Hội nghề nghiệp:
Để Hội nghề nghiệp cĩ thể đảm nhận vai trị kiểm sốt, cần thành lập các Ủy ban trực thuộc Hội. Dựa vào kinh nghiệm của Pháp và Hoa Kỳ, các Ủy ban cần thành lập bao gồm:
a.Thành lập Ủy ban kiểm sốt chất lượng:
Như đã nêu trong chương 1, tại Hoa Kỳ việc kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn độc lập được thực hiện bởi Ủy ban kiểm tra chéo. Ủy ban kiểm sốt chéo là một bộ phận của AICPA. Kiểm tra chéo được xem như một phương pháp gia tăng chất lượng kiểm tốn mang tính bắt buộc đối với tất cả các cơng ty kiểm tốn độc lập là thành viên của AICPA.
Cịn tại Pháp, Ủy ban tối cao về kiểm tốn chịu trách nhiệm kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn một cách thường xuyên và định kỳ đối với các cơng ty kiểm tốn và kiểm tốn viên trên mọi lĩnh vực. Ủy ban này vừa là một tổ chức nghề nghiệp vừa là một cơ quan chức năng của Nhà nước.
Như vậy, theo kinh nghiệm của các nước trên thế giới thường thì muốn kiểm sốt chất lượng, phải thành lập ủy ban phụ trách cĩ liên quan. Ủy ban kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn sẽ trực thuộc Hội nghề nghiệp (VACPA) và chịu sự
giám sát của Nhà nước. Việc thành lập Ủy ban này khơng những giúp Bộ tài chính giảm bớt cơng việc, gọn nhẹ bộ máy mà cịn giúp cho cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn mang tính chuyên nghiệp hơn.
b.Thành lập Ủy ban Giám sát chất lượng kiểm tốn đối với các cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ cho những cơng ty niêm yết:
Báo cáo tài chính được kiểm tốn của các cơng ty niêm yết là một nguồn cung cấp thơng tin vơ cùng quan trọng đối với các nhà đầu tư, các cổ đơng, ngân hàng, các cơ quan quản lý,... để cĩ thể ra những quyết định quan trọng trong kinh doanh. Thị trường chứng khốn Việt Nam ngày càng phát triển, là một kênh huy động vốn lớn nhất trong nền kinh tế, thì việc kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn của các cơng ty kiểm tốn độc lập kiểm tốn cho các cơng ty niêm yết hơn bao giờ hết cần phải được giám sát một cách chặt chẽ.
Kinh nghiệm của Hoa Kỳ và Pháp cho thấy, để kiểm sốt chất lượng các cơng ty kiểm tốn độc lập kiểm tốn cho các cơng ty niêm yết, cần cĩ Ủy ban phụ trách riêng. Ủy ban này được thành lập do sự kết hợp giữa Hội nghề nghiệp và Ủy ban chứng khốn.
Tại Hoa Kỳ, các cơng ty kiểm tốn độc lập kiểm tốn cho các cơng ty niêm yết phải đăng ký với Ủy ban giám sát, các cuộc kiểm tốn của họ sẽ được kiểm sốt một cách đều đặn bởi các kiểm sốt viên của Ủy ban giám sát (POAB). Ủy ban này khơng phải là một cơ quan chức năng của Nhà nước, họ hoạt động dưới sự giám sát của Ủy ban chứng khốn (SEC) và Hội nghề nghiệp (AICPA).
Tại Pháp, việc kiểm sốt chất lượng hoạt động các cơng ty kiểm tốn độc lập kiểm tốn cho các cơng ty niêm yết được tiến hành bởi Ủy ban kiểm sốt quốc gia về kiểm tốn (CENA). CENA là một Ủy ban đặc biệt trực thuộc Hội đồng quốc gia về kiểm tốn (CNCC). Việc kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn độc lập của CENA thường được kết hợp với Ủy ban chứng khốn (COB).
Tại Việt Nam, từ khi nghề nghiệp kiểm tốn được thành lập vào năm 1991 đến nay, hàng năm Bộ tài chính lựa chọn một số cơng ty kiểm tốn độc lập để kiểm sốt chất lượng theo nguyên tắc xoay vịng. Nguyên nhân là do Bộ tài chính khơng
cĩ đủ nhân lực và thời gian kiểm sốt khi mà số lượng cơng ty kiểm tốn độc lập ngày càng phát triển và đơng đảo như hiện nay.
Như vậy, dù theo mơ hình nào, Việt Nam cũng cần phải thiết lập Ủy ban giám sát chất lượng kiểm tốn đối với các cơng ty kiểm tốn độc lập kiểm tốn cho các cơng ty niêm yết. Ủy ban này nên trực thuộc VACPA và phải liên kết với Ủy ban chứng khốn khi tiến hành kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn theo chương trình kiểm sốt do VACPA thiết lập.
c. Thành lập Ủy ban kỷ luật:
Để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn, giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp và xử lý kỷ luật các KTV, cần thành lập Ủy ban phụ trách về kỷ luật. Về mơ hình tổ chức, cĩ thể học tập kinh nghiệm của các quốc gia trên thế giới như: Đối với Hoa Kỳ, Ủy ban kỷ luật trực thuộc Ủy ban đạo đức nghề nghiệp, tức trực thuộc Hội nghề nghiệp. Cịn ở pháp, Ủy ban phụ trách kỷ luật là Ủy ban tối cao của kiểm tốn viên (H3C). Luật cơng ty của Pháp quy định Ủy ban này là một thể chế đơi, tức vừa là một tổ chức nghề nghiệp vừa là một cơ quan chức năng của Nhà nước, nhiệm vụ của Ủy ban này là tạo kết nối giữa Bộ Tư Pháp và Hội nghề nghiệp, và cĩ chức năng sau:
- Giám sát hoạt động nghề nghiệp;
- Giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp và tính độc lập của kiểm tốn viên;
- Tổ chức các chương trình kiểm sốt định kỳ về chất lượng hoạt động kiểm tốn;
- Xử lý kỷ luật kiểm tốn viên.
Đối với Việt Nam, do Bộ tài chính đã giao cho VACPA hướng dẫn và kiểm sốt việc thực hiện chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đối với người hành nghề, vì thế Ủy ban kỷ luật nên trực thuộc VACPA, Ủy ban này sẽ chịu trách nhiệm điều tra về bất cứ trường hợp nào được cho là vi phạm đạo đức nghề nghiệp. Các trường hợp này cĩ thể được phát hiện thơng qua các cuộc kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn. Ngồi ra Ủy ban này cũng mở các cuộc điều tra riêng nếu nhận được các thơng tin về vấn đề được cho là vi phạm đạo đức nghề nghiệp thơng qua đơn khiếu nại hay qua các phương tiện thơng tin đại chúng.
Các thành viên trong Ủy ban kỷ luật nên là những kiểm tốn viên hành nghề, cịn khơng họ phải là những người nổi bật về tính trung thực và khách quan.
Trong trường hợp cĩ bằng chứng về vi phạm đạo đức nghề nghiệp, Ủy ban sẽ đánh giá về mức độ nghiêm trọng của vi phạm này và ấn định các biện pháp như:
- Nếu những vi phạm khơng trọng yếu, Ủy ban gửi một thư riêng cho kiểm tốn viên vi phạm nhằm nêu ra những hành động cần thiết để sửa sai.
- Áp dụng các biện pháp kỷ luật như cảnh cáo (ví dụ như khơng cho hành nghề trong một khoảng thời gian nào đĩ) hay khai trừ ra khỏi VACPA đối với những sai phạm nghiêm trọng.
- Cơng bố các kết luận hay cách giải quyết của Ủy ban kỷ luật trên các tạp chí chuyên ngành hay trên các phương tiện thơng tin đại chúng khác.
Trong quá trình điều tra, các cơng ty kiểm tốn mà cĩ các kiểm tốn viên đăng ký hành nghề cần áp dụng một trong các biện pháp đối với kiểm tốn viên bị điều tra như sau:
- Khơng cho kiểm tốn viên tiếp tục thực hiện hợp đồng kiểm tốn đối với khách hàng;
- Đình chỉ cơng việc đối với kiểm tốn viên đang bị điều tra cho đến khi Ủy ban kỷ luật cĩ kết luận chính thức;
- Chấm dứt hợp lao động đối với kiểm tốn viên này.