II I: Nội dung công việc kế toán: “tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh” ở công ty cổ phần
4. Hạch toán chiết khấu thơng mại:
Các khoản giảm trừ doanh thu gồm có:
- Chiết khấu thơng mại.
- Giảm giá hàng bán.
- Hàng bán bị trả lại.
- Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp.
- Thuế xuất khẩu phải nộp.
- Thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp phải nộp.
Do đặc thù hoạt động của Công ty là cung cấp dịch vụ nên các khoản giảm trừ doanh thu không có giảm giá hàng bán hay hàng bán bị trả lại mà chỉ có khoản Chiết khấu thơng mại
. Khoản chiết khấu thơng mại đợc hạch toán vào TK 521: “Chiết khấu th- ơng mại”. Tài khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thơng mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho ngời mua hàng do việc ngời mua hàng đã sử dụng dịch vụ với khối lợng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu th-
ơng mại đã đợc ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán, cung cấp dịch vụ hoặc các cam kết mua, bán hàng hay cung cấp dịch vụ.
Hạch toán chiết khấu thơng mại cần tôn trọng một số quy định sau:
- Chỉ hạch toán vào TK này chiết khấu thơng mại ngời mua đợc hởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách thơng mại của doanh nghiệp đã quy định.
- Trờng hợp khách hàng sử dụng dịch vụ thờng xuyên thì chiết khấu thơng mại đợc ghi giảm trừ theo tổng cớc phí khách hàng sử dụng ghi trên Hóa đơn GTGT vào cuối tháng.
- Phải theo dõi chi tiết chiết khấu thơng mại đã thực hiện cho từng khách hàng.
- TK 521 đợc chi tiết thành 3 TK cấp hai: + TK 5211: Chiết khấu hàng hóa.
+ TK 5212: Chiết khấu thành phẩm. + TK 5213: Chiết khấu dịch vụ.
- TK 5213: “Chiết khấu dịch vụ” phản ánh toàn bộ số tiền chiết khấu thơng mại tính trên khối lợng dịch vụ đã cung cấp cho ngời mua dịch vụ.
- Trong kỳ, chiết khấu thơng mại phát sinh thực tế đợc phản ánh vào bên Nợ TK 5213. Cuối kỳ, khoản chiết khấu thơng mại đợc chuyển sang TK 5113 để xác định doanh thu thuần của hoạt động cung cấp dịch vụ.
Chiết khấu thơng mại là số tiền khách hàng đợc hởng tính trên tổng giá trị cớc phí dịch vụ mà khách hàng sử dụng. Thờng tỷ lệ chiết khấu này đợc quy định rõ trong hợp đồng ban đầu đã ký kết với khách hàng.
Khoản chiết khấu này đợc hạch toán mỗi tháng một lần vào cuối tháng. Cuối tháng tính ra số chiết khấu mà khách hàng đợc hởng:
Ví dụ: Lấy số liệu 6 tháng cuối năm 2003
Khi tính ra số chiết khấu thơng mại khách hàng đợc hởng, căn cứ vào Hóa đơn GTGT, kế toán vào sổ chi tiết TK 5213, sau đó chuyển vào sổ tổng hợp chi tiết TK 521, song song với quá trình đó là vào Nhật ký chung (Bảng số 19- Trang 60), rồi chuyển vào sổ Cái TK 521.