3.3
. 3.1. T ă ng cườ ng ki ểm soỏt c h ấ t lư ợ ng b ờ n tro n g cụng ty k i ểm toỏn:
Vấn đề kiểm soỏt chất lượng bờn trong cỏc cụng ty kiểm toỏn đĩ được đặt ra từ lõu nhưng nú đặc biệt tập trung sự chỳ ý sau sự kiện Enron - Arthur Andersen. Kiểm soỏt chất lượng trong cỏc cụng ty kiểm toỏn đang ngày càng được chỳ trọng và đề cao trong nghề nghiệp kiểm toỏn. Việc kiểm soỏt chất lượng khụng chỉ tũn thủ cỏc quy định của phỏp luật mà phải chủ động xõy dựng thành một quy trỡnh nghiờm ngặt nhằm tăng cường trỏch nhiệm kiểm toỏn viờn để nõng cao chất lượng dịch vụ của mỡnh.
3.3
. 3.2. Tă n g cư ờ ng cỏc t h ủ t ụ c p h ỏt hi ệ n g i an l ậ n tro n g ch ư ơng trỡnh k iểm toỏn:
Để hướng dẫn cho kiểm toỏn viờn cú thể phỏt hiện gian lận, cụng ty kiểm toỏn cần đưa cỏc thủ tục phỏt hiện gian lận vào chương trỡnh kiểm toỏn. Cỏc thủ tục nhận diện dấu hiệu gian lận và phỏt hiện gian lận cần được tiến hành xuyờn suốt cỏc giai đoạn của cuộc kiểm toỏn:
Giai đoạn lập kế hoạch: Yờu cầu kiểm toỏn viờn thu thập thụng tin về hệ thống kiểm soỏt nội bộ và đặc điểm mụi trường kinh doanh của khỏch hàng. Áp dụng cỏc mụ hỡnh đỏnh giỏ rủi ro kinh doanh nhằm phỏt hiện nguy cơ cú gian lận trờn Bỏo cỏo tài chớnh.
Giai đoạn thực hiện: Ngồi việc tiến hành cỏc thủ tục phõn tớch và kiểm tra chi tiết, cần thiết kế cỏc thủ tục kiểm toỏn nhằm tập trung sự chỳ ý của kiểm toỏn viờn trong việc tỡm hiểu mối liờn hệ giữa cỏc ỏp lực về tài chớnh của khỏch hàng với
cỏc thay đổi trong chớnh sỏch hay cỏc ước tớnh kế toỏn. Thiết kế bản cõu hỏi (checklist) đề cập tới cỏc khả năng gian lận cho từng phần hành và yờu cầu kiểm toỏn viờn trả lời cũng là một biện phỏt tốt nhằm đỏnh thức và duy trỡ thỏi độ hồi nghi nghề nghiệp cho kiểm toỏn viờn trước cỏc nguy cơ cú gian lận trờn Bỏo cỏo tài
chớnh.
3.3
. 3.3. Nõ ng c ao ch ấ t lư ợ n g đ ào t ạ o nhõn viờn kiểm toỏn:
Ở cỏc cụng ty kiểm toỏn tầm cỡ đa quốc gia như: KPMG, E&Y, PwC, cỏc kiểm toỏn viờn và cả cỏc trợ lý kiếm toỏn được cụng ty đầu tư tham gia vào cỏc chương trỡnh đào tạo nổi tiếng trờn thế giới như ACCA hay CPA của Hoa Kỳ. Đõy là những khoỏ học giỳp kiểm toỏn viờn tiếp cận với cỏc chuẩn mực kế toỏn, kiểm toỏn theo thụng lệ quốc tế. Nguồn kiến thức này rất cần thiết để kiểm toỏn viờn duy trỡ vốn hiểu biết và ỏp dụng vào cụng việc thực tế. Hy vọng trong thời gian tới cỏc cụng ty kiểm toỏn Việt Nam sẽ cú những đầu tư mạnh mẽ hơn nữa trong cụng tỏc đào tạo nguồn nhõn lực để rỳt ngắn khoảng cỏch về chất lượng với cỏc cụng ty kiểm toỏn quốc tế và đỏp ứng được nhu cầu của khỏch hàng trong xu thế hội nhập hiện nay.
KẾT LUẬN
Ngày 30 thỏng 11 năm 2005, trờn Bản tin của hĩng thụng tấn Reuters đăng tải một loạt bài phúng sự kết quả điều tra mới của cụng ty kiểm toỏn PriceWaterhouseCoopers (PwC) về sự tiếp tục gia tăng của cỏc vụ gian lận Bỏo cỏo tài chớnh trờn tồn thế giới.
Trong cuộc điều tra tại 34 nước trờn thế giới, PwC đĩ tiến hành 3.634 cuộc phỏng vấn với lĩnh đạo cụng ty. Kết quả cho thấy, tớnh trờn tồn thế giới, số cụng ty là nạn nhõn của gian lận tài chớnh đĩ tăng 22% trong 2 năm qua. Một tỡnh trạng khỏ phổ biến khỏc là rất nhiều lĩnh đạo cụng ty khụng hề nghĩ rằng gian lận cú thể xuất hiện trong cụng ty của mỡnh.
Cú thể thấy rằng, gian lận và sai sút khụng chỉ xảy ra tại một ngành, một lĩnh vực, một cụng ty mà lan rộng đến tồn bộ nền kinh tế quốc dõn. Gian lận khụng được phỏt hiện xuất phỏt từ nhiều nguyờn nhõn khỏc nhau, và trong đú cú một phần trỏch nhiệm thuộc về nghề nghiệp kiểm toỏn.
Để hạn chế những thiệt hại về kinh tế do gian lận gõy ra, cỏc cụng ty phải quan tõm tới chất lượng của hệ thống kiểm soỏt nội bộ. Về phớa Nhà nước và Hội nghề nghiệp, cần hồn thiện cỏc quy định cú liờn quan. Cỏc kiểm toỏn viờn cần cập nhật thụng tin về gian lận sai sút nhằm nõng cao chất lượng kiểm toỏn. Cỏc cụng ty kiểm toỏn nờn chỳ trọng tới cụng tỏc đào tạo đội ngũ kiểm toỏn viờn cú chất lượng cao về nghiệp vụ và trong việc đưa ra cỏc xột đoỏn nghề nghiệp.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
Tiếng Việt
1. Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam.
2. Bài học từ Enron, www.kiemtoan.com.v n , ngày 28/02/2006.
3. Dịch vụ kiểm toỏn trước ngưỡng WTO – Tự làm mới để hội nhập www.kiemtoan. c om.vn, ngày 25/07/2006.
4. Tạm ngừng giao dịch cổ phiểu CAN, Trung tõm Giao dịch chứng khoỏn Tp. Hồ Chớ Minh, 2002.
5. Quyết định xử phạt BIBICA số 01/QĐ-TT của Uỷ ban Chứng khoỏn Nhà nước, ngày 4/7/2003.
6. Bỏo cỏo túm tắt kết quả của kiểm toỏn Nhà nước năm 2005 www.kiemtoan. c om.vn, 2006.
7. Thất thoỏt trong đầu tư xõy dựng cơ bản – Ai chịu trỏch nhiệm www.mof.gov . v n , 25/07/2003.
8. Luật sư Nguyễn Trọng Hạnh, Một số giải phỏp nhằm chống hiện tượng gian lận trong khấu trừ, hồn thuế giỏ trị gia tăng, Đồn Luật sư Tp. Hồ Chớ Minh, 2003.
9. Những dự ỏn tai tiếng của PMU 18, w w w.vnexpress.ne t , 21/03/2006.
10. PMU 18 là trung tõm tiờu cực của Bộ Giao thụng Vận tải, www.vnexpress.net, 07/03/2006.
11. Thiệt hại hàng triệu USD vỡ thương vụ mua Boeing 777, www . vnexpress.ne t , 2006.
12. Giải trỡnh sai phạm của Vietnam Airlines chưa thuyết phục, www.vnexpress.net, 30/01/2007.
13. Thanh tra Tổng cụng ty hàng khụng Vietnam Airlines, www.vnexpress.net, 29/05/2006.
15. TS.Trần Thị Giang Tõn – TS.Vũ Hữu Đức, Bài giảng mụn kiểm toỏn cao cấp, 2006.
Tiếng Anh
16. Joseph T. Well, Principles of Fraud examination, John Wiley & Sons – Inc, 2004.
17. Biegelman Martin T, Sarbanes Oxley Act – Stopping U.S Corporate Crooks from cooking the books, The White Paper, 2003.
18. Albrecht - W.Steve – Gerald W. Wernz – Timothy L. Williams, Fraud Bringing the light to the Dark side of Business, Irwin Professional Publishing, 1995.
19. Rezaee Zabiollah, Financial Statement Fraud Prevention and Detection, NY Wiley, 2002.
20. Kurt Pany & O. Ray Whittington, Auditing, Irwin Publisher, Second Edition. 21. International Standards of Auditing.
22. Luisa Beltran - Brett Gering and Alice Martin, Andersen Guilty, CNNMoney, 2002.
PHỤ LỤC 1
PHIẾU KHẢO SÁT VỀ THỰC TRẠNG GIAN LẬN VÀ SAI SểT TRấN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM
Cõu 1: Từ năm 1993 đến năm 2003, Uỷ ban điều tra về gian lận tại Hoa Kỳ đĩ tiến hành một cuộc điều tra lớn nhất trong lịch sử Hoa Kỳ nhằm tổng kết tổng thiệt hại do gian lận gõy ra cho nền kinh tế Mỹ và tổng hợp cỏc đặc điểm chung về cỏc vụ gian lận kinh tế. Theo anh chị, Việt Nam cú nờn thực hiện một cuộc điều tra tương tự như thế khụng?
Cú Khụng
Cõu 2: Nếu cú, cơ quan nào sẽ đủ thẩm quyền để tiến hành cuộc điều tra này? Kiểm toỏn nhà nước
Bộ Tài chớnh Thanh tra nhà nước Bộ cụng an
Uỷ ban chứng khoỏn nhà nước Cơ quan khỏc (xin chỉ định cụ thể)
Cõu 3: Xin anh chị cho biết ý nghĩa kết quả của cuộc điều tra này (nếu cú) với bản thõn mỡnh và với sự phỏt triển của nghề nghiệp kiểm toỏn tại Việt Nam?
Cõu 4: Trong cỏc loại sai phạm dưới đõy, xin cho biết anh chị thường gặp cỏc loại sai phạm nào trong cuộc kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh:
Gian lận trờn Bỏo cỏo tài chớnh Tham ụ
Biển thủ
Loại khỏc (xin ghi cụ thể)
Cõu 5: Theo anh chị, nguyờn nhõn nào dưới đõy thường dẫn tới cỏc hành vi biển thủ?
Khi nền kinh tế rơi vào tỡnh trạng khủng hoảng Khụng được đỏnh giỏ đỳng năng lực
Khụng được trả lương thoả đỏng
Cú những mõu thuẫn giữa quyền lợi cỏ nhõn và cụng ty Đang gặp những khú khăn về tài chớnh
Do bản chất khụng liờm chớnh Thủ tục kiểm soỏt khụng hữu hiệu Mụi trường kiểm soỏt yếu kộm Lý do khỏc (Xin ghi chi tiết)
Cõu 6: Theo anh chị, động cơ nào dưới đõy thường dẫn tới cỏc hành vi tham ụ? Khi nền kinh tế rơi vào tỡnh trạng khủng hoảng
Khụng được trả lương thoả đỏng
Cú những mõu thuẫn giữa quyền lợi cỏ nhõn và cụng ty Đang gặp những khú khăn về tài chớnh
Chịu ỏp lực về cỏc mục tiờu kế hoạch Do bản chất khụng liờm chớnh
Thủ tục kiểm soỏt hiệu quả
Quyền lực tập trung vào một nhúm người Nguyờn nhõn khỏc (Xin ghi chi tiết)
Cõu 7: Theo anh chị, nguyờn nhõn nào dưới đõy thường dẫn đến gian lận trờn Bỏo cỏo tài chớnh?
Khi nền kinh tế rơi vào tỡnh trạng khủng hoảng Bị cỏc sức ộp bất thường
Chịu ỏp lực về cỏc mục tiờu kế hoạch Nguyờn nhõn khỏc (Xin ghi chi tiết)
Cõu 8: Theo nhận định của anh chị, những ngành hay lĩnh vực nào dưới đõy thường xảy ra nguy cơ cú gian lận cao:
Dược phẩm Hàng tiờu dựng
Hoỏ chất Lắp rỏp
Năng lượng (điện, dầu khớ, gas...) Xõy dựng
Tư vấn, dịch vụ Cỏc ngành khỏc
Xin bổ sung một số nhận định cho ý kiến trờn.
Cõu 9: Anh chị cho biết người thực hiện gian lận thường cú vị trớ nào trong cụng ty: Thành viờn Ban giỏm đốc
Thành viờn Hội đồng quản trị Nhõn viờn thừa hành
Cõu 10: Theo anh chị, trong hai nhúm độ tuổi sau, nhúm nào thường hay thực hiện cỏc
gian lận: Người trẻ tuổi Người lớn tuổi
Xin cho biết quan điểm của anh chị (nếu cú) về mối liờn hệ giữa tuổi tỏc và gian lận?
Cõu 11: Theo anh chị gian lận hay xảy ra tại khoản mục nào trờn Bỏo cỏo tài chớnh Bảng cõn đ ố i k ế toỏn Tiền Phải thu Hàng tồn kho Tài sản cố định Nợ phải trả Khoản vay Vốn chủ sở hữu Bỏo
cỏo k ết q u ả ho ạt đ ộng kinh doanh Doanh thu
Giỏ vốn hàng bỏn
Chi phớ quảng cỏo khuyến mĩi Chi phớ quản lý
Chi phớ khỏc Thu nhập khỏc
Cõu 12: Theo kinh nghiệm của anh chị, loại gian lận nào sau đõy hay được thực hiện trờn Bỏo cỏo tài chớnh:
Gian lận trong ghi nhận doanh thu Gian lận từ sự khỏc biệt thời gian Khụng đỏnh giỏ đầy đủ tài sản Giấu chi phớ và nợ phải trả
Khụng cụng bố cỏc thụng tin đầy đủ Cỏc loại khỏc (Xin ghi chỳ chi tiết):
Cõu 13: Trong cỏc hỡnh thức gian lận về doanh thu, hỡnh thức nào dưới đõy anh chị hay gặp phải:
Giả mạo chứng từ
Thay đổi số liệu trờn chứng từ
Lập cỏc cụng ty con để thực hiện cỏc giao dịch đặc biệt Giấu cỏc thụng tin về cỏc thoả thuận bỏn hàng đặc biệt Ước tớnh doanh thu khi giỏ bỏn khụng được xỏc định Cỏc hỡnh thức khỏc (Xin ghi chỳ chi tiết)
Cõu 14: Đối với gian lận do khỏc biệt về thời gian, theo anh chị, loại nào sau đõy hay xảy ra trong thực tế:
Ghi nhận doanh thu khi hàng hoỏ/ dịch vụ chưa được chuyển giao Ghi nhận doanh thu khi khả năng thu hồi nợ khụng được đảm bảo
Khụng tũn thủ điều kiện ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toỏn quy định (đối với cỏc hợp đồng bỏn hàng dài hạn và ỏp dụng phương phỏp ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ % hồn thành)
Ghi nhận chi phớ sai thời kỳ
Cỏc hỡnh thức khỏc (Xin ghi chỳ chi tiết)
Cõu 15: Theo anh chị, gian lận do khụng đỏnh giỏ đầy đủ tài sản thường được thực hiện phổ biến ở cỏc khoản mục nào dưới đõy:
Hàng tồn kho Khoản phải thu Hợp nhất kinh doanh Tài sản cố định
Cỏc tài sản khỏc (Xin ghi chỳ chi tiết)
Cõu 16: Trong cỏc loại gian lận nhằm thay đổi kết quả hoạt động kinh doanh, hỡnh thức nào dưới đõy anh chị hay gặp phải:
Giấu cụng nợ và chi phớ Vốn hoỏ chi phớ
Khụng cụng bố cụng nợ tiềm tàng và khụng lập dự phũng Cỏc hỡnh thức khỏc (Xin ghi chỳ chi tiết)
Cõu 17: Việc khụng cụng bố đầy đủ cỏc thụng tin thường liờn quan tới cỏc vấn đề nào sau đõy:
Cố ý bỏ quờn cụng nợ
Cỏc sự kiện xảy ra sau ngày kết thỳc niờn độ Gian lận trong quản lý
Cỏc giao dịch với bờn liờn quan Những thay đổi về kế toỏn
Cỏc hỡnh thức khỏc (Xin ghi chỳ chi tiết)
Cõu 18: Thủ tục kiểm toỏn nào sao đõy được xem là thủ tục hửu hiệu trong việc phỏt hiện cỏc gian lận và sai sút trọng yếu trờn Bỏo cỏo tài chớnh (Xếp theo thứ tự từ thấp đến cao)
Thủ tục phõn tớch Thử nghiệm chi tiết Phỏng vấn
Tham khảo ý kiến kiểm toỏn viờn tiền nhiệm Cỏc thủ tục khỏc
Cõu 19: Đứng trờn gúc độ quản trị doanh nghiệp, theo anh chị yếu tố nào sau đõy cú vai trũ quyết định trong việc ngăn ngừa gian lận trờn Bỏo cỏo tài chớnh:
Mụi trường kiểm soỏt tốt
Thiết lập và duy trỡ hiệu quả cỏc thủ tục kiểm soỏt Khụng tạo ỏp lực cho nhõn viờn
Cú chế độ khen thưởng, xử phạt nghiờm minh Nhõn tố khỏc.
Cõu 20: Anh chị đỏnh giỏ như thế nào về chất lượng đội ngũ kiểm toỏn viờn tại Việt Nam, về tỡnh hỡnh phỏt triển gian lận tại Việt Nam, những thỏch thức mà anh chị gặp phải trong khi đối diện với cỏc gian lận này?
Cõu 21: Xin anh chị hĩy đề xuất một số ý kiến nhằm nõng cao chất lượng kiểm toỏn viờn Việt Nam trong tiến trỡnh gia nhập tổ chức Thương mại thế giới WTO?
PHỤ LỤC 2
BẢNG TỔNG HỢP KẾT QUẢ KHẢO SÁT VỀ THỰC TRẠNG GIAN LẬN VÀ SAI SểT TRấN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM
1. Thời gian khảo sỏt: Từ ngày 15/8/2006 đến ngày 15/10/2006 2. Đối tượng khảo sỏt: Kiểm toỏnviờn độc lập, kiểm toỏn viờn nội bộ 3. Số phiếu phỏt ra: 10 phiếu
4. Số phiếu hợp lệ thu được: 9 phiếu 5. Kết quả trờn số phiếu thu được:
Cõu 1: Nội dung Số phiếu Tỷ lệ Cú 9 100% Khụng 0 0% Tổng 9 100% Cõu 2: Nội dung Số phiếu Tỷ lệ
Kiểm toỏn nhà nước 6 67%
Bộ tài chớnh 1 11%
Thanh tra nhà nước 3 33%
Bộ cụng an 0 0%
Ủy ban chứng khoỏn nhà nước 0 0%
Cơ quan khỏc 1 11%
Tổng 9 122%
Cõu 3:
í nghĩa kết quả của cuộc điều tra:
- Giảm thiểu rủi ro phỏt hiện;
- Đem lại niềm tin cho cụng chỳng và đỏnh giỏ sự phỏt triển của nghề nghiệp kiểm toỏn;
- Giỳp kiểm toỏn viờn cú được nhận định về gian lận và rủi ro đối với từng ngành đặc thự và khoanh vựng những nơi hay xảy ra gian lận;
- Giỳp tổng kết mức độ thiệt hại gõy ra cho nền kiểm toỏn qua đú thu hỳt sự chỳ ý đỳng mức hơn từ phớa cỏc cơ quan chức năng;
- Khụng chỉ cú ý nghĩa cho nghề nghiệp kiểm toỏn mà cũn cú ý nghĩa rộng rĩi cho sự phỏt triển của xĩ hội.
Cõu 4: Nội
dung Số phiếu Tỷ lệ Gian lận trờn Bỏo cỏo tài chớnh 7 78%
Tham ụ 1 11% Biển thủ 1 11% Loại khỏc 0 0% Tổng 9 100% Cõu 5: Nội dung Số phiếu Tỷ lệ Kinh tế khủng hoảng 0 0%
Khụng được đỏnh giỏ đỳng năng lực 4 44% Khụng được trả lương thoả đỏng 4 44% Cú những mõu thuẫn giữa quyền lợi cỏ nhõn và cụng ty 2 22% Đang gặp những khú khăn về tài chớnh 8 89%
Bản chất khụng liờm chớnh 5 56%
Thủ tục kiểm soỏt khụng hữu hiệu 5 56% Mụi trường kiểm soỏt yếu kộm 9 100%
Lý do khỏc 0 0% Tổng 9 411% Cõu 6: Nội dung Số phiếu Tỷ lệ Kinh tế khủng hoảng 0 0%
Khụng được đỏnh giỏ đỳng năng lực 2 22% Khụng được trả lương thoả đỏng 5 56% Cú những mõu thuẫn giữa quyền lợi cỏ nhõn và cụng ty 2 22% Đang gặp những khú khăn về tài chớnh 7 78% Chịu ỏp lực về cỏc mục tiờu kế hoạch 3 33%
Do bản chất khụng liờm chớnh 3 33%
Thủ tục kiểm soỏt khụng hiệu quả 5 56% Quyền lực tập trung vào một nhúm người 7 78%
Lý do khỏc 0 0%
113 Cõu 7: Nội dung Số phiếu Tỷ lệ Kinh tế khủng hoảng 2 22% Bị cỏc sức ộp bất thường 5 56%
Chịu ỏp lực về cỏc mục tiờu kế hoạch 9 100%
Lý do khỏc 0 0% Tổng 9 178% Cõu 8: Nội dung Số phiếu Tỷ lệ Dược phẩm 1 11%