vẫn phụ thuộc chủ quan của các KTV .
- Đánh giá rủi ro phát hiện trên toàn bộ BCTC
Rủi ro phát hiện được đánh giá dựa trên kết quả đánh giá rủi ro kiểm toán mong muốn, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát.
Bước 5 : Đánh giá rủi ro kiểm toán trên phương diện số dư tài khoản và các loại nghiệp vụ
- Đánh giá rủi ro tiềm tàng trên phương diện số dư tài khoản, nghiệp vụ:
Để có kết luận về rủi ro tiềm tàng đối với từng khoản mục, KTV căn cứ vào phân tích sơ bộ BCTC để tìm ra những biến động bất thường trên các khoản mục của BCĐKT và BCKQHĐKD, đồng thời kết hợp với bản chất của các khoản mục để đánh giá các rủi ro có thể xảy ra đối với từng khoản mục. Từ đó, KTV đưa ra kết luận về rủi ro tiềm tàng đối với từng khoản mục.
Thực tế cho thấy, đối với doanh nghiệp sản xuất và thương mại, rủi ro tiềm tàng thường xảy ra cao hơn ở các khoản mục như tiền, phải thu, phải trả; còn doanh nghiệp xây dựng thường là các khoản mục như tiền, hàng tồn kho, tài sản cố định.
- Đánh giá rủi ro kiểm soát trên phương diện đối với từng khoản mục
Việc đánh giá rủi ro kiểm soát được thực hiện theo hai bước: đánh giá ban đầu và đánh giá lại. Hiện nay công ty AASC có bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB cho một số khoản mục chính, để từ đó KTV đánh giá rủi ro kiểm soát cho từng khoản mục. Kết quả của quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát sẽ được lưu lại trên bảng tóm tắt kết quả đánh giá rủi ro kiểm soát đối với từng khoản mục.
- Đánh giá rủi ro phát hiện đối với từng khoản mục
Một bảng tổng hợp đánh giá rủi ro kiểm toán cho từng khoản mục trên BCTC sẽ được lập, trong đó rủi ro phát hiện được đánh giá dựa vào ba loại rủi ro trên : rủi ro kiểm toán mong muốn, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát.
Bước 6 : Phân bổ ước lượng ban đầu về trọng yếu
Đối với mỗi doanh nghiệp cụ thể, dựa vào những đánh giá rủi ro của KTV trong các bước trên mà KTV xác định được hệ số phân bổ cho từng khoản mục trên BCTC. Từ đó, mức ước lượng về trọng yếu ban đầu sẽ được phân bổ theo công thức có sẵn.
Bước 7 : Vận dụng mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán đã xác định trong việc thiết kế chương trình kiểm toán và quá trình thực hiện kiểm toán
- Thiết kế chương trình kiểm toán
Mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán được xác định sẽ là cơ sở để KTV thiết kế chương trình kiểm toán cụ thể, trọng tâm vào những khoản mục trọng yếu và có rủi ro cao.
- Ước tính tổng số sai sót trong từng khoản mục (ước tính sai số bộ phận cụ thể)
trình kiểm toán, KTV ước tính tổng số sai sót trong từng khoản mục cụ thể.
- Ước tính tổng sai số kết hợp
- So sánh ước tính sai số kết hợp với ước lượng ban đầu về trọng yếu (hoặc ước lượng đã điều chỉnh)
Ở bước này, KTV xem xét lại ước lượng ban đầu về trọng yếu để có những điều chỉnh phù hợp nếu trong quá trình kiểm toán có thêm những thông tin quan trọng, làm thay đổi ước lượng ban đầu về trọng yếu. Sau đó sai số kết hợp được so sánh với ước lượng ban đầu về trọng yếu để quyết định có yêu cầu đơn vị điều chỉnh hay không và đưa ra ý kiến kiểm toán thích hợp.
Như vậy việc đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại công ty AASC là một quy trình hoàn thiện với các bước đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán được thực hiện đan xen lẫn nhau. Quy trình này được khái quát theo sơ đồ dưới đây:
Sơ đồ 2..5 : Khái quát quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán tại Công ty AASC
Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán
Xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn cho cuộc kiểm toán Uớc lượng ban đầu về trọng yếu
Đánh giá rủi ro kiểm toán trên toàn bộ BCTC (Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát , rủi ro phát hiện)
Đánh giá rủi ro kiểm toán cho từng khoản mục trên BCTC (Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát , rủi ro phát hiện)
Phân bổ ước lượng ban đầu về trọng yếu cho từng khoản mục trên BCTC
Thiết kế chương trình kiểm toán
Ước tính tổng số sai sót trong từng khoản mục Ước tính sai số kết hợp
So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu về trọng yếu (hoặc ước lượng đã điều chỉnh)
Đưa ra kết luận kiểm toán
PHẦN 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIÊN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN
TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY AASC