2. THỰC TRẠNG QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN
2.2.1.Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán
Với mỗi khách hàng, cuộc kiểm toán của AASC đều bắt đầu bằng việc gửi thư mời kiểm toán (thư chào hàng). Thư chào hàng được gửi hàng năm cho khách hàng dù là khách hàng thường xuyên hay khách hàng, dựa trên các dự đoán về nhu cầu của khách hàng để tạo điều kiện cho khách hàng biết được các dịch vụ của AASC và các quyền lợi
mà khách hàng sẽ được hưởng. Mỗi thư chào hàng đều đã có chữ ký của đại diện Ban Giám đốc Công ty kiểm toán.
Trong năm 2005, thư chào hàng đã được gửi tới cho Công ty ABC và Công ty XYZ. Hai Công ty này đã chấp thuận kiểm toán thông qua việc ký vào thư chào hàng và gửi lại cho AASC. Thư chào hàng này sẽ là cơ sở để thương thảo hợp đồng kiểm toán. Công ty XYZ là khách hàng thường xuyên của AASC, còn đối với Công ty ABC trước đây AASC chưa từng cung cấp dịch vụ kiểm toán cho ABC nên đây là cuộc kiểm toán BCTC năm đầu tiên.
Trước khi đưa ra quyết định ký kết hợp đồng kiểm toán với hai Công ty trên, KTV và Công ty kiểm toán cần thực hiện đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán. Bởi bất kỳ cuộc kiểm toán nào cũng chứa đựng các rủi ro nên đây là một công việc không thể thiếu, đảm bảo nguyên tắc thận trọng nghề nghiệp của KTV. Việc đánh giá rủi ro này được thực hiện bởi thành viên của Ban giám đốc hoặc những KTV có nhiều kinh nghiệm, chuyên môn giỏi và khả năng xét đoán nghề nghiệp cao.
Để đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán, KTV cần thu thập các thông tin ban đầu về khách hàng và khả năng AASC có thể cung cấp dịch vụ kiểm toán cho hai Công ty trên. Dựa vào tổng thể các thông tin thu thập được và khả năng xét đoán của mình, KTV sẽ đưa ra đánh giá về rủi ro.Có 3 mức rủi ro được thiết lập là : mức thông thường, mức kiểm soát được và mức cao . Hợp đồng kiểm toán sẽ được chấp nhận nếu rủi ro ở mức thông thường hoặc mức có thể kiểm soát được.
Các thông tin ban đầu cần thu thập bao gồm : loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực hoạt động, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức bộ máy quản lý …
KTV có thể thu thập được các thông tin trên thông qua các nguồn như: kinh nghiệm thực tế của KTV về ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh của khách hàng, các ấn phẩm báo chí chung và chuyên ngành, hồ sơ kiểm toán năm trước, trao đổi với Ban giám đốc, Kế toán trưởng, thu thập các văn bản pháp lý có liên quan.
Giấy tờ làm việc của KTV về thông tin sơ bộ ban đầu thu thập được của 2 Công ty trên được lưu lại trên hồ sơ kiểm toán với nội dung tóm tắt như sau :
Bảng 2.2 : Thông tin tóm tắt từ giấy làm việc của KTV
Nội dung Công ty ABC Công ty XYZ
Loại hình doanh nghiệp Công ty trách nhiệm hữu hạn Công ty cổ phần Hình thức sở hữu Công ty liên doanh giữa Việt
Nam (49% vốn góp) và Nhật Bản (51% vốn góp)
Doanh nghiệp cổ phần, vốn góp chi phối của Nhà nước chiếm 51%.
Lĩnh vực hoạt động chính Sản xuất và bán các hệ thống tổng đài điện tử kỹ thuật số, các thiết bị bưu chính viễn thông. Cung cấp các dịch vụ lắp đặt.
Xây dựng công nghiệp và dân dựng.
Cơ cấu quản lý Được tổ chức tốt. Được tổ chức tốt. Hoạt động của hệ thống
KSNB xét trên khía cạnh
chung nhất
Chính sách kế toán Chính sách kế toán được áp dụng thống nhất theo quy định của Bộ Tài chính ,tuân thủ Chuẩn mực Kế toán Việt nam.
Chính sách kế toán được áp dụng thống nhất theo quy định của Bộ Tài chính, tuân thủ Chuẩn mực Kế toán Việt nam.
Quy mô Doanh thu của Công ty trong 3 năm trở lại đây dao động trên dưới 200 tỷ VND.
Tổng giá trị tài sản khoảng 200 tỷ VND.
Doanh thu dao động trên dưới 100 tỷ VND.
Tổng giá trị tài sản khoảng 70 đến 80 tỷ VND
Mức độ các khoản công nợ và tăng trưởng của Công ty
Trung bình Trung bình
Công ty kiểm toán năm trước
VACO AASC
Quan hệ giữa Công ty và KTV
Tốt Rất tốt
Khả năng Công ty báo cáo sai các kết quả tài chính (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thấp Thấp
Khách hàng có ý định lừa dối KTV
Không Không
Mức độ chủ quan trong việc xác định kết quả
Thấp Thấp
Năng lực của Ban Giám đốc điều hành và của Giám đốc tài chính
Rất tốt Tốt
KTV có băn khoăn gì về tính liên tục hoạt động của khách hàng không
Không Không
Công ty có vướng mắc với cơ quan pháp luật và các bên hữu quan
Không Không
Thực tế, khi nhận được sự chấp nhận kiểm toán từ phía khách hàng, AASC đã phải dự kiến nhân sự cho cuộc kiểm toán. Cụ thể, khách hàng sẽ được phân về một trong số các phòng nghiệp vụ trong Công ty và trưởng phòng sẽ phân công dự kiến nhóm kiểm toán thực hiện cuộc kiểm toán này. Do đó sau khi thu thập được các thông tin ban đầu về khách hàng, để có thể đánh giá được rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán, KTV cần tiếp tục xem xét đến khả năng AASC có thể cung cấp dịch vụ kiểm toán cho hai Công ty. Khả năng này sẽ được cân nhắc dựa vào việc đánh giá khả năng phục vụ tốt khách hàng của AASC và đánh giá tính độc lập của KTV sẽ tham gia cuộc kiểm toán .
Khả năng phục vụ tốt khách hàng của AASC : Hiện tại AASC có đủ nhân sự và thời gian để đảm bảo cung cấp dịch vụ kiểm toán cho hai Công ty với chất lượng tốt nhất.
Tính độc lập của KTV tham gia cuộc kiểm toán khách hàng này được đánh giá qua thông qua bảng câu hỏi có sẵn như sau :
Bảng 2.3: Bảng câu hỏi đánh giá tính độc lập của KTV
AASC
Câu hỏi về tính độc lập của Kiểm toán viên
Tên khách hàng : Công ty ABC
Kỳ kế toán : 1/1/2005- 31/12/2005
Bước công việc Thực hiện (Có/Không)
Người thực hiện
Ngày