- Chỉ số lói trờn cổ phiếu nếu doanh nghiệp ỏp dụng Chuẩn mực kế toỏn “Lói trờn cổ phiếu”;
c)Cỏc lợi ớch theo hợp đồng này dựa trờn:
(i) Mức độ hiệu quả của một nhúm cỏc hợp đồng cụ thể hoặc của một loại hợp đồng cụ thể;
(ii) Lói từ những khoản đầu tư đó hoặc chưa thực hiện từ một nhúm tài sản cụ thể do bờn phỏt hành sở hữu; hoặc
(iii) Lợi nhuận hay số thua lỗ của một cụng ty, một quỹ hay bất kỳ một đơn vị nào khỏc phỏt hành hợp đồng.
Cụng khai: Là việc hạch toỏn và cú thể cung cấp thụng tin về cỏc bộ phận của một hợp đồng
nếu chỳng là những hợp đồng riờng rẽ.
Giỏ trị hợp lý: Là giỏ trị tài sản cú thể được trao đổi, hoặc một khoản nợ được thanh toỏn
giữa cỏc bờn cú đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giỏ.
Rủi ro tài chớnh: Là rủi ro xảy ra khi cú sự thay đổi trong tương lai của một hay cỏc yếu tố
như: Lói suất, giỏ của cụng cụ tài chớnh, giỏ hàng hoỏ, tỷ giỏ hối đoỏi, chỉ số giỏ cả, tỷ suất tớn dụng, chỉ số tớn dụng hoặc cỏc biến số khỏc, kể cả cỏc biến số phi tài chớnh mà cỏc biến số này khụng được quy định cụ thể trong hợp đồng.
Cụng cụ tài chớnh: Là một hợp đồng trong đú một doanh nghiệp trong hợp đồng tạo ra một
tài sản tài chớnh, đồng thời một doanh nghiệp khỏc trong hợp đồng lại tạo ra một khoản nợ tài chớnh hay một cụng cụ vốn tự cú.
Cụng cụ phỏi sinh: Là cụng cụ tài chớnh mà giỏ trị của nú thay đổi do cú sự thay đổi của một
đối tượng cơ sở, đối tượng này khụng đũi hỏi hay chỉ đũi hỏi một khoản đầu tư rũng ban đầu rất nhỏ so với cỏc hợp đồng khỏc, và sẽ được thanh toỏn vào một thời điểm trong tương lai.
Cỏc sự kiện được bảo hiểm: Là những sự kiện cú thể xảy ra rủi ro trong tương lai được ghi
trong hợp đồng bảo hiểm.
Kiểm tra tớnh đầy đủ của khoản nợ: Là việc đỏnh giỏ nhằm xỏc định xem giỏ trị ghi sổ của
một khoản nợ bảo hiểm cú cần phải được tăng lờn hay khụng (hoặc giỏ trị ghi sổ của những chi phớ khai thỏc chờ phõn bổ hoặc những tài sản vụ hỡnh cú liờn quan cú cần phải được giảm đi hay khụng) dựa trờn việc xem xột cỏc dũng tiền trong tương lai.
NộI DUNG CHUẩN MựC
Cụng cụ phỏi sinh
06. Chuẩn mực kế toỏn "Cụng cụ tài chớnh" quy định cỏc doanh nghiệp phải tỏch và xỏc định cụng cụ phỏi sinh từ hợp đồng bảo hiểm gốc theo giỏ trị hợp lý, và ghi nhận những khoản chờnh lệch do thay đổi giỏ trị hợp lý vào Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh năm tài chớnh. Chuẩn mực kế toỏn "Cụng cụ tài chớnh" ỏp dụng cho cỏc cụng cụ phỏi sinh gắn liền với một hợp đồng bảo hiểm cụ thể, trừ khi chớnh cụng cụ phỏi sinh này là một hợp đồng bảo hiểm.
07. Chuẩn mực kế toỏn "Cụng cụ tài chớnh" quy định trường hợp ngoại lệ là: Doanh nghiệp bảo hiểm khụng cần phải tỏch cụng cụ phỏi sinh từ hợp đồng bảo hiểm gốc và xỏc định giỏ trị hợp lý của giỏ hoàn lại khi bờn mua bảo hiểm chấm dứt hợp đồng bảo hiểm (đõy là khoản cố định hoặc là khoản cố định gộp với một khoản lói nào đú), thậm chớ giỏ trị hiện tại của khoản nợ bảo hiểm khỏc với giỏ trị ghi sổ của nú. Tuy nhiờn, chuẩn mực kế toỏn "Cụng cụ tài chớnh" ỏp dụng cho quyền chọn và chấm dứt hợp đồng bảo hiểm nếu nhận giỏ trị hoàn lại gắn liền trong hợp đồng bảo hiểm và giỏ trị hoàn lại này dao động theo sự thay đổi của biến số tài chớnh (Vớ dụ: Chỉ số chứng khoỏn, giỏ cả hàng hoỏ hay chỉ số giỏ cả), hoặc do sự thay đổi của biến số phi tài chớnh mà khụng phải do bất
kỳ một bờn nào trong hợp đồng. Quy định này cũng ỏp dụng đối với khả năng thực hiện quyền chọn hoặc quyền chấm dứt hợp đồng do sự thay đổi của cỏc biến số trờn (Vớ dụ: Quyền chọn bỏn cú thể thực hiện được nếu cú một chỉ số chứng khoỏn đạt được một mức độ cụ thể nào đú).
08. Đoạn 07 cú thể ỏp dụng đối với quyền chấm dứt một cụng cụ tài chớnh cú đặc điểm khụng đảm bảo.
Cụng khai khoản tiền đặt cọc
09. Một số hợp đồng bảo hiểm bao gồm cả phần bảo hiểm và phần đặt cọc, doanh nghiệp bảo hiểm được quyền lựa chọn cụng khai hay khụng cụng khai khoản tiền đặt cọc theo quy định sau:
a) Khoản tiền đặt cọc phải cụng khai nếu thoả món cả hai điều kiện sau:
(i) Doanh nghiệp bảo hiểm cú thể xỏc định riờng rẽ được khoản tiền đặt cọc bao gồm bất kỳ quyền chấm dứt nào đi kốm và khụng xột đến phần bảo hiểm;
(ii) Chớnh sỏch kế toỏn của doanh nghiệp bảo hiểm khụng yờu cầu phải ghi nhận tất cả quyền và nghĩa vụ phỏt sinh từ khoản tiền đặt cọc này như vớ dụ tại đoạn 10.
b) Khụng bắt buộc phải cụng khai trong trường hợp doanh nghiệp bảo hiểm xỏc định được khoản tiền đặt cọc một cỏch riờng rẽ như quy định tại điểm (a/i) nhưng chớnh sỏch kế toỏn đũi hỏi doanh nghiệp bảo hiểm phải ghi nhận tất cả cỏc quyền và nghĩa vụ phỏt sinh từ khoản tiền đặt cọc, khụng tớnh đến cơ sở được sử dụng để tớnh toỏn những quyền và nghĩa vụ đú.
c) Khụng phải cụng khai trong trường hợp doanh nghiệp bảo hiểm khụng thể xỏc định được khoản tiền đặt cọc một cỏch riờng rẽ như quy định tại điểm (a/i).
10. Vớ dụ trường hợp cỏc chớnh sỏch kế toỏn của doanh nghiệp bảo hiểm khụng yờu cầu phải ghi nhận tất cả nghĩa vụ phỏt sinh từ khoản tiền đặt cọc: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Doanh nghiệp nhượng tỏi bảo hiểm nhận khoản tiền đặt cọc để thanh toỏn tổn thất trong tương lai từ cỏc doanh nghiệp nhận tỏi bảo hiểm nhưng theo hợp đồng thỡ doanh nghiệp nhượng tỏi bảo hiểm phải cú trỏch nhiệm hoàn trả khoản tiền đặt cọc này trong những năm tới. Nếu chớnh sỏch kế toỏn của doanh nghiệp nhượng tỏi cho phộp họ ghi nhận khoản đặt cọc này là thu nhập, mà khụng ghi nhận là khoản phải trả thỡ bắt buộc phải cụng khai.
11. Để đỏp ứng yờu cầu cụng khai bỏo cỏo tài chớnh, doanh nghiệp bảo hiểm phải ỏp dụng: a) Chuẩn mực này đối với phần bảo hiểm;
b) Chuẩn mực "Cụng cụ tài chớnh" đối với khoản tiền đặt cọc.
Đỏnh giỏ và ghi nhận Áp dụng chớnh sỏch kế toỏn
12. Doanh nghiệp bảo hiểm phải ỏp dụng cỏc chớnh sỏch kế toỏn:
a) Khụng được trớch lập và ghi nhận khoản dự phũng để bồi thường trong tương lai, nếu cỏc yờu cầu đũi bồi thường phỏt sinh từ cỏc hợp đồng này khụng tồn tại tại thời điểm khoỏ sổ lập bỏo cỏo tài chớnh (Vớ dụ: Dự phũng dao động lớn hay dự phũng đảm bảo cõn đối);
b) Phải kiểm tra tớnh đầy đủ của cỏc khoản nợ phải trả quy định trong đoạn 13-17.
c) Xoỏ bỏ một khoản nợ bảo hiểm (hoặc một phần của khoản nợ bảo hiểm) ra khỏi Bảng cõn đối kế toỏn khi nú đó được thanh toỏn, được huỷ bỏ hay hết hạn.
d) Doanh nghiệp bảo hiểm khụng được bự trừ:
(i) Cỏc tài sản tỏi bảo hiểm với cỏc khoản nợ bảo hiểm liờn quan; hoặc
(ii) Thu nhập hay chi phớ của những hợp đồng tỏi bảo hiểm với cỏc chi phớ hay thu nhập của cỏc hợp đồng bảo hiểm liờn quan;
đ) Cần phải xem xột, đỏnh giỏ mức độ giảm giỏ của cỏc tài sản tỏi bảo hiểm như quy định tại đoạn 18.
Kiểm tra tớnh đầy đủ của cỏc khoản nợ bảo hiểm
13. Tại thời điểm khoỏ sổ lập bỏo cỏo tài chớnh, doanh nghiệp bảo hiểm phải đỏnh giỏ việc ghi nhận cỏc khoản nợ bảo hiểm đó đầy đủ hay chưa, bằng cỏch ước tớnh giỏ trị hiện tại của cỏc luồng tiền phỏt sinh trong tương lai theo quy định trong hợp đồng bảo hiểm. Nếu đỏnh giỏ đú cho thấy giỏ trị ghi sổ của những khoản nợ bảo hiểm (sau khi trừ đi những chi phớ khai
thỏc chờ phõn bổ và cỏc tài sản vụ hỡnh cú liờn quan như quy định trong đoạn 27 và 28) là khụng đủ so với cỏc luồng tiền ước tớnh trong tương lai, thỡ toàn bộ số thiếu hụt này sẽ được phản ỏnh vào Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh.
14. Doanh nghiệp bảo hiểm phải kiểm tra tớnh đầy đủ của cỏc khoản nợ bảo hiểm xem cú thoả món những yờu cầu tối thiểu dưới đõy hay khụng:
a) Kiểm tra, xem xột cỏc ước tớnh hiện tại của tất cả cỏc luồng tiền theo hợp đồng và cỏc luồng tiền cú liờn quan (cỏc chi phớ giải quyết khiếu nại) cũng như cỏc luồng tiền phỏt sinh từ những quyền lựa chọn và đảm bảo đi kốm.
b) Nếu qua kiểm tra cho thấy việc tớnh toỏn cỏc khoản nợ là khụng đầy đủ thỡ toàn bộ số thiếu hụt này sẽ được hạch toỏn vào Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh.
Khi lập bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh nộp cho cơ quan quản lý bảo hiểm (Bộ Tài chớnh), cỏc doanh nghiệp bảo hiểm phải tuõn theo quy định của cỏc cơ chế tài chớnh đối với chi phớ khai thỏc.
15. Trường hợp chớnh sỏch kế toỏn của doanh nghiệp bảo hiểm khụng quy định phải kiểm tra tớnh đầy đủ của khoản nợ xem cú thoả món những yờu cầu tối thiểu trong đoạn 14 hay khụng, doanh nghiệp bảo hiểm phải:
a) Xỏc định khoản chờnh lệch giữa giỏ trị ghi sổ của cỏc khoản nợ bảo hiểm tương ứng với giỏ trị ghi sổ của:
(i) Những chi phớ khai thỏc cú liờn quan chờ phõn bổ; và
(ii) Bất kỡ một tài sản vụ hỡnh nào cú liờn quan như cỏc tài sản cú được từ hợp nhất doanh nghiệp hay chuyển nhượng hợp đồng bảo hiểm như quy định tại đoạn 27 và 28. Tuy nhiờn, cỏc tài sản tỏi bảo hiểm liờn quan khụng được xem xột vỡ chỳng đó được hạch toỏn một cỏch riờng rẽ như quy định tại đoạn 18.
b) Xỏc định xem số liệu được nờu trong đoạn (a) cú thấp hơn giỏ trị ghi sổ của nú hay khụng, nếu cỏc khoản nợ bảo hiểm tương ứng thuộc phạm vi của Chuẩn mực kế toỏn "Cỏc khoản dự phũng, tài sản và nợ tiềm tàng". Trường hợp phỏt sinh chờnh lệch nhỏ hơn, doanh nghiệp bảo hiểm sẽ phải ghi nhận toàn bộ khoản chờnh lệch đú vào Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh và ghi giảm giỏ trị ghi sổ của những chi phớ khai thỏc hợp đồng chờ phõn bổ hoặc cỏc tài sản vụ hỡnh cú liờn quan hoặc ghi tăng giỏ trị ghi sổ của những khoản nợ bảo hiểm tương ứng.
16. Nếu việc kiểm tra tớnh đầy đủ của khoản nợ bảo hiểm thoả món được những yờu cầu tối thiểu quy định tại đoạn 14 thỡ việc kiểm tra sẽ được ỏp dụng ở mức độ tổng thể. Ngược lại nếu việc kiểm tra tớnh đầy đủ của khoản nợ bảo hiểm khụng thoả món những yờu cầu tối thiểu, thỡ cỏch tớnh trong đoạn 15 được sử dụng ở mức độ của từng nhúm hợp đồng cú mức độ rủi ro tương tự và coi như một nhúm danh mục đơn lẻ.
17. Số liệu tớnh được theo quy định tại đoạn 15(b) (Vớ dụ: Kết quả của việc ỏp dụng Chuẩn mực "Cỏc khoản dự phũng, tài sản và nợ tiềm tàng") sẽ phản ảnh tỷ suất lợi nhuận đầu tư trong tương lai như quy định tại đoạn 24 - 26 khi số liệu tớnh được theo quy định tại đoạn 15(a) cũng phản ỏnh những tỷ suất lợi nhuận đú.
Sự giảm giỏ trị của cỏc tài sản tỏi bảo hiểm
18. Nếu như cỏc tài sản tỏi bảo hiểm của doanh nghiệp nhượng tỏi bị giảm giỏ trị thỡ cú thể giảm giỏ trị ghi sổ một cỏch thớch hợp và ghi nhận sự giảm giỏ trị trong bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh. Một tài sản tỏi bảo hiểm bị giảm giỏ trị khi:
a) Cú bằng chứng chắc chắn là kết quả của một sự kiện phỏt sinh sau khi ghi nhận tài sản tỏi bảo hiểm, theo đú doanh nghiệp nhượng tỏi cú thể khụng thu hồi được toàn bộ số phải thu theo điều khoản của hợp đồng tỏi bảo hiểm;
b) Cú thể đo lường được một cỏch đỏng tin cậy những ảnh hưởng của sự kiện đú đối với số phải thu của doanh nghiệp nhượng tỏi từ doanh nghiệp nhận tỏi. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Những thay đổi trong chớnh sỏch kế toỏn
khi và chỉ khi những thay đổi này làm cho cỏc bỏo cỏo tài chớnh trở nờn thớch hợp hơn đối với yờu cầu ra quyết định kinh tế của người sử dụng bỏo cỏo mà khụng làm giảm độ tin cậy hoặc tăng độ tin cậy mà khụng giảm tớnh thớch hợp đối với những yờu cầu này. Doanh nghiệp bảo hiểm cú thể đỏnh giỏ mức độ tin cậy và thớch hợp dựa trờn những tiờu chuẩn trong Chuẩn mực kế toỏn số 29 – "Thay đổi chớnh sỏch kế toỏn, ước tớnh kế toỏn và cỏc sai sút".
20. Để lý giải cho việc thay đổi chớnh sỏch kế toỏn đối với cỏc hợp đồng bảo hiểm, Doanh nghiệp bảo hiểm phải chứng minh được những thay đổi này sẽ làm cho cỏc bỏo cỏo tài chớnh phự hợp hơn với cỏc quy định trong Chuẩn mực số 29, nhưng những thay đổi này khụng nhất thiết phải hoàn toàn tuõn theo những quy định đú, cụ thể cỏc nội dung sau:
a) Lói suất thị trường hiện hành (đoạn 21);
b) Tiếp tục thực hiện cỏc chớnh sỏch kế toỏn hiện hành (đoạn 22); c) Thận trọng (đoạn 23);
d) Tỷ suất đầu tư trong tương lai (đoạn 24 - 26).
Lói suất thị trường hiện hành
21. Doanh nghiệp bảo hiểm được phộp, nhưng khụng bắt buộc phải thay đổi cỏc chớnh sỏch kế toỏn để tớnh lại cỏc khoản nợ bảo hiểm theo lói suất thị trường hiện hành và ghi nhận những thay đổi của cỏc khoản nợ đú trong Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh. Tại thời điểm đú, họ cũng cú thể ỏp dụng cỏc chớnh sỏch kế toỏn mà cú yờu cầu cỏc ước tớnh hiện tại và cỏc giả định khỏc để xỏc định cỏc khoản nợ bảo hiểm theo cụng thức đó định sẵn. Khụng ỏp dụng cỏc chớnh sỏch kế toỏn này một cỏch nhất quỏn cho tất cả cỏc khoản nợ tương tự khỏc vỡ Chuẩn mực kế toỏn số 29 đó cú hướng dẫn khỏc cho cỏc khoản nợ này. Nếu như doanh nghiệp bảo hiểm lựa chọn cỏch xỏc định nợ bảo hiểm theo cỏch này, họ sẽ tiếp tục sử dụng lói suất thị trường hiện hành (nếu cú thể và cỏc ước tớnh, giả định hiện hành khỏc - nếu cú) một cỏch nhất quỏn trong tất cả cỏc kỳ bỏo cỏo và cho tất cả cỏc khoản nợ này cho tới khi chỳng được thanh toỏn.
Tiếp tục thực hiện cỏc chớnh sỏch kế toỏn hiện hành
22. Nếu sự thay đổi chớnh sỏch kế toỏn khụng thoả món cỏc quy định nờu tại đoạn 19, doanh nghiệp bảo hiểm cú thể tiếp tục thực hiện cỏc chớnh sỏch kế toỏn hiện hành như
a) Xỏc định khoản nợ bảo hiểm trờn cơ sở khụng chiết khấu.
b) Xỏc định cỏc quyền theo hợp đồng đối với cỏc khoản phớ quản lý đầu tư trong tương lai với giỏ trị vượt quỏ giỏ trị hợp lý của chỳng, như những giỏ trị này được tớnh toỏn bằng cỏch so sỏnh với mức phớ của cỏc doanh nghiệp cung cấp những dịch vụ tương tự trờn thị trường. Hầu như chắc chắn rằng những giỏ trị hợp lý tại thời điểm ban đầu sẽ bằng với cỏc chi phớ gốc, chỉ trừ khi cỏc khoản phớ quản lý đầu tư chứng khoỏn trong tương lai và cỏc chi phớ cú liờn quan khụng phự hợp với những chi phớ tương tự trờn thị trường.
c) Sử dụng cỏc chớnh sỏch kế toỏn khụng đồng nhất cho cỏc hợp đồng bảo hiểm (cỏc chi phớ khai thỏc chờ phõn bổ và cỏc tài sản vụ hỡnh cú liờn quan) của cỏc cụng ty con, trừ cỏc trường hợp đó được quy định trong đoạn 21. Nếu cỏc chớnh sỏch kế toỏn này khụng đồng nhất, doanh nghiệp bảo hiểm phải thay đổi cỏc chớnh sỏch này nếu như sự thay đổi đú khụng làm cỏc chớnh sỏch kế toỏn thay đổi nhiều hơn và vẫn thoả món cỏc yờu cầu khỏc trong chuẩn mực này.
Thận trọng
23. Trường hợp đang ỏp dụng nguyờn tắc kế toỏn thận trọng, doanh nghiệp bảo hiểm khụng nhất thiết