việc phỏt hiện gian lận và sai sút trong cuộc kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh:
Liờn quan đến trỏch nhiệm kiểm toỏn viờn đối với việc phỏt hiện gian lận và sai sút trong cuộc kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh, cỏc quy định cú thể kể ra bao gồm:
2.2
. 6.1. Ng h ị đ ị n h 105/2004 / N Đ -CP ban hành ngày 30/3/2004:
Điều 17 của Nghị định 105 quy định cỏc trỏch nhiệm của kiểm toỏn viờn trong khi thi hành nhiệm vụ:
- Kiểm toỏn viờn phải chấp hành cỏc nguyờn tắc hoạt động kiểm toỏn độc lập;
- Trong quỏ trỡnh thực hiện dịch vụ, kiểm toỏn viờn khụng được can thiệp vào cụng việc của đơn vị đang được kiểm toỏn;
- Ký bỏo cỏo kiểm toỏn và chịu trỏch nhiệm về hoạt động nghề nghiệp của mỡnh;
- Từ chối làm kiểm toỏn cho khỏch hàng nếu xột thấy khụng đủ năng lực chuyờn mụn, khụng đủ điều kiện hoặc khỏch hàng vi phạm quy định của Nghị định này;
- Thường xuyờn trau dồi kiến thức chuyờn mụn và kinh nghiệm nghề nghiệp. Thực hiện chương trỡnh cập nhật kiến thức hàng năm theo quy định của Bộ Tài chớnh;
- Thực hiện cỏc trỏch nhiệm khỏc theo quy định của phỏp luật.
Đối với trỏch nhiệm của cụng ty kiểm toỏn, Điều 25 của Nghị định 105 quy định:
- Cụng ty kiểm toỏn chỉ được hoạt động theo đỳng lĩnh vực hành nghề ghi trong Giấy phộp đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh;
- Thực hiện đỳng những nội dung theo hợp đồng đĩ ký kết với khỏch hàng;
- Bồi thường thiệt hại do lỗi mà kiểm toỏn viờn của mỡnh gõy ra cho khỏch hàng trong khi thực hiện dịch vụ kiểm toỏn và cỏc dịch vụ liờn quan khỏc;
- Mua bảo hiểm trỏch nhiệm nghề nghiệp cho kiểm toỏn viờn hoặc trớch lập Quỹ dự phũng rủi ro nghề nghiệp theo quy định của Bộ Tài chớnh để tạo
nguồn chi trả bồi thường thiệt hại do lỗi của doanh nghiệp gõy ra cho khỏch hàng;
- Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, nếu phỏt hiện đơn vị được kiểm toỏn cú hiện tượng vi phạm phỏp luật về tài chớnh, kế toỏn thỡ doanh nghiệp kiểm toỏn cú nghĩa vụ thụng bỏo với đơn vị được kiểm toỏn hoặc ghi ý kiến nhận xột vào bỏo cỏo kiểm toỏn;
- Cung cấp hồ sơ, tài liệu kiểm toỏn theo yờu cầu bằng văn bản của cơ quan nhà nước cú thẩm quyền theo quy định của phỏp luật;
- Thực hiện cỏc nghĩa vụ khỏc theo quy định của phỏp luật về doanh nghiệp.
2.2
. 6.2. Ch u ẩ n mực k i ểm toỏn V i ệt Nam VS A 200:
Chuẩn mực này ban hành theo Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 27/9/1999 của Bộ trưởng Bộ tài chớnh. Cỏc quy định về trỏch nhiệm của kiểm toỏn viờn được đề cập tại đoạn 15 của chuẩn mực, theo đú kiểm toỏn viờn phải tũn thủ cỏc nguyờn tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toỏn như:
- Đảm bảo tớnh độc lập - nguyờn tắc hành nghề cơ bản của kiểm toỏn viờn: Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn phải thực sự khụng bị chi phối hoặc tỏc động bởi bất kỳ lợi ớch vật chất hoặc tinh thần nào làm ảnh hưởng đến sự trung thực, khỏch quan và độc lập nghề nghiệp của mỡnh; Kiểm toỏn viờn khụng được nhận làm kiểm toỏn cho cỏc đơn vị mà mỡnh cú quan hệ kinh tế hoặc quyền lợi kinh tế; Khụng được nhận làm kiểm toỏn ở những đơn vị mà bản thõn cú quan hệ họ hàng thõn thuộc; Kiểm toỏn viờn khụng được vừa làm dịch vụ kế toỏn; Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, nếu cú sự hạn chế về tớnh độc lập thỡ kiểm toỏn viờn phải tỡm cỏch loại bỏ sự hạn chế này, nếu khụng loại bỏ được thỡ kiểm toỏn viờn phải nờu rừ điều này trong bỏo cỏo kiểm toỏn.
- Chớnh trực: Kiểm toỏn viờn phải thẳng thắn, trung thực và cú chớnh kiến rừ ràng;
- Khỏch quan: Kiểm toỏn viờn phải cụng bằng, tụn trọng sự thật và khụng được thành kiến, thiờn vị;
- Năng lực chuyờn mụn và tớnh thận trọng: Kiểm toỏn viờn phải thực hiện cụng việc kiểm toỏn với đầy đủ năng lực chuyờn mụn cần thiết, với sự thận trọng cao nhất và tinh thần làm việc chuyờn cần. Kiểm toỏn viờn cú nhiệm vụ duy trỡ, cập nhật và nõng cao kiến thức trong hoạt động thực tiễn, trong mụi trường phỏp lý và cỏc tiến bộ kỹ thuật để đỏp ứng yờu cầu cụng việc;
- Tớnh bớ mật: Kiểm toỏn viờn phải bảo mật cỏc thụng tin cú được trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, khụng được tiết lộ bất cứ một thụng tin nào khi chưa được phộp của người cú thẩm quyền, trừ khi cú nghĩa vụ phải cụng khai theo yờu cầu của phỏp luật hoặc trong phạm vi quyền hạn nghề nghiệp của mỡnh;
- Tư cỏch nghề nghiệp: Kiểm toỏn viờn phải trau dồi và bảo vệ uy tớn nghề nghiệp, khụng được gõy ra những hành vi làm giảm uy tớn nghề nghiệp;
- Tũn thủ chuẩn mực chuyờn mụn: Kiểm toỏn viờn phải thực hiện cụng việc kiểm toỏn theo những kỹ thuật và chuẩn mực chuyờn mụn đĩ qui định trong chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế được Việt Nam chấp nhận) và cỏc quy định phỏp luật hiện hành;
- Kiểm toỏn viờn phải cú thỏi độ hồi nghi mang tớnh nghề nghiệp trong quỏ trỡnh lập kế hoạch và thực hiện kiểm toỏn và phải luụn ý thức rằng cú thể tồn tại những tỡnh huống dẫn đến những sai sút trọng yếu trong cỏc Bỏo cỏo tài chớnh.
Ngồi việc tũn thủ cỏc nguyờn tắc đạo đức nghề nghiệp như đĩ nờu trờn, kiểm toỏn viờn phải thực hiện kiểm toỏn theo chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế được chấp nhận) để cú được một sự đảm bảo hợp lý rằng Bỏo cỏo tài chớnh nếu cú sai sút trọng yếu thỡ đĩ được kiểm toỏn viờn phỏt hiện và trỡnh bày trong bỏo cỏo kiểm toỏn. Bỏo cỏo tài chớnh đĩ được kiểm toỏn, núi chung khụng cũn (hoặc khụng cú) sai sút trọng yếu.
Ngồi ra, kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn chịu trỏch nhiệm kiểm tra, chuẩn bị và trỡnh bày ý kiến của mỡnh về Bỏo cỏo tài chớnh.
2.2
Khi lập kế hoạch và thực hiện thủ tục kiểm toỏn, khi đỏnh giỏ và bỏo cỏo kết quả thực hiện thủ tục kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn phải xem xột xem cú cỏc sai phạm do gian lận hoặc sai sút gõy ra làm ảnh hưởng trọng yếu đến Bỏo cỏo tài chớnh khụng.
VSA 240 đề cập đến trỏch nhiệm của kiểm toỏn viờn trong phỏt hiện cỏc gian lận và sai sút. Chuẩn mực này ỏp dụng cho kiểm toỏn cỏc Bỏo cỏo tài chớnh, kiểm toỏn cỏc thụng tin tài chớnh khỏc và cỏc dịch vụ liờn quan của cụng ty kiểm toỏn.
Đoạn số 7 trong chuẩn mực nờu rừ: “Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn cú trỏch nhiệm giỳp đơn vị phỏt hiện, xử lý và ngăn ngừa gian lận và sai sút, nhưng kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn khụng phải chịu trỏch nhiệm trực tiếp trong việc ngăn ngừa cỏc gian lận và sai sút ở đơn vị mà họ kiểm toỏn”.
Những hạn chế vốn cú của kiểm toỏn cũng được chuẩn mực 240 đề cập đến nhằm cung cấp cho cụng chỳng những khú khăn mà kiểm toỏn viờn phải đối mặt trong quỏ trỡnh thực hiện cuộc kiểm toỏn, trong đú nờu rừ: Cụng việc kiểm toỏn thường chịu rủi ro khụng phỏt hiện hết cỏc sai phạm làm ảnh hưởng trọng yếu đến Bỏo cỏo tài chớnh, kể cả khi cuộc kiểm toỏn đĩ được lập kế hoạch và tiến hành theo đỳng cỏc chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam hoặc quốc tế được chấp nhận rộng rĩi.
Chuẩn mực phõn biệt hai loại rủi ro khụng phỏt hiện: Một là rủi ro khụng phỏt hiện do sai sút và hai là rủi ro khụng phỏt hiện do gian lận. Loại thứ hai gõy khú khăn cho kiểm toỏn viờn vỡ gian lận thường đi kốm với cỏc hành vi che dấu, do đú chuẩn mực khuyến khớch kiểm toỏn viờn phải luụn luụn duy trỡ thỏi độ hồi nghi nghề nghiệp xuyờn suốt quỏ trỡnh lập kế hoạch và thực hiện kiểm toỏn.
Để đối phú với rủi ro do gian lận và sai sút, chuẩn mực 240 đưa ra một số hướng dẫn cú tớnh tổng quỏt để kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ và xử lý cỏc tỡnh huống cú rủi ro về gian lận sai sút phỏt sinh trong quỏ trỡnh lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm toỏn như:
Đỏnh giỏ rủi ro: Khi lập kế hoạch và thực hiện kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn phải đỏnh giỏ rủi ro về những gian lận và sai sút cú thể cú làm ảnh hưởng đến Bỏo cỏo tài chớnh trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu.
Phỏt hiện rủi ro: Kiểm toỏn viờn phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp để chứng minh là khụng cú gian lận hoặc sai sút làm ảnh hưởng trọng yếu đến Bỏo cỏo tài chớnh; hoặc nếu cú gian lận thỡ đĩ được phỏt hiện, sữa chữa và trỡnh bày trờn Bỏo cỏo tài chớnh. Đồng thời kiểm toỏn viờn phải chỉ ra được ảnh hưởng của cỏc gian lận và sai sút đến Bỏo cỏo tài chớnh.
Thụng bỏo cho người sử dụng bỏo cỏo kiểm toỏn: Tuỳ theo từng điều kiện cỏc gian lận và sai sút cú được điều chỉnh và phản ỏnh trờn Bỏo cỏo tài chớnh hay chưa, kiểm toỏn viờn cú thể đưa ra cỏc ý kiến chấp nhận từng phần, khụng chấp nhận hay ý kiến từ chối khi phạm vi kiểm toỏn bị giới hạn và phải thụng bỏo cho cỏc cơ quan chức năng biết nếu như cỏc gian lận và sai sút này được yờu cầu phải khai bỏo cho cơ quan phỏp luật theo luật định.
Kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn rỳt khỏi hợp đồng kiểm toỏn: Kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn được phộp chấm dứt hợp đồng kiểm toỏn khi xột thấy đơn vị được kiểm toỏn khụng cú biện phỏp cần thiết để xử lý đối với gian lận mà kiểm toỏn viờn cho là cần thiết trong hồn cảnh cụ thể, kể cả cỏc gian lận khụng ảnh hưởng trọng yếu đến Bỏo cỏo tài chớnh (Đoạn 26).
Ngồi ra trong phần phụ lục của chuẩn mực VSA 240 cũn nờu một số vớ dụ về những tỡnh huống hoặc sự kiện làm tăng rủi ro do gian lận hay sai sút như: Tớnh chớnh trực và năng lực của Ban giỏm đốc, cỏc sức ộp với đơn vị về mặt tài chớnh, cỏc nghiệp vụ và sự kiện khụng bỡnh thường, những khú khăn liờn quan tới quỏ trỡnh thu thập bằng chứng kiểm toỏn, mụi trường tin học liờn quan tới cỏc sự kiện trờn.
2.3. Thực trạng về quy định trỏch nhiệm kiểm toỏn viờn đối với việc phỏt hiện gian lận và sai sút trong cuộc kiểm toỏn tại cỏc cụng ty kiểm toỏn: phỏt hiện gian lận và sai sút trong cuộc kiểm toỏn tại cỏc cụng ty kiểm toỏn:
Để xem xột trỏch nhiệm kiểm toỏn viờn đối với gian lận và sai sút, tỏc giả đĩ tiến hành thu thập chương trỡnh kiểm toỏn tại một số cụng ty kiểm toỏn và gửi Bảng
cõu hỏi cho cỏc kiểm toỏn viờn. Cỏc cõu hỏi tập trung vào trỏch nhiệm của kiểm toỏn viờn đối với việc phỏt hiện gian lận trong cuộc kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh. Kết quả cho thấy:
Chương trỡnh kiểm toỏn doanh thu, hàng tồn kho (là những khoản mục thường xuất hiện gian lận) của phần lớn cỏc cụng ty kiểm toỏn đều chỉ đưa ra cỏc hướng dẫn để phỏt hiện sai sút. Cỏc thủ tục phỏt hiện gian lận chưa được đề cập đến.
Về cõu trả lời của kiểm toỏn viờn: Tất cả cỏc phiếu trả lời đều cho rằng gian lận vẫn là một thỏch thức lớn đối với họ và cỏc kiểm toỏn viờn rất cần những khoỏ học chuyờn sõu hơn nữa tập trung vào nghiờn cứu gian lận.
Trờn thực tế, đối với cỏc cuộc kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh tại Việt Nam hiện nay, cỏc cụng ty kiểm toỏn chưa tập trung vào cỏc thử nghiệm nhằm phỏt hiện gian lận. Chẳng hạn như việc nghiờn cứu và đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ là thủ tục cú thể giỳp phỏt hiện gian lận lại nhưng khụng được thực hiện trong phần lớn cỏc cụng ty kiểm toỏn. Cỏc thủ tục thường ỏp dụng trong cuộc kiểm toỏn khụng nằm ngồi mục tiờu chớnh là xỏc định lại nguồn gốc, tớnh chớnh xỏc về ghi chộp của cỏc số liệu được trỡnh bày trờn Bỏo cỏo tài chớnh.
Bờn cạnh cỏc hạn chế từ cỏc hướng dẫn trong chương trỡnh kiểm toỏn do cỏc cụng ty soạn thảo, cũn phải kể đến hạn chế về thời gian kiểm toỏn, về trỡnh độ nhõn viờn và cõn đối giữa chi phớ – doanh thu. Tất cả cỏc hạn chế nờu trờn đĩ làm cỏc kiểm toỏn viờn khụng tập trung vào thực hiện cỏc thử nghiệm phỏt hiện gian lận trờn Bỏo cỏo tài chớnh. Mặc dự chuẩn mực kiểm toỏn 240 cú quy định trỏch nhiệm của kiểm toỏn viờn đối với gian lận và sai sút, nhưng trong thực tế cỏc kiểm toỏn viờn vẫn chưa tỡm được sự cõn đối giữa việc thực hiện cỏc thủ tục phỏt hiện gian lận, cỏc thủ tục phỏt hiện sai sút. Kiểm toỏn viờn thường cú xu hướng thiờn về phỏt hiện sai sút nhiều hơn gian lận trong khi hệ quả mà gian lận để lại trờn Bỏo cỏo tài chớnh lại đỏng kể hơn rất nhiều lần so với sai sút.
2.4. Đỏnh giỏ thực trạng trỏch nhiệm của kiểm toỏn viờn về việc phỏt hiện gian lận và sai sút: hiện gian lận và sai sút:
2.4.1. Ưu điểm:
Nghề nghiệp kiểm toỏn chỉ hỡnh thành và phỏt triển ở Việt Nam trong khoảng mười lăm năm gần đõy nhưng đĩ đạt được kết quả rất đỏng khớch lệ. Với một đội ngũ kiểm toỏn viờn trẻ và năng động, khụng ngừng học hỏi, nghề nghiệp kiểm toỏn ngày càng chuyờn nghiệp.
Cựng với tiến trỡnh gia nhập tổ chức Thương mại thế giới WTO, Chớnh phủ đĩ cú những hành động tớch cực nhằm đẩy mạnh cụng tỏc kiểm toỏn thanh tra nằm hạn chế cỏc tiờu cực và gian lận trong đầu tư và quản lý kinh tế. Điều này hứa hẹn về một bước tiến mới và vị thế mới của nghề nghiệp kiểm toỏn. Tuy nhiờn, cơ hội bao giờ cũng đi kốm với cỏc thỏch thức; hội nhập và nhận những trọng trỏch mới từ Chớnh phủ cũng đồng nghĩa là nghề nghiệp kiểm toỏn phải tham gia vào một sõn chơi mới trong đú yờu cầu về chất lượng là một yếu tố cú tớnh then chốt.
Liờn quan đến trỏch nhiệm kiểm toỏn viờn, cỏc ưu điểm cú thể kể ra bao gồm:
Thứ nhất, Việt Nam đĩ xõy dựng khỏ đầy đủ cỏc quy định liờn quan đến trỏch nhiệm của kiểm toỏn viờn. Bờn cạnh chuẩn mực VSA 200 và VSA 240, Chớnh phủ và Bộ tài chớnh cũn ban hành Nghị định 105/2004/NĐ-CP và Thụng tư 64/2004/TT-BTC trong đú quy định khỏ chi tiết trỏch nhiệm kiểm toỏn viờn như đĩ đề cập ở phần trờn.
Thứ hai, cỏc chuẩn mực kiểm toỏn núi chung và chuẩn mực trỏch nhiệm núi riờng đĩ phự hợp với thụng lệ quốc tế như: chuẩn mực về đạo đức nghề nghiệp, về việc duy trỡ hiểu biết và liờn tục cập nhật cỏc quy định mới cú liờn quan… Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho cỏc kiểm toỏn viờn hành nghề tại Việt Nam vỡ khụng mắc phải cỏc rào cản hay suy nghĩ về cỏc biện phỏp nhằm thỏo gỡ những khỏc biệt giữa chuẩn mực quốc tế và chuẩn mực Việt Nam.
Thứ ba, chuẩn mực VSA 200 đĩ xỏc lập trỏch nhiệm chớnh của kiểm toỏn viờn trong kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh là giỳp cho kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn đưa ra ý kiến xỏc nhận rằng Bỏo cỏo tài chớnh cú được lập trờn cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toỏn hiện hành và cú phản ỏnh trung thực và hợp lý trờn cỏc khớa
cạnh trọng yếu hay khụng. Ngồi mục tiờu chớnh trờn, việc kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh cũn giỳp cho đơn vị được kiểm toỏn thấy rừ những tồn tại nhằm khắc phục và nõng cao chất lượng thụng tin tài chớnh của đơn vị mỡnh. Đõy đồng thời cũng là tụn chỉ hoạt động của nghề nghiệp kiểm toỏn và nằm trong quỹ đạo cỏc quy định của chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế.
Thứ tư, chuẩn mực VSA 240 đĩ đưa ra được cỏc hướng dẫn chi tiết cho kiểm