- Thương phiếu, hối phiếu và cỏc chứng chỉ nhận nợ; Cỏc khoản đi vay khỏc.
16. Bỏo cỏo tài chớnh giữa niờn độ (túm lược hoặc đầy đủ) phải bao gồm cỏc kỳ như sau cho từng bỏo cỏo:
về tài chớnh và kinh doanh của doanh nghiệp từ ngày lập bỏo cỏo tài chớnh năm gần nhất.
13. Một doanh nghiệp cần phải trỡnh bày cỏc thụng tin sau trong phần thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh túm lược giữa niờn độ, nếu cỏc thụng tin này mang tớnh trọng yếu và chưa được trỡnh bày trong túm lược giữa niờn độ, nếu cỏc thụng tin này mang tớnh trọng yếu và chưa được trỡnh bày trong bỏo cỏo tài chớnh giữa niờn độ nào. Cỏc thụng tin này cần phải trỡnh bày trờn cơ sở luỹ kế từ đầu niờn độ đến ngày lập bỏo cỏo. Tuy nhiờn, doanh nghiệp cũng cần phải trỡnh bày cỏc sự kiện hoặc giao dịch trọng yếu để hiểu được kỳ kế toỏn giữa niờn độ hiện tại:
(a) Doanh nghiệp phải cụng bố việc lập bỏo cỏo tài chớnh giữa niờn độ và bỏo cỏo tài chớnh năm gần đõy nhất là cựng ỏp dụng cỏc chớnh sỏch kế toỏn như nhau. Trường hợp cú thay đổi thỡ phải mụ tả sự thay đổi và ảnh hưởng của những thay đổi này;
(b) Giải thớch về tớnh thời vụ hoặc tớnh chu kỳ của cỏc hoạt động kinh doanh trong kỳ kế toỏn giữa niờn độ;
(c) Tớnh chất và giỏ trị của cỏc khoản mục ảnh hưởng đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, thu nhập thuần, hoặc cỏc luồng tiền được coi là cỏc yếu tố khụng bỡnh thường do tớnh chất, quy mụ hoặc tỏc động của chỳng;
(d) Những biến động trong nguồn vốn chủ sở hữu luỹ kế tớnh đến ngày lập bỏo cỏo tài chớnh giữa niờn độ, cũng như Phần thuyết minh tương ứng mang tớnh so sỏnh cựng kỳ kế toỏn trờn của niờn độ trước gần nhất;
(đ) Tớnh chất và giỏ trị của những thay đổi trong cỏc ước tớnh kế toỏn đó được bỏo cỏo trong bỏo cỏo giữa niờn độ trước của niờn độ hiện tại hoặc những thay đổi trong cỏc ước tớnh kế toỏn đó được bỏo cỏo trong cỏc niờn độ trước, nếu những thay đổi này cú ảnh hưởng trọng yếu đến kỳ kế toỏn giữa niờn độ hiện tại;
(e) Phỏt hành, mua lại và hoàn trả cỏc chứng khoỏn nợ và chứng khoỏn vốn;
(f) Cổ tức đó trả (tổng số hay trờn mỗi cổ phần) của cổ phiếu thường và cổ phiếu khỏc;
(g) Doanh thu và kết quả bộ phận theo lĩnh vực kinh doanh hoặc khu vực địa lý, dựa trờn cơ sở phõn chia của bỏo cỏo bộ phận;
(h) Những sự kiện trọng yếu phỏt sinh sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn giữa niờn độ chưa được phản ỏnh trong cỏc bỏo cỏo tài chớnh giữa niờn độ đú;
(i) Tỏc động của những thay đổi trong cơ cấu hoạt động của doanh nghiệp trong kỳ kế toỏn giữa niờn độ, chủ yếu là cỏc nghiệp vụ hợp nhất kinh doanh, mua hoặc thanh lý cụng ty con, đầu tư dài hạn, tỏi cơ cấu và ngừng hoạt động; và
(j) Những thay đổi trong cỏc khoản nợ ngẫu nhiờn hoặc cỏc tài sản ngẫu nhiờn kể từ ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm gần nhất.
14. Cỏc Chuẩn mực kế toỏn đều quy định rừ cỏc thụng tin cần phải trỡnh bày trong cỏc bỏo cỏo tài chớnh. Trong bối cảnh này, thuật ngữ “bỏo cỏo tài chớnh” được dựng để chỉ một bộ bỏo cỏo tài chớnh đầy đủ thường bao gồm bỏo cỏo tài chớnh năm và cú thể cú cả những bỏo cỏo khỏc. Doanh nghiệp khụng bắt buộc phải diễn giải đầy đủ mọi phần thuyết minh theo quy định trong cỏc Chuẩn mực kế toỏn khỏc nếu như bỏo cỏo tài chớnh giữa niờn độ của doanh nghiệp đú chỉ bao gồm cỏc bỏo cỏo tài chớnh túm lược và phần thuyết minh được chọn lọc.
Trỡnh bày việc tuõn thủ cỏc chuẩn mực kế toỏn và chế độ kế toỏn Việt Nam
15. Doanh nghiệp phải nờu rừ trong Bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh là bỏo cỏo tài chớnh giữa niờn độ được lập và trỡnh bày phự hợp với chuẩn mực này. Bỏo cỏo tài chớnh giữa niờn độ chỉ được coi độ được lập và trỡnh bày phự hợp với chuẩn mực này. Bỏo cỏo tài chớnh giữa niờn độ chỉ được coi là phự hợp với cỏc chuẩn mực kế toỏn và chế độ kế toỏn Việt Nam nếu bỏo cỏo tài chớnh tuõn thủ cỏc quy định của chuẩn mực kế toỏn và chế độ kế toỏn hiện hành do Bộ Tài chớnh ban hành.
Cỏc kỳ kế toỏn phải trỡnh bày trong bỏo cỏo tài chớnh giữa niờn độ
16. Bỏo cỏo tài chớnh giữa niờn độ (túm lược hoặc đầy đủ) phải bao gồm cỏc kỳ như sau cho từng bỏo cỏo: cỏo:
(a) Bảng cõn đối kế toỏn vào ngày kết thỳc kỳ kế toỏn giữa niờn độ hiện tại và số liệu mang tớnh so sỏnh vào ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm trước;
(b) Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toỏn giữa niờn độ hiện tại và số luỹ kế từ ngày đầu niờn độ hiện tại đến ngày lập bỏo cỏo tài chớnh giữa niờn độ đú. Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toỏn giữa niờn độ hiện tại cú thể cú số liệu so sỏnh của Bỏo cỏo kết quả kinh doanh giữa niờn độ cựng kỳ năm trước;
(c) Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ luỹ kế từ ngày đầu niờn độ hiện tại đến ngày lập bỏo cỏo tài chớnh giữa niờn độ, cựng với số liệu mang tớnh so sỏnh của cựng kỳ kế toỏn giữa niờn độ trước.
17. Chuẩn mực này khuyến khớch doanh nghiệp hoạt động theo thời vụ, bỏo cỏo thụng tin tài chớnh năm của kỳ 12 thỏng kết thỳc vào ngày lập bỏo cỏo tài chớnh giữa niờn độ và cỏc thụng tin mang tớnh so sỏnh cựng kỳ 12 thỏng của niờn độ trước đõy.
Tớnh trọng yếu
18. Doanh nghiệp cần đỏnh giỏ tớnh trọng yếu dựa trờn số liệu của bỏo cỏo tài chớnh giữa niờn độ trong cỏc quyết định về ghi nhận, đỏnh giỏ, phõn loại hoặc trỡnh bày một khoản mục trong bỏo cỏo tài chớnh giữa niờn độ. Để đỏnh giỏ được tớnh trọng yếu, cần phải hiểu rằng cỏc đỏnh giỏ giữa niờn độ phần lớn dựa trờn những ước tớnh do đú ớt chớnh xỏc hơn so với cỏc đỏnh giỏ trong bỏo cỏo tài chớnh năm.
19. Chuẩn mực kế toỏn số 01 “Chuẩn mực chung” định nghĩa “Thụng tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu thụng tin hoặc thiếu chớnh xỏc của thụng tin đú cú thể làm sai lệch đỏng kể bỏo cỏo tài chớnh, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng bỏo cỏo tài chớnh”. Chuẩn mực kế toỏn số 29 “Thay đổi chớnh sỏch kế toỏn, ước tớnh kế toỏn và cỏc sai sút” yờu cầu phải thuyết minh những thay đổi ước tớnh kế toỏn, cỏc sai sút và thay đổi chớnh sỏch kế toỏn. Chuẩn mực số 29 khụng hướng dẫn cỏch xỏc định mức độ trọng yếu.
20. Doanh nghiệp phải xột đoỏn khi đỏnh giỏ tớnh trọng yếu để lập bỏo cỏo tài chớnh. Chuẩn mực này quy định tài liệu của kỳ kế toỏn giữa niờn độ là cơ sở cho quyết định ghi nhận và trỡnh bày thụng tin của kỳ kế toỏn giữa niờn độ, như những yếu tố khụng thường xuyờn, những thay đổi trong chớnh sỏch kế toỏn hoặc ước tớnh kế toỏn và những sai sút sẽ được ghi nhận và trỡnh bày trờn cơ sở tớnh trọng yếu của chỳng so với cỏc dữ liệu của kỳ kế toỏn giữa niờn độ nhằm trỏnh suy diễn sai lệch do việc khụng thuyết minh gõy ra. Mục tiờu đỏnh giỏ tớnh trọng yếu là để đảm bảo cho bỏo cỏo tài chớnh giữa niờn độ chứa đựng toàn bộ cỏc thụng tin hữu ớch giỳp người sử dụng hiểu được tỡnh hỡnh tài chớnh và hoạt động của doanh nghiệp trong kỳ kế toỏn giữa niờn độ.
Thụng tin được trỡnh bày trong Bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh năm