SỔ TỔNG HỢP CHỮ T CỦA MỘT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 112-Tiền gửi ngân hàng Từ ngày: 01/01/2009 đến ngày 31/12/2009
Số dư đầu kỳ: 169 320 746 457 Ly
TK đối ứng Tên tài khoản Số phát sinh
Nợ Có
111 Tiền mặt 20 500 000000
131 Phải thu khách hàng 321 926 272 105 1 110 000000 133 Thuế GTGT được khấu trừ 27 760 147
……... …………. ………… …………..
Tổng phát sinh nợ: 944 442 837 932(v) Tổng phát sinh có: 912 884 253 539(v) Số dư nợ cuối kỳ: 200 879 330 850 Ag (C1/2)
+ Thu thập thư xác nhận ngân hàng:
KTV thu thập bảng cân đối phát sinh TK 112 theo đối tượng là ngân hàng.
Kế toán phần hành TGNH cung cấp thư xác nhận của các ngân hàng, KTV đối chiếu số dư TK theo đối tượng từng ngân hàng trên bảng cân đối phát sinh và thấy khớp đúng. Tham chiếu trang này: C2/2
+ Đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ:
KTV thu thập bảng cân đối phát sinh theo đối tượng là tiền VNĐ và ngoại tệ là USD tại Công ty XYZ cho phần 112, tham chiếu trang này: C2/3
Bảng 1.10: Bảng cân đối phát sinh theo đối tượng TK 112
TK Nội dung Dư đầu kỳ PS Nợ PS Có Dư cuối kỳ
1121 Tiền VNĐ 166 929 737 693 922 089 999 679 889 333 109 437 199 686 627 935 1122 Tiền USD 2 391 008 764 22 352 838 253 23 551 144 102 1 192 702 915(1) Theo thư xác nhận của các ngân hàng, KTV thu thập được
Tổng tiền USD có tại 31/12/2009 của Công ty XYZ là: 66 479,17 USD Tỷ giá tại ngày 31/12/2009: 17 941
Chênh lệch: (1)-(2) 53 đ, sai số không trọng yếu
+ Kiểm tra việc phân loại các khoản tiền và tương đương tiền:
KTV thu thập bảng kê số dư ngân hàng hết ngày 31/12/2009 tại Công ty, đối với khoản tiền gửi có kỳ hạn: (trích giấy tờ làm việc của KTV) tham chiếu của trang này: C2/4
Bảng 1.11: Bảng kê số dư ngân hàng hết ngày 31/12/2009
Ngân hàng Tiền VNĐ Tiền USD Kỳ hạn LS Ngày đáo hạn
NH Đầu tư và phát triển HN 20 000 000 000 60 000 000 000 399 898,00 12 tháng 1 tháng 6 tháng 10,49% 10,40% 1,7% 23/12/2010 16/01/2010 04/02/2010 VP Bank 15 176 459 610 3 tháng 10% 10/03/2010 Seabank 50 000 000 000 10 000 000 000 6 tháng 6 tháng 8% 8,2% 24/01/2010 01/03/2010
KTV kiểm tra việc phân loại trên sổ TK 112 thấy khoản tiền gửi có kỳ hạn tại ngân hàng Seabank kỳ hạn 6 tháng, kê toán phân loại vào khoản tương đương tiền. Theo qui định thì khoản tiền gửi có kỳ hạn 3 tháng trở lên phải xếp vào khoản đầu tư tài chính ngắn hạn. KTV điều chỉnh:
Nợ TK 128: 60 000 000 000 Có TK 112: 60 000 000 000
KTV kiểm tra việc tạm tính lãi dự thu tại Công ty tài ngày 31/12/2009 đối với các khoản tiền gửi có kỳ hạn, lãi dự thu kế toán đưa vào TK 138. KTV xem trên sổ chi tiết và những khoản Công ty đã tính lãi dự thu là: tham chiếu của trang này: C2/5
Bảng tạm tính lãi dự thu do KTV lập có dạng sau:
Bảng 1.12: Bảng tạm tính lãi dự thu năm 2009
(trích giấy tờ làm việc của KTV)
Bảng tạm tính lãi dự thu năm 2009
Ngân hàng Số tiền Thời hạn Ngày gửi LS Lãi dự thu ĐT&PT HN 20 000 000 000 60 000 000 000 1 năm 1 tháng 23/12/2009 16/12/2009 10,49% 10,4% 52 450 000 277 333 333 Seabank 50 000 000 000 10 000 000 000 6 tháng 6 tháng 24/07/2009 01/09/2009 8% 8,2% 1 777 777 778 277 888 889 VPBank 15 176 459 610 3 tháng 10/12/2009 10% 92 745 031 Tổng 2 478 195 031
KTV kiểm tra thấy khoản tiền gửi ngoại tệ 399 898,0 USD, kỳ hạn 6 tháng, lãi suất 1,7%/năm, ngày gửi 04/08/2009 tại ngân hàng Đầu tư và phát triển Hà Nội chưa được tính lãi tạm thu. KTV tính lãi và điều chỉnh:
Lãi dự thu cho khoản 399 898 USD:
(399 898 *1,7%* 149* 17 941) /( 12*360) = 42 067 560 đ Điều chỉnh: Nợ TK 138: 42 067 560
Có TK 515: 42 067 560 d, Kết luận kiểm toán
Căn cứ vào quá trình thực hiện kiểm toán, những vấn đề phát sinh và những điều còn tồn tại, KTV phần hành lập trang kết luận kiểm toán và nêu ý kiến, làm căn cứ cho trưởng nhóm lập biên bản kiểm toán và lưu ý những ý kiến để viết vào thư quản lý.
+ Đối với khoản tiền mặt: Số kiểm kê khớp với số dư trên sổ: không phát sinh vấn đề trọng yếu.
Biểu 1.16: Kết luận kiểm toán khoản mục Tiền mặt tại Công ty XYZ
(trích giấy tờ làm việc của KTV)
Tên khách hàng Công ty Cổ Phần ABC
Tham chiếu O1S Niên độ kế toán 2009
Kết luận kiểm toán Công việc đã tiến hành
Công việc thực hiện đối với phần ______111_______ đã tiến hành theo chương trình kiểm toán từ __1/1/2009_____ đến __31/12/2009_____ Các vấn đề phát sinh và kiến nghị Số dư đầu kỳ: 158 377 986 Ly Tổng phát sinh nợ: 21 923 628 983 Tổng phát sinh có: 21 933 452 896 Số dư cuối kỳ: 148 554 073 Ag Kết luận
Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến tôi:
Cơ sở dẫn liệu cho phần _______111_______ là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và tổng số dư (phát sinh) _148 554 073 _ là trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung và được lập nhất quán với các năm trước.
Ngày 04/03/2010
Người thực hiện:__BTT__________ Người kiểm tra: __NHD_________
+ Đối với phần hành TGNH:
Biểu 1.17: Kết luận kiểm toán khoản mục TGNH Công ty XYZ
(trích giấy tờ làm việc của KTV)
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN Tên khách hàng Công ty Cổ Phần ABC
Niên độ kế toán 2009
Kết luận kiểm toán Công việc đã tiến hành
Công việc thực hiện đối với phần ______112_______ đã tiến hành theo chương trình kiểm toán từ _______ đến _______ Các vấn đề phát sinh và kiến nghị Số dư đầu kỳ: 169 320 746 457 Ly Tổng phát sinh nợ: 944 442 837 932 Tổng phát sinh có: 912 884 253 539 Số dư cuối kỳ: 200 879 330 850 Ag
Số dư khớp với thư xác nhận số dư ngân hàng tại 31/12/2009 C2/2
Khoản tiền gửi có kỳ hạn 6 tháng tại ngân hàng Seabank chưa được phân loại đúng: Phân loại lại: Nợ TK 128: 60 000 000 000 Tham chiếu C2/4 Có TK 112: 60 000 000 000
Khoản 399 898 USD tại ngân hàng ĐT&PT HN chưa được tính lãi dự thu: 42 067 560 đ Điều chỉnh: Nợ TK 138: 42 067 560 Tham chiếu: C2/5
Có TK 515: 42 067 560
Kết luận
Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến tôi:
Cơ sở dẫn liệu cho phần _______112_______ là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và tổng số dư (phát sinh) _200 879 330 850 _ là trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung và được lập nhất quán với các năm trước.
Ngày 04/03/2010
Người thực hiện:__BTT__________ Người kiểm tra: __NHD_________
1.3.3. Nhận xét và so sánh về việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bẳng chứng kiểm toán khoản mục tiền do AASC thực hiện tại hai khách hàng trên
Qua quá trình kiểm toán khoản mục tiền tại hai khách hàng cho thấy KTV sử dụng đầy đủ các kỹ thuật trong kiểm toán để thu thập bằng chứng, và tuân thủ đúng theo chương trình kiểm toán của AASC.
Tuy nhiên, hai khách hàng có đặc điểm và qui mô khác nhau, cùng với những hiểu biết của các KTV về hai khách hàng khác nhau nên các kỹ thuật được KTV vận dụng thực tế đối với hai khách hàng là khác nhau.
Trong thủ tuc tiến hành thử nghiêm kiểm soát, cùng với bảng phỏng vấn và thử nghiệm kiểm soát nhưng đối với Công ty XYZ thì KTV chỉ thực hiện phỏng vấn sơ bộ một số thủ tục những đổi mới trong năm. Còn với ABC thì ngoài việc phỏng vấn, KTV
còn thực hiện một số thủ tục kiêm tra dấu vết trên chứng từ để khẳng định về hiệu lực KSNB của khách hàng.
Trong thủ tục kiểm tra chi tiết, mặc dù đánh giá KSNB đối với khoản mục tiền mặt đối với hai khách hàng khá tốt. Nhưng thủ tục kiểm tra chi tiết vẫn được tiến hành ở cả hai Công ty. Đối với Công ty ABC là khách hàng mới, KTV chọn mẫu phiếu thu và phiếu chi phát sinh trong hầu hết các tháng và kích thước mẫu được chọn lớn. Đối với khách hàng cũ là Công ty XYZ, KTV xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước và tiến hành kiểm tra tập trung vào những sai phạm tồn tại dựa vào ý kiến của KTV trước.
1.4.Thực tế vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khoản mục tiền trong giai đoạn kết thúc kiểm toán của Công ty AASC
1.4.1 Khách hàng ABC
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán tại khách hàng ABC, trưởng nhóm kiểm toán thu thập lại toàn bộ giấy tờ của các KTV thực hiện kiểm toán các phần hành. Trưởng nhóm tiến hành soát xét và kiểm tra toàn bộ quá trình thực hiện của các KTV được thể hiện trên giấy tờ làm việc, đánh giá các bằng chứng thu thập có hợp lý để đưa ra kết luận kiểm toán không. Đồng thời, trưởng nhóm và các KTV sẽ trao đổi và thống nhất lần đầu các sai phạm cùng các bút toán điều chỉnh và phát hành biên bản kiểm toán. Nhưng công ty ABC là khách hàng mới nên nhiều vấn đề còn tồn tại về công tác kế toán và các sai phạm hai bên chưa thống nhất được. Những vấn đề này KTV sẽ phân tích, đưa ra ra ý kiến trong thư quản lý và tạm thời đưa ra ý kiến ngoại trừ với một số phần hành mà hai bên chưa thống nhất được
1.4.2. Khách hàng XYZ
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán đối với khách hàng XYZ cũng được các KTV thực hiện tương tự đối với khách hàng ABC. Nhưng XYZ là khách hàng cũ, đã được AASC tư vấn trong hai năm nên công tác kế toán tương đối đầy đủ và hoàn thiện, hai bên thống nhất được các bút toán điều chỉnh nên trưởng nhóm quyết định phát hành ý kiến chấp nhận toàn phần. Một số vấn đề còn tồn tại được KTV nêu thư quản lý.
1.4.3. Nhận xét về việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn kết thúc kiểm toán do AASC thực hiện tại hai khách hàng trên
Các bước công việc các KTV thực hiện tại hai công ty khách hàng nói chung là tương tự nhau, cùng theo một qui trình chuẩn của AASC. Từ công việc thu thập giấy tờ
làm việc, soát xét lại, thống nhất các bút toán điều chỉnh và phát hành biên bản kiểm toán. Chỉ khác là công ty ABC là khách hàng mới nên công việc thống nhất, thỏa thuận các sai phạm và bút toán điều chỉnh không đưa ra được ý kiến tương đồng nên KTV tạm thời đưa ra ý kiến ngoại trừ. Còn XYZ thì KTV đưa ra ý kiến toàn phần.
CHƯƠNG 2: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN
AASC THỰC HIỆN
2.1 Nhận xét và bài học kinh nghiệm từ việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại AASC
Cùng với sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế Việt Nam, thị trường kiểm toán cũng có sự khởi sắc và phát triển không ngừng. Đó là một trong những thuận lợi quyết định đến sự thành công của các công ty kiểm toán độc lập hiện nay, nhiều công ty mới hình thành đáp ứng nhu cầu của dịch vụ kiểm toán trong nước. Nhưng bên cạnh đó là có sự cạnh tranh đáng kể giữa các công ty kiểm toán, sự thành công của các công ty kiểm toán không chỉ đo bằng sự may rủi, hoạt động lâu năm, mà còn được đo bằng chất lượng của các hợp đồng kiểm toán, mà quyết định là chất lượng và hiệu quả của các kỹ thuật
thu thập bằng chứng kiểm toán mà công ty đó cung cấp do khách hàng và người quan tâm đánh giá. Và Công ty TNHH tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC cũng không nằm ngoài qui luật đó. Nhận thức được tầm quan trọng của các kỹ thuật thu thập bằng chứng, Công ty TNHH Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán không ngừng nâng cao chất lượng của các bằng chứng thu thập và áp dụng ngày sâu rộng các kỹ thuật thu thập bằng chứng một cách đầy đủ, phổ biến bảy kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Đạt được kết quả này là do công ty đã xây dựng được chương trình kiểm toán hiệu quả, áp dụng chung cho toàn thể Công ty, cùng với đội ngũ KTV chuyên nghiệp có trình độ chuyên môn cao, có niềm đam mê công việc, kết hợp một cách linh hoạt giữa các kỹ thuật này trong quá trình kiểm toán.
2.1.1 Về các quyết định về bằng chứng kiểm toán
Qui trình kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán AASC được xây dựng dựa trên những hướng dẫn về kiểm toán của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế được Việt Nam thừa nhận. Chương trình kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán AASC quy định khá chi tiết về các bước công việc KTV cần thực hiện, các thủ tục áp dụng cho từng khoản mục. Đó vừa là kim chỉ nam hướng dẫn cho KTV, vừa giúp KTV tự soát xét lại công việc của mình. Trình độ của KTV nhờ đó tăng lên đáng kể, rất thuận tiện đối với những nhân viên mới ra nhập AASC.
Quá trình xác định quy mô mẫu và phần tử cá biệt được chọn từ tổng thể khá hoàn chỉnh, thống nhất và khoa học. Quá trình này phụ thuộc vào việc đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán cho từng phần hành.
Việc quyết định thời gian hoàn thành các thể thức đã được vạch sẵn, từ đó, các KTV sẽ định hướng được cho mình về thời gian và dự kiến công việc để hoàn thành kế hoạch.
2.1.3 Về thiết kế chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán tại AASC được thiết kế theo một khuôn mẫu chung thống nhất trong toàn Công ty, theo hướng chi tiết hóa các thủ tục kiểm toán. Các thủ tục kiểm toán lại được chi tiết phù hợp với từng khoản mục trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh. Điều này, giúp các KTV dễ dàng phối hợp được các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán với từng khoản mục khác nhau. Đồng thời, với chương trình kiểm toán chi tiết tạo điều kiện tốt cho những nhân viên mới vào AASC, nắm bắt nhanh được với những công việc cần phải thực hiện, để thu được bằng chứng kiểm toán hiệu quả, nâng cao chất lượng kiểm toán.
Tất cả chương trình kiểm toán mà Công ty AASC đã tạo lập nhằm tạo điều kiện giúp cho kiểm toán viên dựa vào đó có thể thực hiện các bước công việc của mình, giúp cho kiểm toán viên định hình được những công việc của họ phải thực hiện và đưa ra sự phân công thích hợp cho các thành viên để hoàn thành cuộc kiểm toán của mình.
Chương trình kiểm toán tại AASC thường được sửa đổi và bổ sung theo từng năm tài chính để phù hợp với những thay đổi chung của các quy định, Chuẩn mực kế toán và Kiểm toán. Thường thì chương trình kiểm toán của Công ty thường trình bày theo từng khoản mục trên Báo cáo tài chính như chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu, chương trình kiểm toán TSCĐ, chương trình kiểm toán công nợ… và bao gồm các nội dung sau: mục tiêu kiểm toán, thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết, kết luận kiểm toán… Có thể thấy được chương trình kiểm toán tại AASC được xây dựng tương đối hiệu quả và khoa học.
2.1.4 Về việc kết hợp giữa các kỹ thuật thu thập bằng chứng