D oanh nghiệp cần phải ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoón lại cho tất cả cỏc chờnh lệch tạm
b) Doanh nghiệp chịu lỗ trong năm hiện hành hoặc năm trước do qui định phỏp lý về thuế mà tài sản thuế hoón lại cú liờn quan.
mà tài sản thuế hoón lại cú liờn quan.
60.
Nội dung giải trỡnh theo quy định tại đoạn 58 (c) cho phộp người sử dụng bỏo cỏo tài chớnh hiểu được liệu mối quan hệ giữa chi phớ (hoặc thu nhập) thuế và lợi nhuận kế toỏn là bỡnh thường hay bất thường và hiểu được cỏc yếu tố quan trọng cú thể ảnh hưởng đến mối quan hệ này trong tương lai. Mối quan
hệ giữa chi phớ (hoặc thu nhập) thuế và lợi nhuận kế toỏn cú thể bị ảnh hưởng bởi cỏc nhõn tố như thu nhập được miễn thuế, chi phớ khụng được khấu trừ khi xỏc định lợi nhuận tớnh thuế (lỗ tớnh thuế), ảnh hưởng của lỗ tớnh thuế và thuế suất ngoài nước.
61.
Khi trỡnh bày mối quan hệ giữa chi phớ (hoặc thu nhập) thuế và lợi nhuận kế toỏn theo thuế suất hiện hành sẽ cung cấp thụng tin tốt nhất cho người sử dụng bỏo cỏo tài chớnh của doanh nghiệp.
62.
Mức thuế suất hiệu quả bỡnh quõn là lợi nhuận kế toỏn chia cho chi phớ (hoặc thu nhập) thuế. 63.
Thường là khụng thực tế khi tớnh thuế thu nhập hoón lại phải trả chưa được ghi nhận phỏt sinh từ khoản đầu tư vào cỏc cụng ty con, chi nhỏnh, cụng ty liờn kết và gúp vốn vào cỏc liờn doanh. Chuẩn mực này quy định doanh nghiệp cần phải trỡnh bày tổng số cỏc chờnh lệch tạm thời nhưng khụng phải trỡnh bày thuế thu nhập hoón lại phải trả. Doanh nghiệp được khuyến khớch trỡnh bày giỏ trị cỏc khoản thuế thu nhập hoón lại phải trả chưa được ghi nhận để giỳp những người sử dụng bỏo cỏo tài chớnh cú thể thấy được cỏc thụng tin trờn là hữu ớch.
64.
Nếu cỏc thay đổi về thuế suất hoặc luật thuế được ban hành sau ngày kết thỳc niờn độ kế toỏn, doanh nghiệp cú thể trỡnh bày bất kỳ ảnh hưởng quan trọng nào của cỏc thay đổi này đối với tài sản thuế thu nhập hoón lại và thuế thu nhập hoón lại phải trả và thuế thu nhập hiện hành của doanh nghiệp (xem Chuẩn mực kế toỏn số 23 “Cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm”)./.
HỆ THỐNG
CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 22
TRèNH BÀY BỔ SUNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC NGÂN HÀNG VÀ TỔ CHỨC TÀI CHÍNH TƯƠNG TỰ
(Ban hành và cụng bố theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 thỏng 02 năm 2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh)
QUY ĐỊNH CHUNG
01. Mục đớch của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn việc trỡnh bày bổ sung cỏc thụng tin cần thiết trong bỏo cỏo tài chớnh của cỏc Ngõn hàng và tổ chức tài chớnh tương tự.
02. Chuẩn mực này ỏp dụng cho cỏc Ngõn hàng và Tổ chức tài chớnh tương tự (sau đõy gọi chung là Ngõn hàng) bao gồm cỏc ngõn hàng, tổ chức tớn dụng, tổ chức tớn dụng phi ngõn hàng, cỏc tổ chức tài chớnh tương tự cú hoạt động chớnh là nhận tiền gửi, đi vay với mục đớch để cho vay và đầu tư trong phạm vi hoạt động của ngõn hàng theo quy định của Luật cỏc Tổ chức tớn dụng và cỏc văn bản phỏp luật khỏc về hoạt động ngõn hàng.
03. Chuẩn mực này hướng dẫn việc trỡnh bày những thụng tin cần thiết trong bỏo cỏo tài chớnh riờng và bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất của cỏc Ngõn hàng. Bờn cạnh đú cũng khuyến khớch việc trỡnh bày trờn thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh những thụng tin về kiểm soỏt khả năng thanh toỏn và kiểm soỏt rủi ro của cỏc Ngõn hàng. Đối với những tập đoàn cú hoạt động ngõn hàng thỡ chuẩn mực này được ỏp dụng cho cỏc hoạt động đú trờn cơ sở hợp nhất.
04. Chuẩn mực này bổ sung cho cỏc chuẩn mực kế toỏn khỏc ỏp dụng cho cỏc Ngõn hàng trừ khi chuẩn mực kế toỏn và cỏc quy định khỏc cú điều khoản ngoại trừ.
Chớnh sỏch kế toỏn
05. Để phự hợp với quy định của Chuẩn mực số 21 "Trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh" và để giỳp người sử dụng hiểu được cơ sở lập bỏo cỏo tài chớnh của Ngõn hàng, cỏc chớnh sỏch kế toỏn liờn quan đến cỏc khoản mục sau đõy phải được trỡnh bày:
a) Ghi nhận cỏc loại thu nhập chủ yếu (xem đoạn 07 và đoạn 08); b) Định giỏ chứng khoỏn đầu tư và chứng khoỏn kinh doanh;
c) Phõn biệt cỏc giao dịch, sự kiện khỏc dẫn đến việc ghi nhận tài sản và nợ phải trả trờn Bảng cõn đối kế toỏn và những giao dịch, sự kiện chỉ làm tăng nghĩa vụ nợ tiềm ẩn và cỏc cam kết (xem đoạn 20, 21, 22);
d) Cơ sở xỏc định tổn thất cỏc khoản cho vay và ứng trước và cơ sở xoỏ sổ cỏc khoản cho vay và ứng trước khụng cú khả năng thu hồi (xem cỏc đoạn từ 36 đến 40);
e) Cơ sở xỏc định chi phớ phỏt sinh từ cỏc rủi ro chung trong hoạt động kinh doanh của Ngõn hàng và phương phỏp hạch toỏn đối với cỏc chi phớ đú (xem đoạn 41, 42, 43).
Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh
06. Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanhcủaNgõn hàng phải trỡnh bày cỏc khoản thu nhập và chi phớ theo bản chất của chỳng và phải trỡnh bày giỏ trị cỏc loại thu nhập và chi phớ chủ yếu.
07. Ngoài cỏcyờu cầu của chuẩn mực kế toỏn khỏc, Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh hay Bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh của Ngõn hàng phải trỡnh bày tối thiểu cỏc khoản mục thu nhập, chi phớ sau đõy:
- Thu nhập lói và cỏc khoản thu nhập tương tự;
- Chi phớ lói và cỏc chi phớ tương tự;
- Lói được chia từ gúp vốn và mua cổ phần;
- Thu phớ hoạt động dịch vụ;
- Phớ và chi phớ hoa hồng;
- Lói hoặc lỗ thuần từ kinh doanh chứng khoỏn kinh doanh;
- Lói hoặc lỗ thuần từ kinh doanh chứng khoỏn đầu tư;
- Lói hoặc lỗ thuần hoạt động kinh doanh ngoại hối;
- Thu nhập từ hoạt động khỏc;
- Tổn thất khoản cho vay và ứng trước;
- Chi phớ quản lý; và
- Chi phớ hoạt động khỏc.
08. Cỏc loại thu nhập chủ yếu phỏt sinh từ hoạt động của Ngõn hàng bao gồm: Thu nhập lói, thu phớ dịch vụ, hoa hồng và cỏc kết quả kinh doanh khỏc. Mỗi loại thu nhập được trỡnh bày theo cỏc chỉ tiờu riờng biệt để giỳp người sử dụng cú thể đỏnh giỏ được tỡnh hỡnh hoạt động của Ngõn hàng. Việc trỡnh bày như vậy để bổ sung thờm thụng tin về cỏc nguồn thu nhập theo yờu cầu của Chuẩn mực số 28 "Bỏo cỏo bộ phận".
09.
Cỏc loại chi phớ chủ yếu phỏt sinh từ hoạt động của Ngõn hàng bao gồm: Chi phớ lói, chi phớ hoa hồng, chi phớ dự phũng rủi ro tổn thất cỏc khoản cho vay và ứng trước, chi phớ dự phũng giảm giỏ cỏc khoản đầu tư và chi phớ quản lý. Mỗi loại chi phớ được trỡnh bày theo chỉ tiờu riờng giỳp người sử dụng đỏnh giỏ được tỡnh hỡnh hoạt động của Ngõn hàng.
10. Cỏc khoản mục thu nhập và chi phớ khụng được bự trừ, ngoại trừ trường hợp những khoản mục liờn quan đến tài sản và nợ phải trả, tài sản để đảm bảo rủi ro được bự trừ theo quy định tại đoạn 19.
11. Sự bự trừ trong trường hợp khụng liờn quan đến cỏc hợp đồng tự bảo hiểm, tài sản và nợ phải trả được bự trừ theo quy định tại đoạn 19 sẽ gõy khú khăn cho người sử dụng trong việc đỏnh giỏ hoạt động của Ngõn hàng, ngược lại nú sẽ giỳp phõn tớch được cỏch phõn loại cỏc tài sản chi tiết.
a) Thanh lý chứng khoỏn kinh doanh; b) Thanh lý chứng khoỏn đầu tư; c) Hoạt động kinh doanh ngoại hối.
13. Thu nhập lói và chi phớ lói được trỡnh bày riờng rẽ nhằm cung cấp thụng tin dễ hiểu hơn về cỏc yếu tố cấu thành lói thuần và lý do của sự thay đổi lói thuần.
14. Lói thuần là chờnh lệch của lói suất và giỏ trị khoản đi vay và cho vay. Lói thuần rất hữu ớch nếu Ban Lónh đạo diễn giải lói suất trung bỡnh, giỏ trị trung bỡnh của tài sản sinh lời và giỏ trị trung bỡnh của cỏc khoản nợ phỏt sinh trong kỳ. Trường hợp được Nhà nước trợ giỳp về lói suất thỡ bỏo cỏo tài chớnh phải trỡnh bày quy mụ của cỏc khoản tớn dụng ưu đói này và ảnh hưởng của chỳng đến lói thuần.
Bảng cõn đối kế toỏn
15. Trong Bảng cõn đối kế toỏn, Ngõn hàng phải trỡnh bày cỏc nhúm tài sản và nợ phải trả theo bản chất và sắp xếp theo thứ tự phản ỏnh tớnh thanh khoản giảm dần của chỳng.