112, 334 TK 622( Chi tiết theo CT)
2.2 Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:
2.2.1.Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Thực tế, để xây dựng công trình cần sử dụng nhiều loại vật liệu khác nhau, có tính năng công dụng khác nhau và đợc sử dụng cho từng mục đích khác nhau. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành
(thờng từ 60% - 70%) có thể coi đây là bộ phận chiếm tỷ trọng cao nhất trong giá thành sản phẩm xây lắp, do vậy yêu cầu hạch toán đầy đủ và chính xác giá thành công trình xây dựng cũng đồng nghĩa với việc tính chính xác chi phí vật chất trong thi công, đó cũng là cơ sở để tìm ra biện pháp tiết kiệm chi phí và thực hiện các biện pháp giảm giá thành sản phẩm.
Để xây dựng công trình, các loại nguyên vật liệu mà công ty Vinaconex hay dùng là: cát, đá, sỏi, xi măng, gạch, sơn, kính mỗi loại lại đ… ợc phân ra thành nhiều loại khác nh: xi măng có loại xi măng dùng để xây, trát, ngoài ra còn có loại riêng dùng để ốp gạch hoặc cát có cát đen, cát vàng Tuỳ theo yêu cầu thẩm mỹ…
và kỹ thuật, khi thi công ngời ta sẽ dùng những loại vật liệu khác nhau. Nh vậy có thể thấy lợng nguyên vật liệu mà một công trình cần sử dụng là rất lớn và chủng loại cũng nhiều. Yêu cầu đặt ra là làm thế nào để quản lý đợc nguyên vật liệu tránh hao phí, mất mát.
Tại Công ty cổ phần xây dựng số 7, khi trúng thầu công trình, phòng Kế hoạch- Kỹ thuật căn cứ vào bản vẽ thiết kế thi công của từng hạng mục công trình, công trình, để tính khối lợng xây lắp theo từng loại công việc và từ đó tính định mức dự toán xây dựng cơ bản và định mức nội bộ theo tiến độ để yêu cầu cấp vật t cho thi công trình.
Công tác mua vật t hàng hoá trong công ty có thể do đội sản xuất trực tiếp mua hoặc do công ty đứng ra mua nhập kho sau đó, khi đội có nhu cầu sử dụng thì xuất dùng. Vật t của công ty mua có thể giao thẳng tới công trình hoặc nhập kho để dự trữ. Vật t sử dụng cho thi công công trình bao gồm: vật t nhận từ kho của công ty, vật t công ty mua đa thẳng tới chân công trình và vật t do đội khác chuyển qua.
Để đáp ứng nhu cầu kiểm soát chi phí vật t có hiệu quả trong xây dựng, mặt khác do các công trình thi công đợc phân bổ ở nhiều nơi nên để thuận lợi và đảm bảo cung ứng vật t một cách kịp thời, công ty áp dụng chế độ khoán gọn vật t cho các đội sản xuất.
Dựa trên cơ sở định mức đợc đa ra, các đội tự tìm nguồn cung ứng vật liệu bên ngoài và tiến hành mua vật liệu: đội trởng đội thi công hoặc các nhân viên quản lý viết giấy xin tạm ứng trình lên giám đốc duyệt. Khi xin tạm ứng ghi rõ ràng, đầy đủ nội dung cần tạm ứng, và phải thanh toán kịp thời và đầy đủ, phảI có chứng từ kèm theo hoá đơn hợp lý, hợp lệ. Thời hạn thanh toán không quá 30 ngày kể từ ngày nhận tạm ứng và khi đã thanh toán lần tạm ứng trớc mới đợc tạm ứng lần sau.
Khi đó đội căn cứ vào kế hoạch mua vật t lập giấy đề nghị tạm ứng kèm theo phiếu báo giá gỉ lên giám đốc theo mẫu sau:
Công ty cổ phần xây dựng số Địa chỉ: Số 2- Ngõ 475-Nguyễn Trãi Thanh Xuân- Hà Nội
Mẫu số 03 - T
Ban hành theo QĐ số 1141-TC/QĐ/CĐKT Ngày 1 tháng 11 năm 1995 của Bộ Tài
chính
Giấy đề nghị tạm ứng
Hà Nội, ngày 15 tháng 12 năm 2005 Số 151
Kính gửi: Giám đốc Công ty CP xây dựng số 7 –Vinaconex No7
Tên tôi là: Nguyễn Văn Sơn Địa chỉ: Tổ nề
Đề nghị tạm ứng số tiền là: 11.000.000 đồng (Mời một triệu đồng chẵn)
Lý do xin tạm ứng: Mua bột bả cho công trình Nhà làm việc trung tâm tin học và thống kê kho bạc Nhà nớc
Thời hạn thanh toán: Ngày 31 tháng 12 năm 2005 Ngời đề nghị (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Phụ trách bộ phận (Ký, họ tên) Thủ trởng đơn vị (Ký, họ tên)
Sau khi giấy đề nghị tạm ứng đợc duyệt, kế toán tiền mặt căn cứ vào giấy tạm ứng hoặc theo lệnh của kế toán trởng lập phiếu chi. Phiếu chi đợc lập thành 3 liên: liên 1:lu; liên 2: ngời xin tạm ứng giữ; liên 3: chuyển cho thủ quỹ chi tiền và ghi sổ quỹ sau đó chuyển cho kế toán tiền mặt. Giấy tạm ứng và phiếu chi là cơ sở để kế toán tiền mặt vào sổ chi tiết tiền mặt, sổ chi tiết tạm ứng, sổ Nhật ký chung, Sổ cái TK111, 141. Phiếu chi đợc lập theo mẫu:
Phiếu chi
Ngày 15 tháng 12 năm 2005
Họ và tên ngời nhận tiền: Nguyễn Văn Sơn Địa chỉ: Tổ nề
Lý do chi: mua bột bả
Số tiền: 11000.000đ (Mời một triệu đồng chẵn) Kèm theo 01 chứng từ gốc Thủ trởng đơn vị ( Ký, họ tên) Kế toán trởng ( Ký, họ tên) Ngời lập phiếu ( Ký, họ tên) Khi giao tiền tạm ứng kế toán Công ty ghi:
Nợ TK141 - Chi tiết anh Sơn (tổ nề): 11.000.000đ
Có TK 111 : 11.000.000đ
Khi vật t do đội mua về đến chân công trình: Đội trởng phụ trách công trình, thủ kho công trình cùng nhân viên làm công việc thu mua tiến hành kiểm tra vật t về số lợng, chất lợng, chủng loại và nhận hàng. Kế toán đội căn cứ vào hoá đơn, biên bản giao nhận hàng hoá ghi vào bảng theo dõi chi tiết vật t.
Kí hiệu ES/2005B Hoá đơn (GTGT)
Số 0004341
Ngày15/12/2005 Đơn vị bán hàng: Công ty Cổ phần ATA
Đơn vị mua hàng: Nguyễn Thanh Sơn Địa chỉ: Vinaconex No7
Hình thức thanh toán: Tiền mặt Tên hàng hoá dịch vụ: bột bả
Đơn giá: …
Số lợng: …
Tổng giá trị trớc thuế: 9.096.000đ Thuế VAT (10%):909.600đ Tổng giá trị sau thuế: 10.005.600 đ Số tiền bằng chữ:…
Nhân viên kế toán tại đội sản xuất căn cứ vào các chứng từ gốc, và các chi phí vật liệu phát sinh thực tế trong kỳ liên quan đến công trình để lập bảng kê chi tiết vật t có mẫu nh sau:
Bảng theo dõi chi tiết vật t
Công trình Nhà làm việc trung tâm tin học và thống kê kho bạc Nhà Nớc Tháng 12 năm 2005 S T Chứng từ Tên vật t Đơn vị s l
Đơn vị bán Thuế VAT Giá trị HH trớc thuế GT HH sau Thuế SH NT … … …... … ….. … ……. ….. …… … 2 33178 15/12 Bột bả …. … CT CP ATA 909.600 9.096.000 10.005.600 3 70596 18/12 Gạch … … CT TNHH Lâm phơng 1.332.000 13.320.000 14.652.000 … …. …... … …... ……. …... ……. …… Tổng 11.807.600 138.580.500 150.388.100
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
Đến hạn thanh toán tạm ứng, kế toán đội cầm hoá đơn lên Công ty thanh toán. Kế toán Công ty sau khi xem xét hoá đơn và đối chiếu với giấy xin tạm ứng ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 621 – TT tin học kho bạc Nhà nớc :9.096.000đ
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ : 909.600đ
Có TK 141 - anh Sơn :10.005.600đ
Các nghiệp vụ này sẽ đợc ghi tiếp vào sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 621.
2.2.1.2.Vật t do công ty tiến hành mua:
Do tính chất công việc và yêu cầu quản lý, Công ty đã tiến hành giao khoán việc mua vật t cho đội sản xuất, nhng vì yêu cầu dự trữ vật t trong doanh nghiệp và dự phòng cho sự biến động giá cả trên thị trờng công ty vẫn đứng ra mua một số loại vật t, công cụ dụng cụ dùng nhiều lần hoặc có thể sử dụng cho nhiều công trình nh: giàn, giáo, cốp pha, xà gồ dự trữ ở kho của mình. Các đội sản xuất khi…
có nhu cầu sử dụng có thể đề nghị xuất ở kho công ty. Khi mua vật t nhập kho công ty, vật t đợc theo dõi trên thẻ kho. Công ty sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán vật t.
Đối với vật t công ty đứng ra mua chuyển giao luôn cho đội sản xuất: lúc này, công ty đứng ra ký hợp đồng mua bán hàng hoá, sau đó thông báo cho đội sản xuất. Đến thời hạn, các đội cử ngời đi lĩnh vật t về công trờng. Khi vật liệu về đến chân công trình, đội trởng, ngời bán và nhân viên kế toán đội căn cứ vào hợp đồng mua bán đã ký kết để cùng lập biên bản giao nhận hàng hoá, đồng thời nhân viên kế toán đội ghi vào bảng theo dõi chi tiết vật t và mang biên bản giao nhận hàng hoá lên phòng kế toán của Công ty. Nhân viên kế toán trên công ty sẽ đối chiếu
biên bản giao nhận hàng hoá, cùng hoá đơn và hợp đồng đã ký kết để tiến hành thanh toán với ngời bán.
- Nếu thanh toán bằng tiền mặt, kế toán lập phiếu chi tiền
- Nếu thanh toán bằng chuyển khoản kế toán Ngân hàng lập Uỷ nhiệm chi chuyển cho Ngân hàng thanh toán chịu trách nhiệm thanh toán cho ngời bán
- Nếu thanh toán bằng tiền vay Ngân hàng, kế toán Ngân hàng lập khế ớc vay ngắn hạn rút vốn vay và uỷ nhiệm chi.
Trên cơ sở chứng từ gốc nh: hoá đơn giá trị gia tăng, Uỷ nhiệm chi, biên bản giao nhận hàng hoá, khế ớc vay ngắn hạn, phiếu chi kế toán ghi sổ Nhật ký…
chung, Sổ Cái tài khoản tơng ứng.
Có thể tham khảo một số chứng từ sau:
Cuối tháng 12/2005, phòng kế toán công ty nhận đợc một số chứng từ sau từ kế toán của công trình nhà làm việc trung tâm tin học và thống kê kho bạc Nhà N- ớc :
1. Chứng từ số 70596 ngày 18/12/2005 mua gạch của công ty TNHH Lâm Phơng giá trị hàng hoá trớc thuế là 13.320.000đ. thuế VAT 10% là 1.332.000đ
2. Chứng từ số 33178 ngày 19/12/2005 mua cửa cuốn của công ty CPXD An Phát, trị gía trớc thuế là 49.677.00 đ ,thuế VAT 10%, thanh toán bằng tiền vay ngắn hạn Ngân hàng.
3. Chứng từ số 2832 ngày 15/12/2005 mua bột bả của Công ty Cổ phần ATA , trị giá hàng trớc thuế là 9.096.000đ, VAT 10% thanh toán cho ngời bán bằng tiền tạm ứng.
4. Chứng từ số 81628 ngày 26/12/2005 mua hàng của Cửa hàng kinh doanh Hồng Sơn : thép :39.508.000đ. VAT 5%, Gạch: 25.479.000đ. VAT 10%
Các chứng từ trên đợc vào sổ chi tiết nh sau:
Sổ chi tiết Tài khoản 621
Công trình Nhà làm việc trung tâm tin học và thống kê kho bạc Nhà nớc Tháng 12 năm 2005
Đơn vị:VNĐ
Chứng từ Trích yếu TK ĐƯ
Số tiền phát sinh Số luỹ kế
SH NT Nợ Có Nợ Có
Cộng dồn kỳ trớc 479.204.912
Tháng 12
70596 8/12 Mua gạch 331 13.320.000 492.201.91233178 19/12 Mua cửa cuốn 311 49.677.000 542.201.912 33178 19/12 Mua cửa cuốn 311 49.677.000 542.201.912 2832 15/12 Mua bột bả 141 9.096.000 551.297.912 81628 26/12 Mua thép và gạch 331 66.487.500 617.785.412 …. Tổng cộng quý IV 138.580.500 Thủ trởng đơn vị ( Ký, họ tên) Kế toán trởng ( Ký, họ tên) Ngời lập phiếu ( Ký, họ tên)
Đồng thời vào sổ Nhật ký chung theo tháng cho từng công trình vì các hoá đơn đợc kế toán đội thi công tập hợp theo công trình.
Nhật ký chung - Tháng 12/2005
Công trình Nhà làm việc trung tâm tin học và thống kê kho bạc Nhà nớc
Chứng từ Nội dung Số hiệu TK Số tiền
SH NT Nợ Có Nợ Có
Cộng trang trớc chuyển sang … …
… … …. … … … …
70596 8/12 mua gạch 621133 331 13320000 146520001332000