- Thương phiếu, hối phiếu và cỏc chứng chỉ nhận nợ; Cỏc khoản đi vay khỏc.
26. Khi khụng thể xỏc định được ảnh hưởng lũy kế của sai sút tớnh đến thời điểm đầu kỳ hiện tại, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố số liệu so sỏnh để sửa chữa sai sút kể từ kỳ sớm nhất mà
doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố số liệu so sỏnh để sửa chữa sai sút kể từ kỳ sớm nhất mà đơn vị xỏc định được ảnh hưởng này.
27. Việc sửa chữa sai sút của kỳ trước khụng được thực hiện bằng cỏch điều chỉnh vào Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ phỏt hiện ra sai sút. Tất cả số liệu so sỏnh cần phải được điều chỉnh lại nếu cú thể thực hiện được.
28. Khi khụng thể xỏc định được ảnh hưởng của một sai sút như sai sút khi ỏp dụng một chớnh sỏch kế toỏn đối với cỏc kỳ quỏ khứ, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố thụng tin so sỏnh trong bỏo cỏo tài chớnh của kỳ sớm nhất mà doanh nghiệp xỏc định được ảnh hưởng của sai sút theo quy định tại đoạn 26. Việc sửa chữa sai sút khụng được bỏ qua phần điều chỉnh lũy kế đối với tài sản, nợ phải trả và cỏc khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu trước kỳ đú. Những trường hợp khụng thể sửa chữa sai sút cho một hay nhiều kỳ trước được quy định từ đoạn 30 đến 33.
29. Sửa chữa sai sút khỏc với thay đổi ước tớnh kế toỏn. Ước tớnh kế toỏn về bản chất là những ước tớnh gần đỳng, cần được xem xột lại khi cú thờm thụng tin mới. Vớ dụ, việc ghi nhận lói hay lỗ khi cú kết luận cụ thể về một khoản nợ chưa xỏc định khụng phải là sửa chữa sai sút.
Tớnh khụng hiện thực của việc ỏp dụng hồi tố và điều chỉnh hồi tố
30. Trong một số trường hợp, khụng thể điều chỉnh thụng tin cho một hay nhiều kỳ trong quỏ khứ để cú số liệu so sỏnh với kỳ hiện tại. Vớ dụ khụng thể thu thập dữ liệu của cỏc kỳ trong quỏ khứ để cú thể ỏp dụng hồi tố hoặc phi hồi tố một chớnh sỏch kế toỏn mới theo quy định tại đoạn 32-33 hoặc điều chỉnh hồi tố để sửa chữa cỏc sai sút của cỏc kỳ trước hoặc khụng thể tạo dựng lại được cỏc thụng tin này.
31. Trong nhiều trường hợp cần thực hiện ước tớnh kế toỏn khi ỏp dụng chớnh sỏch kế toỏn mới đối với cỏc khoản mục của bỏo cỏo tài chớnh được ghi nhận và trỡnh bày thể hiện cỏc giao dịch hoặc nghiệp vụ kinh tế. Ước tớnh thực hiện ngay sau ngày kết thỳc niờn độ thường mang tớnh chủ quan. Việc ước tớnh trở nờn khú khăn hơn khi ỏp dụng hồi tố cỏc chớnh sỏch kế toỏn hoặc điều chỉnh hồi tố cỏc sai sút thuộc cỏc kỳ trước và cỏc giao dịch và nghiệp vụ kinh tế bị ảnh hưởng đú phỏt sinh từ rất lõu. Mục đớch của ước tớnh kế toỏn liờn quan đến cỏc kỳ trước cũng giống với ước tớnh cho kỳ hiện tại là nhằm phản ỏnh phự hợp với hoàn cảnh tại thời điểm cỏc giao dịch và sự kiện kinh tế phỏt sinh.
32. Khi ỏp dụng hồi tố một chớnh sỏch kế toỏn mới hoặc điều chỉnh hồi tố một sai sút đũi hỏi phải phõn biệt được cỏc thụng tin sau đõy với cỏc thụng tin khỏc:
(a) Thụng tin cung cấp bằng chứng về hoàn cảnh tại ngày phỏt sinh giao dịch hoặc nghiệp vụ kinh tế;
(b) Thụng tin sẵn cú tại thời điểm bỏo cỏo tài chớnh của cỏc kỳ trong quỏ khứ được phỏt hành. Đối với một số ước tớnh kế toỏn, như ước tớnh giỏ trị hợp lý, khụng căn cứ vào thời giỏ hay cỏc thụng tin đầu vào cú thể quan sỏt được thỡ rất khú cú thể đỏnh giỏ được cỏc thụng tin này. Khi ỏp dụng hồi tố hoặc điều chỉnh hồi tố, nếu ước tớnh trọng yếu cũng khụng phõn biệt được hai loại thụng tin này thỡ khụng thể ỏp dụng hồi tố chớnh sỏch kế toỏn hoặc sửa chữa hồi tố cỏc sai sút của kỳ trước.
33. Khụng sử dụng những nhận thức cú được ở cỏc kỳ sau:
(a) Khi ỏp dụng chớnh sỏch kế toỏn mới hoặc sửa chữa sai sút của cỏc kỳ trước; (b) Khi đưa ra giả định về ý định của Ban Giỏm đốc trong kỳ trước;
(c) Khi ước tớnh giỏ trị được ghi nhận, xỏc định và thuyết minh trong kỳ trước.
Vớ dụ 1: Khi doanh nghiệp sửa chữa sai sút trong kỳ trước về việc xỏc định giỏ trị tài sản tài chớnh khi nú đang được phõn loại là cỏc khoản đầu tư giữ đến ngày đỏo hạn theo chuẩn mực kế toỏn “Cỏc cụng cụ tài chớnh: Ghi nhận và xỏc định giỏ trị”, doanh nghiệp khụng được thay đổi cơ sở của việc xỏc định giỏ trị đối với kỳ đú dự rằng Ban Giỏm đốc sau đú lại quyết định khụng giữ cỏc khoản đầu tư tới ngày đỏo hạn.
Vớ dụ 2: Khi doanh nghiệp sửa chữa sai sút của kỳ trước liờn quan đến việc tớnh toỏn nghĩa vụ trờn số ngày nghỉ ốm lũy kế của nhõn viờn, phải bỏ qua thụng tin về dịch cỳm xảy ra sau khi bỏo cỏo tài chớnh đú được phỏt hành. Trường hợp sửa chữa cỏc thụng tin so sỏnh cho cỏc kỳ trong quỏ khứ đũi hỏi phải cú cỏc ước tớnh đỏng kể, tuy nhiờn điều này khụng cản trở việc điều chỉnh hoặc sửa chữa cỏc thụng tin so sỏnh.
Trỡnh bày
Trỡnh bày về thay đổi chớnh sỏch kế toỏn