- Trình bày đầy đủ trên mọi khía cạnh trọng yếu.
b) Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ: Là cỏc khoản chờnh lệch tạm thời làm phỏt sinh
cỏc khoản được khấu trừ khi xỏc định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong tương lai khi mà giỏ trị ghi sổ của cỏc khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả liờn quan được thu hồi hay được thanh toỏn.
Cơ sở tớnh thuế thu nhập của một tài sản hay nợ phải trả: Là giỏ trị tớnh cho tài sản hoặc nợ phải trả cho mục đớch xỏc định thuế thu nhập doanh nghiệp.
Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phớ thuế thu nhập hiện hành và chi phớ thuế thu nhập hoón lại. Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm thu nhập thuế thu nhập hiện hành và thu nhập thuế thu nhập hoón lại.
NỘI DUNG CHUẨN MỰC
Cơ sở tớnh thuế thu nhập doanh nghiệp
04
. Cơ sở tớnh thuế thu nhập của một tài sản: Là giỏ trị sẽ được khấu trừ cho mục đớch thuế thu nhập, được trừ khỏi cỏc lợi ớch kinh tế mà doanh nghiệp sẽ nhận được và phải chịu thuế thu nhập khi giỏ trị ghi sổ của tài sản đú được thu hồi. Nếu những lợi ớch kinh tế này khi nhận được mà khụng phải chịu thuế thu nhập thỡ cơ sở tớnh thuế thu nhập của tài sản đú bằng giỏ trị ghi sổ của nú.
Vớ dụ:
(1) Một TSCĐ cú nguyờn giỏ là 100: đó khấu hao luỹ kế là 30, trị giỏ cũn lại của nú sẽ được khấu trừ trong tương lai dưới hỡnh thức khấu hao hoặc giảm trừ khi thanh lý. Doanh thu cú được từ việc sử dụng TSCĐ phải chịu thuế thu nhập và lói thu từ thanh lý TSCĐ cũng
phải chịu thuế thu nhập, lỗ do thanh lý TSCĐ sẽ được giảm trừ cho mục đớch thuế thu nhập. Cơ sở tớnh thuế thu nhập của TSCĐ này là 70.
(2) Khoản phải thu thương mại cú giỏ trị ghi sổ là 100. Doanh thu tương ứng của khoản phải thu thương mại đó được tớnh vào lợi nhuận tớnh thuế thu nhập (lỗ tớnh thuế). Cơ sở tớnh thuế thu nhập của khoản phải thu thương mại này là 100.
(3
) Một khoản cổ tức phải thu từ một cụng ty con cú giỏ trị ghi sổ là 100. Khoản cổ tức này khụng phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. Về thực chất, toàn bộ giỏ trị ghi sổ của tài sản này cú thể được giảm trừ khỏi cỏc lợi ớch kinh tế. Do vậy, cơ sở tớnh thuế thu nhập của cổ tức phải thu là 100.
Theo vớ dụ này, ở đõy khụng cú chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập. Cú thể phõn tớch theo cỏch khỏc như sau: Khoản cổ tức phải thu này cú cơ sở tớnh thuế thu nhập là khụng (0) và thuế suất thuế thu nhập là 0% được ỏp dụng cho khoản chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập phỏt sinh là 100. Theo cả hai cỏch núi trờn thỡ đều khụng cú thuế thu nhập hoón lại phải trả.
(4) Một khoản cho vay phải thu cú giỏ trị ghi sổ là 100. Việc thu hồi khoản vay này khụng cú ảnh hưởng đến thuế thu nhập. Cơ sở tớnh thuế thu nhập của khoản cho vay phải thu này là 100.
05
. Cơ sở tớnh thuế thu nhập của một khoản nợ phải trả: Là giỏ trị ghi sổ của nú trừ đi (-) giỏ trị sẽ được khấu trừ cho mục đớch thuế thu nhập của khoản nợ phải trả đú trong cỏc kỳ tương lai. Trường hợp doanh thu nhận trước, cơ sở tớnh thuế của khoản nợ phải trả phỏt sinh là giỏ trị ghi sổ của nú, trừ đi phần giỏ trị của doanh thu đú sẽ được ghi nhận nhưng khụng phải chịu thuế thu nhập trong tương lai.
Vớ dụ:
(1)
Nợ phải trả ngắn hạn cú khoản mục “chi phớ phải trả” về chi phớ trớch trước lương nghỉ phộp với giỏ trị ghi sổ là 100. Chi phớ phải trả tương ứng được khấu trừ cho mục đớch tớnh thuế thu nhập trờn cơ sở thực chi. Cơ sở tớnh thuế thu nhập của khoản mục nợ phải trả đú là khụng (0).
(2) Nợ phải trả ngắn hạn cú khoản “tiền lói nhận trước” với giỏ trị ghi sổ là 100. Doanh thu tiền lói tương ứng phải chịu thuế thu nhập trờn cơ sở phõn bổ phự hợp với kỳ tớnh lói. Cơ sở tớnh thuế thu nhập của khoản lói nhận trước này là khụng (0).
(3) Nợ phải trả ngắn hạn cú khoản “chi phớ phải trả” về tiền điện, nước, điện thoại cú giỏ trị ghi sổ là 100. Chi phớ phải trả này đó được khấu trừ cho mục đớch tớnh thuế thu nhập tại năm hiện hành. Cơ sở tớnh thuế thu nhập của khoản nợ phải trả này là 100.
(4) Nợ phải trả ngắn hạn cú khoản “tiền phạt phải trả” với giỏ trị ghi sổ là 100. Tiền phạt khụng được khấu trừ cho mục đớch tớnh thuế thu nhập. Cơ sở tớnh thuế thu nhập của khoản tiền phạt phải trả này là 100.
Theo vớ dụ này, ở đõy khụng cú chờnh lệch tạm thời được khấu trừ. Cú thể phõn tớch theo cỏch khỏc như sau: Khoản tiền phạt phải trả này cú cơ sở tớnh thuế thu nhập là khụng (0) và thuế suất thuế thu nhập là 0% được ỏp dụng cho khoản chờnh lệch tạm thời được khấu trừ phỏt sinh là 100. Theo cả hai cỏch núi trờn thỡ đều khụng cú tài sản thuế thu nhập hoón lại.
(5) Một khoản đi vay phải trả cú giỏ trị ghi sổ là 100. Việc thanh toỏn khoản vay này khụng cú ảnh hưởng đến thuế thu nhập. Cơ sở tớnh thuế thu nhập của khoản đi vay này là 100.
06. Một vài khoản mục cú cơ sở tớnh thuế nhưng lại khụng được ghi nhận là tài sản và nợ phải trả trờn Bảng cõn đối kế toỏn. Vớ dụ, một khoản chi phớ mua sắm cụng cụ, dụng cụ cú giỏ trị lớn đó được ghi nhận ngay là chi phớ khi xỏc định lợi nhuận kế toỏn của kỳ khi khoản chi phớ mua sắm cụng cụ, dụng cụ này phỏt sinh nhưng chỉ được coi là một khoản khấu trừ khi xỏc định lợi nhuận tớnh thuế thu nhập (lỗ tớnh thuế) của cỏc kỳ sau đú. Chờnh lệch giữa cơ sở tớnh thuế thu nhập của khoản chi phớ mua sắm cụng cụ, dụng cụ này là giỏ trị mà cơ quan thuế cho phộp được khấu trừ trong kỳ tương lai, với giỏ trị ghi sổ bằng khụng (0) của nú, vỡ đõy là khoản chờnh lệch tạm thời được khấu trừ và sẽ tạo ra một tài sản thuế thu nhập hoón lại.
07. Khi cơ sở tớnh thuế thu nhập của một tài sản hay một khoản nợ phải trả chưa rừ ràng, ngoại trừ một số trường hợp nhất định cần phải xem xột đến nguyờn tắc cơ bản mà chuẩn mực này dựa vào là một doanh nghiệp phải ghi nhận một khoản thuế thu nhập hoón lại phải trả (tài sản thuế thu nhập hoón lại) bất cứ khi nào việc thu hồi hay thanh toỏn giỏ trị ghi sổ của một tài sản hay một khoản nợ phải trả làm cho khoản phải nộp thuế thu nhập trong tương lai nhiều hơn (hay ớt đi) so với số thuế thu nhập phải nộp trong năm hiện hành nếu việc thu hồi hay thanh toỏn này khụng cú ảnh hưởng đến thuế thu nhập.
Ghi nhận thuế thu nhập hiện hành phải nộp và tài sản thuế thu nhập hiện hành
08. Thuế thu nhập hiện hành của kỳ hiện tại và cỏc kỳ trước, nếu chưa nộp, phải được ghi nhận là nợ phải trả. Nếu giỏ trị đó nộp trong kỳ hiện tại và cỏc kỳ trước vượt quỏ số phải nộp cho cỏc kỳ đú, thỡ phần giỏ trị nộp thừa sẽ được ghi nhận là tài sản.
Ghi nhận thuế thu nhập hoón lại phải trả và tài sản thuế thu nhập hoón lại Chờnh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp