Hoạt động kiểm toỏn độc lập đĩ trải qua chặng đường phỏt triển hơn mười lăm năm. Từ khi mới bắt đầu với chỉ hai cụng ty kiểm toỏn và 15 nhõn viờn thỡ nay con số này đĩ tăng lờn rất nhiều. Kiểm toỏn độc lập Việt Nam đang cố gắng cung cấp dịch vụ chuyờn nghiệp, trong bối cảnh nền kinh tế thị trường. Điều này đặc biệt cú ý nghĩa khi nhà nước đang đẩy mạnh cổ phần hoỏ doanh nghiệp nhà nước, phỏt triển thị trường chứng khoỏn, mở rộng quan hệ quốc tế và khuyến khớch nền kinh tế nhiều thành phần.
2.2
. 1.1. Cỏ c quy đ ị nh phỏp lý:
Văn bản phỏp lý đầu tiờn về hoạt động kiểm toỏn độc lập là Quy chế hoạt động kiểm toỏn độc lập trong nền kinh tế Quốc dõn, được ban hành theo Nghị định
07/CP ngày 29/01/1994 của Chớnh phủ. Sau đú, cỏc văn bản khỏc tiếp tục được ban hành như:
- Thụng tư 22 TC/CĐKT ngày 19/03/1994 hướng dẫn việc thực hiện Nghị định 07/CP;
- Thụng tư 60 TC/CĐKT ngày 1/9/1997 hướng dẫn thực hiện cụng tỏc kế toỏn và kiểm toỏn tại doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngồi ở Việt Nam.
Do những thay đổi của nền kinh tế, Chớnh phủ đĩ ban hành tiếp cỏc Nghị định:
- Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 về Kiểm toỏn độc lập;
- Nghị định 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 về việc sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 về Kiểm toỏn độc lập; Trờn cơ sở đú, Bộ Tài chớnh đĩ tiếp tục ban hành cỏc văn bản hướng dẫn, như là:
- Thụng tư 64/2004/TT-BTC ngày 29/6/2004 hướng dẫn thực hiện một số điều của Nghị định số 105/2004/NĐ-CP;
- Thụng tư 60/2006/TT-BTC ngày 28/6/2006 hướng dẫn tiờu chuẩn, điều kiện thành lập và hoạt động đối với doanh nghiệp kiểm toỏn;
- Quyết định số 87/2005/QĐ-BTC ngày 01/12/2005 về việc ban hành chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp.
Từ năm 1999, Bộ Tài chớnh đĩ ban hành lần lượt cỏc chuẩn mực kiểm toỏn. Tớnh đến nay đĩ cú 38 chuẩn mực kiểm toỏn được ban hành, trong đú:
- 33 chuẩn mực về kiểm toỏn và dịch vụ soỏt xột thụng tin tài chớnh;
- 02 chuẩn mực về dịch vụ soỏt xột Bỏo cỏo tài chớnh;
- 01 chuẩn mực về dịch vụ liờn quan (Kiểm tra thụng tin tài chớnh trờn cơ sở cỏc thủ tục thỏa thuận trước);
- 01 chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp.
Ngồi ra, ngày 29/6/2006, Quốc hội đĩ ban hành Luật chứng khoỏn, trong đú cú quy định về yờu cầu Bỏo cỏo tài chớnh phải được kiểm toỏn và trỏch nhiệm của những người cú liờn quan đến Bỏo cỏo tài chớnh.
2.2
. 1.2. H o ạ t đ ộ ng củ a tổ chức ng h ề ngh i ệ p:
Hội kiểm toỏn viờn hành nghề Việt Nam (VACPA) là tổ chức thành viờn của Hội Kế toỏn và kiểm toỏn Việt Nam (VAA). VAA được thành lập chớnh thức vào năm 1994. Trong giai đoạn đầu, đõy là một tổ chức cụng chỳng với hội viờn gồm nhiều thành phần, trong đú chủ yếu là người làm kế toỏn, kiểm toỏn nội bộ và kiểm toỏn nhà nước.
Sau đú một số văn bản phỏp lý như Luật Kinh doanh bảo hiểm, Luật Cỏc tổ chức tớn dụng…, Nghị định 187/2004/NĐ-CP ngày 16/11/2004 của Chớnh phủ về việc chuyển cụng ty nhà nước thành cụng ty cổ phần đĩ làm cho thị trường dịch vụ kiểm toỏn ngày càng mở rộng. Bờn cạnh đú, theo cam kết của Chớnh phủ Việt Nam với cỏc tổ chức quốc tế (ADB, WB, IMF…), Bộ Tài chớnh sẽ chuyển giao dần chức năng quản lý nghề nghiệp kế toỏn, kiểm toỏn cho Hội nghề nghiệp.
Vào ngày 15/4/2005, hội kiểm toỏn viờn hành nghề tại Việt Nam đĩ chớnh thức ra đời, đỏnh dấu một bước quan trọng trong sự phỏt triển của đội ngũ kiểm toỏn viờn và cỏc tổ chức nghề nghiệp kiểm toỏn tại Việt Nam.
2.2.2. Loại hỡnh cụng ty kiểm toỏn:
Sau khi cụng ty kiểm toỏn đầu tiờn được thành lập vào năm 1991, cỏc cụng ty kiểm toỏn khỏc lần lượt ra đời. Vào năm 1994 và năm 1995 cú 9 cụng ty khỏc thuộc loại hỡnh doanh nghiệp nhà nước và cụng ty cú vốn đầu tư nước ngồi được thành lập. Sau khi Luật Doanh nghiệp được ban hành vào năm 1999, số lượng cỏc cụng ty kiểm toỏn được thành lập đĩ tăng nhanh. Trong thời gian này chủ yếu cỏc cụng ty thành lập dưới dạng trỏch nhiệm hữu hạn. Đến khi Nghị định 105/2004/NĐ- CP chỉ cho phộp thành lập mới cụng ty kiểm toỏn là cụng ty hợp danh hoặc doanh nghiệp tư nhõn, số lượng cụng ty kiểm toỏn được thành lập chậm hơn trước.
Tớnh đến thỏng 8 năm 2006, ở Việt Nam đĩ cú 105 cụng ty kiểm toỏn độc lập đủ điều kiện hoạt động, bao gồm:
- 06 Cụng ty là doanh nghiệp nhà nước;
- 04 Cụng ty 100% vốn đầu tư nước ngồi ( E&Y, PwC, KPMG và GT);
- 66 Cụng ty trỏch nhiệm hữu hạn;
- 12 cụng ty cổ phần; và
- 17 cụng ty hợp danh.
Trong đú, cú 11 cụng ty kiểm toỏn Việt Nam là thành viờn của cỏc cụng ty quốc tế, đú là : VACO, AASC, AISC, A&C, AFC, Thủy Chung, Tiờn Phong, DTL, STT, M&H và U&I.
Tuy số lượng cụng ty kiểm toỏn tăng cao nhưng nhỡn chung, chất lượng nhõn viờn và chất lượng dịch vụ giữa cỏc cụng ty kiểm toỏn cú sự chờnh lệch đỏng kể. Cỏc cụng ty kiểm toỏn nhỏ mới thành lập chưa đảm bảo chất lượng dịch vụ, thiếu cỏc cấp bậc soỏt xột, khả năng cạnh tranh thấp, doanh thu và thị phần khụng
đỏng kể.
2.2.3. Đội ngũ kiểm toỏn viờn hành nghề:
Ngay từ những ngày đầu thành lập, cỏc cụng ty kiểm toỏn đĩ chỳ trọng đến việc tuyển nhõn viờn kiểm toỏn và nõng cao chất lượng của đội ngũ kiểm toỏn viờn. Vào thỏng 10/1994, Bộ Tài chớnh đĩ tổ chức kỳ thi tuyển đầu tiờn và đĩ cấp chứng chỉ đặc cỏch cho 49 người đủ điều kiện, tiờu chuẩn kiểm toỏn viờn chuyờn ngành. Sau đú, qua cỏc kỳ thi kiểm toỏn viờn, số lượng người được cấp bằng ngày càng gia tăng. Ngồi cỏc kiểm toỏn viờn được Bộ Tài chớnh cấp chứng chỉ, cũn cú cỏc kiểm toỏn viờn được cỏc tổ chức nghề nghiệp của cỏc nước trờn thế giới cấp chứng chỉ kiểm toỏn viờn.
Tớnh đến ngày 31/5/2006, Bộ Tài chớnh đĩ tổ chức 12 kỳ thi tuyển kiểm toỏn viờn cho người Việt Nam và 7 kỳ thi sỏt hạch cho người nước ngồi và đĩ cấp 1.096 chứng chỉ kiểm toỏn viờn cho những người đạt kết quả thi.
Cũng tớnh đến 31/5/2006, cả nước cú 3.897 nhõn viờn làm việc trong 102 cụng ty, bao gồm 3.061 nhõn viờn chuyờn nghiệp và 840 kiểm toỏn viờn, trong đú:
57 người vừa cú chứng chỉ kiểm toỏn viờn Việt Nam vừa cú chứng chỉ kiểm toỏn viờn nước ngồi; 749 người cú chứng chỉ kiểm toỏn viờn Việt Nam và 34 người cú chứng chỉ kiểm toỏn viờn nước ngồi.
Tỷ lệ nhõn viờn cú chứng chỉ kiểm toỏn viờn khụng đồng đều giữa cỏc cụng ty kiểm toỏn. Đối với cỏc cụng ty kiểm toỏn nhỏ, thường tỷ lệ nhõn viờn cú chứng chỉ kiểm toỏn viờn thấp, hay xỏo trộn, chất lượng nhõn viờn cũng như chất lượng dịch vụ kiểm toỏn chưa đạt yờu cầu.
2.2.4. Tỡnh hỡnh hoạt động của cỏc cụng ty kiểm toỏn:
Trong những năm qua, tỡnh hỡnh của cỏc đối tượng kiểm toỏn cú những biến động rất lớn do một số nguyờn nhõn sau:
Thị trường chứng khoỏn đĩ đi vào hoạt động và theo Luật Chứng khoỏn, Bỏo cỏo tài chớnh của cỏc cụng ty cổ phần niờm yết phải được kiểm toỏn bởi kiểm toỏn viờn độc lập.
Theo Nghị định 105/2004/NĐ-CP, đối tượng kiểm toỏn bắt buộc là tồn bộ doanh nghiệp nhà nước và cỏc quỹ tài chớnh nhà nước, cụng trỡnh xõy dựng thuộc dự ỏn nhúm A.
Luật Kinh doanh bảo hiểm bắt buộc cỏc doanh nghiệp bảo hiểm, mụi giới chứng khoỏn, tỏi bảo hiểm đều phải kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh năm.
Nghị định 187/2004/NĐ-CP của Chớnh phủ thay thế cho Nghị định 64 quy định việc chuyển đổi doanh nghiệp nhà nước thành cụng ty cổ phần đĩ cho phộp cỏc cụng ty kiểm toỏn thực hiện định giỏ cỏc doanh nghiệp khi cổ phần húa thay thế hội đồng thẩm định giỏ.
Mặc dự kiểm toỏn Nhà nước đĩ kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh nhưng hầu hết cỏc tổng cụng ty 90, 91 đều thực hiện kiểm toỏn độc lập, cú cụng ty cú xu hướng khụng tổ chức bộ phận kiểm toỏn nội bộ mà thuờ cụng ty kiểm toỏn độc lập để kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh cho tồn bộ cụng ty.
Đối với cỏc cụng ty kiểm toỏn 100% vốn đầu tư nước ngồi đĩ được phộp điều chỉnh giấy phộp mở rộng phạm vi hoạt động ra hầu hết cỏc loại hỡnh doanh nghiệp, kể cả doanh nghiệp nhà nước.
Cỏc đơn vị hành chớnh sự nghiệp cú thu cũng đĩ cú yờu cầu được cung cấp dịch vụ kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh.
Cựng với sự phỏt triển về số lượng và quy mụ để đỏp ứng nhu cầu trờn, những dịch vụ do cỏc cụng ty kiểm toỏn cung cấp cũng đĩ khụng ngừng được đa dạng theo hướng mở rộng từng loại dịch vụ chi tiết trong dịch vụ kiểm toỏn (như kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh, kiểm toỏn hoạt động, kiểm toỏn tũn thủ, kiểm toỏn soỏt xột, kiểm toỏn bỏo cỏo quyết toỏn vốn đầu tư xõy dựng cơ bản), mở rộng dịch vụ tư vấn (như tư vấn kế toỏn, tài chớnh, tư vấn quản lý, thuế, tư vấn đầu tư, luật, tư vấn sỏp nhập, giải thể doanh nghiệp…), dịch vụ tin học, dịch vụ thẩm định giỏ tài sản, dịch vụ tuyển dụng nhõn viờn, đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ, cung cấp thụng
tin…
Trong cỏc dịch vụ trờn, dịch vụ kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh chiếm tỷ trọng lớn nhất vỡ cỏc cụng ty cú vốn đầu tư nước ngồi bắt buộc phải kiểm toỏn theo luật định, đồng thời nhu cầu kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh của cỏc doanh nghiệp nhà nước, chủ yếu là cỏc tổng cụng ty, cũng đang tăng dần.
2.2.5. Kết quả hoạt động của cỏc cụng ty kiểm toỏn:
Với sự tham gia của cỏc doanh nghiệp thuộc cỏc thành phần kinh tế, thị trường kiểm toỏn và kế toỏn từ năm 1997 trở về sau đĩ đạt được mức tăng trưởng khỏ cao. Kết quả kinh doanh tồn ngành kiểm toỏn năm 2005 và 2004 như sau:
Chỉ tiờu Năm 2005 Năm 2004
1. Tổng số vốn kinh doanh 212.513,012 192.693,949 2. Kết quả kinh doanh sau thuế 24.386,406 29.902,199 3. Nộp ngõn sỏch Nhà nước : 78.038,522 64.744,265
- Thuế Giỏ trị gia tăng 39.652,421 27.081,447
- Thuế Thu nhập doanh nghiệp 4.432,161 3.798,212
- Thuế và cỏc khoản phải nộp khỏc 33.900,837 29.441,909
4. Tỷ suất lợi nhuận trờn doanh thu (%) 4,0 % 6,4 % 5. Tỷ suất lợi nhuận trờn vốn (%) 11,4 % 15,5 %
2.2.6. Thực trạng cỏc quy định về trỏch nhiệm kiểm toỏn viờn đối với việc phỏt hiện gian lận và sai sút trong cuộc kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh: việc phỏt hiện gian lận và sai sút trong cuộc kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh:
Liờn quan đến trỏch nhiệm kiểm toỏn viờn đối với việc phỏt hiện gian lận và sai sút trong cuộc kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh, cỏc quy định cú thể kể ra bao gồm:
2.2
. 6.1. Ng h ị đ ị n h 105/2004 / N Đ -CP ban hành ngày 30/3/2004:
Điều 17 của Nghị định 105 quy định cỏc trỏch nhiệm của kiểm toỏn viờn trong khi thi hành nhiệm vụ:
- Kiểm toỏn viờn phải chấp hành cỏc nguyờn tắc hoạt động kiểm toỏn độc lập;
- Trong quỏ trỡnh thực hiện dịch vụ, kiểm toỏn viờn khụng được can thiệp vào cụng việc của đơn vị đang được kiểm toỏn;
- Ký bỏo cỏo kiểm toỏn và chịu trỏch nhiệm về hoạt động nghề nghiệp của mỡnh;
- Từ chối làm kiểm toỏn cho khỏch hàng nếu xột thấy khụng đủ năng lực chuyờn mụn, khụng đủ điều kiện hoặc khỏch hàng vi phạm quy định của Nghị định này;
- Thường xuyờn trau dồi kiến thức chuyờn mụn và kinh nghiệm nghề nghiệp. Thực hiện chương trỡnh cập nhật kiến thức hàng năm theo quy định của Bộ Tài chớnh;
- Thực hiện cỏc trỏch nhiệm khỏc theo quy định của phỏp luật.
Đối với trỏch nhiệm của cụng ty kiểm toỏn, Điều 25 của Nghị định 105 quy định:
- Cụng ty kiểm toỏn chỉ được hoạt động theo đỳng lĩnh vực hành nghề ghi trong Giấy phộp đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh;
- Thực hiện đỳng những nội dung theo hợp đồng đĩ ký kết với khỏch hàng;
- Bồi thường thiệt hại do lỗi mà kiểm toỏn viờn của mỡnh gõy ra cho khỏch hàng trong khi thực hiện dịch vụ kiểm toỏn và cỏc dịch vụ liờn quan khỏc;
- Mua bảo hiểm trỏch nhiệm nghề nghiệp cho kiểm toỏn viờn hoặc trớch lập Quỹ dự phũng rủi ro nghề nghiệp theo quy định của Bộ Tài chớnh để tạo
nguồn chi trả bồi thường thiệt hại do lỗi của doanh nghiệp gõy ra cho khỏch hàng;
- Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, nếu phỏt hiện đơn vị được kiểm toỏn cú hiện tượng vi phạm phỏp luật về tài chớnh, kế toỏn thỡ doanh nghiệp kiểm toỏn cú nghĩa vụ thụng bỏo với đơn vị được kiểm toỏn hoặc ghi ý kiến nhận xột vào bỏo cỏo kiểm toỏn;
- Cung cấp hồ sơ, tài liệu kiểm toỏn theo yờu cầu bằng văn bản của cơ quan nhà nước cú thẩm quyền theo quy định của phỏp luật;
- Thực hiện cỏc nghĩa vụ khỏc theo quy định của phỏp luật về doanh nghiệp.
2.2
. 6.2. Ch u ẩ n mực k i ểm toỏn V i ệt Nam VS A 200:
Chuẩn mực này ban hành theo Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 27/9/1999 của Bộ trưởng Bộ tài chớnh. Cỏc quy định về trỏch nhiệm của kiểm toỏn viờn được đề cập tại đoạn 15 của chuẩn mực, theo đú kiểm toỏn viờn phải tũn thủ cỏc nguyờn tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toỏn như:
- Đảm bảo tớnh độc lập - nguyờn tắc hành nghề cơ bản của kiểm toỏn viờn: Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn phải thực sự khụng bị chi phối hoặc tỏc động bởi bất kỳ lợi ớch vật chất hoặc tinh thần nào làm ảnh hưởng đến sự trung thực, khỏch quan và độc lập nghề nghiệp của mỡnh; Kiểm toỏn viờn khụng được nhận làm kiểm toỏn cho cỏc đơn vị mà mỡnh cú quan hệ kinh tế hoặc quyền lợi kinh tế; Khụng được nhận làm kiểm toỏn ở những đơn vị mà bản thõn cú quan hệ họ hàng thõn thuộc; Kiểm toỏn viờn khụng được vừa làm dịch vụ kế toỏn; Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, nếu cú sự hạn chế về tớnh độc lập thỡ kiểm toỏn viờn phải tỡm cỏch loại bỏ sự hạn chế này, nếu khụng loại bỏ được thỡ kiểm toỏn viờn phải nờu rừ điều này trong bỏo cỏo kiểm toỏn.
- Chớnh trực: Kiểm toỏn viờn phải thẳng thắn, trung thực và cú chớnh kiến rừ ràng;
- Khỏch quan: Kiểm toỏn viờn phải cụng bằng, tụn trọng sự thật và khụng được thành kiến, thiờn vị;
- Năng lực chuyờn mụn và tớnh thận trọng: Kiểm toỏn viờn phải thực hiện cụng việc kiểm toỏn với đầy đủ năng lực chuyờn mụn cần thiết, với sự thận trọng cao nhất và tinh thần làm việc chuyờn cần. Kiểm toỏn viờn cú nhiệm vụ duy trỡ, cập nhật và nõng cao kiến thức trong hoạt động thực tiễn, trong mụi trường phỏp lý và cỏc tiến bộ kỹ thuật để đỏp ứng yờu cầu cụng việc;
- Tớnh bớ mật: Kiểm toỏn viờn phải bảo mật cỏc thụng tin cú được trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, khụng được tiết lộ bất cứ một thụng tin nào khi chưa được phộp của người cú thẩm quyền, trừ khi cú nghĩa vụ phải cụng khai theo yờu cầu của phỏp luật hoặc trong phạm vi quyền hạn nghề nghiệp của mỡnh;
- Tư cỏch nghề nghiệp: Kiểm toỏn viờn phải trau dồi và bảo vệ uy tớn nghề nghiệp, khụng được gõy ra những hành vi làm giảm uy tớn nghề nghiệp;