1.4.1. Kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi tại Pháp:
1.4.1.1. Lược sử kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi tại Pháp:
Hoạt động kiểm tốn của Pháp chịu ảnh hưởng rất lớn bởi các quy định của các cơ quan chức năng của Nhà nước. Hoạt động kiểm tốn độc lập của Pháp hình thành từ sự ra đời của Luật Thương mại (1863) và Luật Cơng ty (1867), trong hai luật này đã đề cập đến thuật ngữ kiểm tốn.
Sau đĩ, Luật Thương mại đã bổ sung nhiều yêu cầu liên quan đến việc hành nghề kiểm tốn, ví dụ đề cập đến việc thành lập tổ chức nghề nghiệp kiểm tốn và kiểm sốt nghề nghiệp. Theo quy định của Luật Cơng ty, chỉ những người cĩ tên trong danh sách chính thức của kiểm tốn viên mới được thực hiện cuộc kiểm tốn theo luật định. Kiểm tốn viên cĩ thể hành nghề dưới danh nghĩa cá nhân hay cơng ty. Tất cả kiểm tốn viên hành nghề đều phải là thành viên của Liên đồn quốc gia các chuyên viên kế tốn (CNCC - Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes), CNCC đặt dưới sự quản lý của Bộ Tư pháp.
Chính vì vậy, hoạt động kiểm tốn khơng chỉ chịu sự giám sát của từng cơng ty kiểm tốn mà cịn chịu sự giám sát bởi các cơ quan chức năng cĩ liên quan.
1.4.1.2. Các cơ quan chịu trách nhiệm kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn:
1.4.1.2.1. Ủy ban tối cao của kiểm tốn viên (Haut conseil du commissaire aux
comptes - H3C) :
Ủy ban tối cao của kiểm tốn viên chịu trách nhiệm kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn, Ủy ban này được thành lập là do yêu cầu của Luật thương mại. Luật này cũng nêu rõ ủy ban này vừa là một tổ chức nghề nghiệp vừa là một cơ
quan chức năng của Nhà nước.
Đây là ủy ban chịu sự lãnh đạo của Bộ tư pháp và Hội nghề nghiệp. Ủy ban này cĩ chức năng sau: Giám sát hoạt động nghề nghiệp; giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp và tính độc lập của kiểm tốn viên; tổ chức các chương trình kiểm sốt định kỳ về chất lượng hoạt động kiểm tốn; xử lý kỷ luật kiểm tốn viên (H3C cĩ tư cách tương tự như một Tịa phúc thẩm vùng).
1.4.1.2.2. Ủy ban kiểm tra quốc gia về hoạt động kiểm tốn (Le Comité đe
l’Examen National d’Activeté - CENA):
CENA là một ủy ban đặc biệt trực thuộc CNCC, chịu trách nhiệm kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn cùng với việc kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn đối với các cơng ty niêm yết.
Vào những năm cuối thế kỷ 20, việc xảy ra các vụ gian lận trên báo cáo tài chính tại Pháp và một số các quốc gia khác trên thế giới, đã làm giảm sút niềm tin của xã hội vào nghề nghiệp kiểm tốn. Do vậy, để nâng cao chất lượng báo cáo tài chính được kiểm tốn mà các cơng ty niêm yết cung cấp, Chủ tịch Ủy ban chứng khốn và Chủ tịch CNCC đã thỏa thuận để CENA phụ trách kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn đối với các cơng ty được niêm yết.
Việc kiểm sốt của CENA thường thực hiện theo chương trình kết hợp với Ủy ban chứng khốn (COB - Commission des opérations de Bourse) đối với các cơng ty niêm yết. Sau mỗi đợt kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn, CENA sẽ thơng báo cho Ủy ban đạo đức nghề nghiệp về tính độc lập của kiểm tốn viên (CDI –Comité đe déontologie đe l’indépendence) về các vấn đề cần phải xem xét.
1.4.1.2.3. Phương pháp kiểm sốt:
Kiểm sốt chất lượng ở Pháp thường được tiến hành theo mơ hình cĩ hai hệ thống kiểm sốt được lập là: kiểm sốt theo chiều ngang và kiểm sốt theo chiều dọc.
- Kiểm sốt theo chiều ngang là kiểm sốt quy trình và đánh giá hệ thống xem cơng ty kiểm tốn cĩ các biện pháp đảm bảo cơng tác kiểm sốt chất lượng, để thực hiện điều này cần phải sốt xét các khía cạnh như: trách nhiệm của lãnh đạo
đối với chất lượng trong phạm vi cơng ty; cơ cấu của cơng ty kiểm tốn; hệ thống kiểm sốt chất lượng nội bộ; đạo đức nghề nghiệp; chấp nhận và duy trì hợp đồng; kỹ năng và năng lực chuyên; chương trình đào tạo; hồ sơ kiểm tốn; vấn đề bảo hiểm trong hoạt động kiểm tốn.
- Kiểm sốt theo chiều dọc là việc kiểm sốt và đánh giá hồ sơ kiểm tốn xem kiểm tốn viên tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp như thế nào và việc áp dụng đúng các chuẩn mực nghề nghiệp, bao gồm các nội dung sau: Tiêu chuẩn chung của hồ sơ; chấp nhận của khách hàng; các vấn đề riêng biệt khác; kinh nghiệm của các cán bộ chủ chốt; đánh giá rủi ro và lập chương trình kiểm tốn; đánh giá và kiểm tra việc kiểm sốt nội bộ; giải pháp cho các vấn đề mà kiểm tốn viên phát hiện; nội dung của báo cáo tài chính và tính đầy đủ của báo cáo; thư giải trình của ban giám đốc; bằng chứng về quy trình kiểm sốt nội bộ đã áp dụng cho kiểm tốn.
Nội dung cơ bản của quy trình thực hiện các thủ tục kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn được thực hiện qua các giai đoạn: lập kế hoạch, kiểm sốt kiểm tốn viên và tổng hợp - kết luận.
Các thành viên tham gia đồn kiểm tra phải do Hội đồng cấp cao chỉ định, các thành viên kiểm tra cĩ thể bao gồm các cán bộ kiểm tra làm việc tồn thời gian và bán thời gian.
Tùy vào qui mơ hoạt động của mỗi cơng ty kiểm tốn mà chu kỳ kiểm sốt chất lượng là khác nhau, thường thì nằm trong khoảng từ ba năm đến sáu năm. Cơng tác kiểm sốt chất được thực hiện mang tính bắt buộc và cĩ thu phí đối với mỗi cuộc kiểm tra.
1.4.2. Kiểm sốt chất lượng từ bên trong tại Pháp:
Để đạt được mục tiêu kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn, các cơng ty kiểm tốn thường tập trung vào ba vấn đề sau: đánh giá khách hàng, kiểm sốt hồ sơ và đánh giá sự hài lịng của khách hàng.
1.4.2.1. Đánh giá khách hàng:
cần đánh giá mức độc lập của cơng ty, khả năng đáp ứng yêu cầu của khách hàng cũng như mức độ liêm khiết của ban lãnh đạo khách hàng.
Thủ tục đánh giá trong giai đoạn này thường được áp dụng là: thu thập thơng tin về lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sản xuất, cơng nghệ sản xuất, cách thức tổ chức bộ máy của khách hàng; phân tích báo cáo tài chính của năm trước liền kề và năm tài chính của khách hàng; thu thập thêm các thơng tin về khách hàng thơng qua: kiểm tốn viên tiền nhiệm, luật sư, ngân hàng và các nhà cung cấp của khách hàng.
Trong trường hợp cơng ty nhận thấy khơng cĩ đủ khả năng, năng lực cần thiết để thực hiện hợp đồng (như thiếu người, lĩnh vực hoạt động của khách hàng cịn lạ lẫm, thiếu tính độc lập,…) thì cần thiết phải từ chối hợp đồng.
1.4.2.2. Kiểm sốt chất lượng hồ sơ kiểm tốn:
Là tiến hành kiểm sốt việc sử dụng đúng các kỹ thuật kiểm tốn, kiểm sốt việc áp dụng đúng các thủ tục kiểm tốn. Mục tiêu của kiểm sốt hồ sơ là xem xét cơng tác kiểm tốn đã thực hiện phù hợp với chuẩn mực kiểm tốn quốc tế, quốc gia và của cơng ty; xác định những lĩnh vực cần được đào tạo hay hỗ trợ thêm; xác định những nhà quản lý, kiểm tốn viên yếu kém; đào tạo những người sẽ chịu trách nhiệm kiểm tra chất lượng.
Các cơng ty kiểm tốn thường lập ra bộ phận kiểm sốt chất lượng để tiến hành kiểm sốt chất lượng của cơng ty. Các nhân viên làm việc trong phịng này địi hỏi phải độc lập, phải được Ban giám đốc bổ nhiệm, ít nhất phải cĩ một người phụ trách là thành viên trong Ban giám đốc, những cộng sự cùng làm với người phụ trách ít nhất phải là kiểm tốn viên chính.
Các thủ tục cần áp dụng khi kiểm tra hồ sơ: Chọn các hồ sơ kiểm tốn; chọn người kiểm sốt; kiểm tra phần hình thức của hồ sơ để đáp ứng cho mục tiêu chất lượng, thảo luận với các cộng sự trong nhĩm về hồ sơ kiểm tốn đĩ, kiểm tra mức độ tuân thủ các chính sách kiểm sốt chất lượng mà cơng ty đã thiết kế.
Khi đã xem xét xong, bộ phận kiểm sốt chất lượng cần theo dõi mức độ thực hiện các hành động cần cải tiến đã nêu lên trong kết luận ghi ở báo cáo kiểm
sốt. Đồng thời ghi nhận lại những thơng tin phản hồi của các nhĩm kiểm tốn để hồn thiện hệ thống kiểm sốt chất lượng hiện tại cơng ty đang áp dụng.
1.4.2.3. Đánh giá sự hài lịng của khách hàng:
Hoạt động sau cùng liên quan đến hệ thống kiểm sốt chất lượng kiểm tốn là thu thập những thơng tin phản hồi từ phía khách hàng để đánh giá sự hài lịng của họ đối với dịch vụ mà cơng ty đã cung cấp. Mở một cuộc điều tra về thái độ làm việc, cách cư xử của nhĩm kiểm tốn trong quá trình làm việc; các thời hạn về gửi thư, làm việc, gửi báo cáo kiểm tốn,... cĩ được các kiểm tốn viên thực hiện đúng như trong kế hoạch đã cam kết đối với khách hàng khơng.
1.5. Bài học kinh nghiệm từ các mơ hình kiểm sốt chất lượng cho Việt Nam:
Thơng qua khảo sát mơ hình kiểm sốt chất lượng của các quốc gia trên thế giới và chuẩn mực quốc tế, cĩ thể rút ra một số bài học kinh nghiệm cho Việt Nam như sau:
1.5.1. Việc tiến hành kiểm sốt chất lượng là yêu cầu tất yếu khách quan:
Thực vậy, kiểm sốt chất lượng là phương tiện để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn. Bản chất của kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn là việc rà sốt lại quá trình cung cấp các dịch vụ mà kiểm tốn viên hoặc cơng ty kiểm tốn đã thực hiện cĩ phù hợp các qui định của luật pháp và chuẩn mực nghề nghiệp hay khơng và do vậy, nĩ là khâu khơng thể thiếu nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ
kiểm tốn.
1.5.2. Vai trị của kiểm sốt chất lượng đối với sự phát triển, hồn thiện của nghề nghiệp kiểm tốn: nghề nghiệp kiểm tốn:
Ngay từ khi ra đời cho đến những năm đầu thế kỷ 20, việc kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn chưa được quan tâm đúng mức. Những năm cuối thế kỷ 20, đầu thế kỷ 21, nhiều vụ gian lận về tài chính đã dẫn đến sự sụp đỗ của các tập
đồn lớn trong đĩ cĩ lỗi rất lớn của các cơng ty kiểm tốn thì chất lượng kiểm tốn
đã trở thành một nhân tố quan trọng quyết định sự tồn tại hay phá sản của một cơng ty kiểm tốn.
tác kiểm sốt chất lượng là một bộ phận khơng thể thiếu trong tổng thể dịch vụ kiểm tốn. Nếu các chuẩn mực kiểm tốn là những quy định và hướng dẫn về các nguyên tắc và thủ tục kiểm tốn thì riêng các quy định của chuẩn mực kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn sẽ giúp nâng cao khả năng áp dụng các chuẩn mực này vào thực tế .
Để đáp ứng sự phát triển của nền kinh tế, đặc biệt là sự phát triển của thị
trường tài chính, thị trường chứng khốn, chất lượng dịch vụ kiểm tốn phải ngày càng được nâng cao. Cĩ thể nĩi, cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn là một cơng cụ giúp tăng cường chất lượng các thơng tin niêm yết trên thị trường chứng khốn, từ đĩ gĩp phần ổn định và phát triển thị trường chứng khốn. Ngược lại, nếu cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn khơng đáp ứng được với sự phát triển của nền kinh tế và khơng đáp ứng được nhu cầu thơng tin của cơng chúng thì sẽ cản trở việc phát triển thị trường chứng khốn.
Hơn nữa nhờ cĩ cơng tác kiểm sốt chất lượng mà các nhà quản lý cĩ thể
nhận thấy những yếu kém trong quy trình kiểm tốn để từ đĩ cĩ thể nhanh chĩng
đưa ra những biện pháp giải quyết kịp thời, hạn chế được những hậu quả nghiêm trọng xảy ra, luơn kiện tồn lại bộ máy tổ chức nhằm cung cấp cho khách hàng một dịch vụ ngày càng tốt hơn. Qua đĩ, ta cĩ thể thấy cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt
động kiểm tốn đĩng một vai trị quan trọng trong quá trình phát triển thị trường và hồn thiện nghề nghiệp kiểm tốn.
1.5.3. Các cấp độcủa hệ thống kiểm sốt chất lượng:
Hoa Kỳ và Pháp là hai quốc gia cĩ nền kinh tế thị trường lâu đời và phát triển. Kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn đều bao gồm hai cấp độcơ bản sau:
1.5.3.1. Kiểm sốt chất lượng từbên ngồi:
Kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi thường bao gồm:
- Kiểm sốt hệ thống: là việc xem xét cách thức tổ chức của cơng ty kiểm tốn,
đánh giá tình hình tuân thủ các quy định của Nhà nước và Hội nghề nghiệp trong quá trình hoạt động và cung cấp dịch vụ của cơng ty kiểm tốn, đồng thời chỉ ra được những điểm mạnh và những yếu kém trong các phương pháp và quy trình
kiểm tốn của các cơng ty kiểm tốn. Kiểm sốt hệ thống được tiến hành dựa trên cơ sở các quy tắc và chuẩn mực nghề nghiệp, do đĩ các kiểm sốt viên phải dựa vào các quy tắc và chuẩn mực nghề nghiệp để đánh giá xem phương pháp tổ chức của cơng ty kiểm tốn cĩ cho phép thực hiện được các nghiệp vụ của mình một cách hợp lý hay khơng.
- Kiểm sốt kỹ thuật: là việc lựa chọn một số hồ sơ kiểm tốn nhằm đánh giá việc tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp. Việc chọn hồ sơ kiểm tốn được dựa trên cơ sở kết luận từ cuộc kiểm sốt hệ thống, đặc biệt cần chú ý đến các điểm mạnh yếu mà kiểm tra hệ thống đã chỉ ra, cũng như các chương trình do cơng ty kiểm tốn đảm nhận được tiến hành dựa trên các chuẩn mực và quy tắc hiện hành. Kiểm sốt kỹ thuật được tiến hành dựa trên các quy tắc và chuẩn mực nghề nghiệp cĩ hiệu lực tại thời điểm tiến hành các nghiệp vụ.
1.5.3.2. Kiểm sốt chất lượng từ bên trong:
Để thực hiện cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn từ bên trong, các cơng ty kiểm tốn thường thiết lập các chính sách và thủ tục kiểm sốt tập trung vào:
- Đạo đức nghề nghiệp;
- Kỹ năng và trình độ của nhân viên kiểm tốn;
- Tuân thủ một cách đầy đủ theo các chuẩn mực nghề nghiệp đã qui định. Việc kiểm tra này thường được tiến hành bởi một nhân viên cĩ trình độ cao hơn.
1.5.4. Vai trị của Hội nghề nghiệp, Nhà nước trong kiểm sốt chất lượng:
Qua nghiên cứu kinh nghiệm kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn của một số quốc gia trên thế giới cho thấy cĩ hai mơ hình chính đĩ là: mơ hình tựkiểm sốt và mơ hình theo luật định. Mơ hình tự kiểm sốt là việc kiểm sốt chất lượng được tiến hành bởi hội nghề nghiệp mà tiêu biểu là Hoa Kỳ và mơ hình theo luật định là việc kiểm sốt chất lượng được tiến hành dựa trên cơ sở sắc lệnh của Chính phủ tiêu biểu là Pháp. Tuy nhiên đến năm 2002, mơ hình tự kiểm sốt đã cĩ những thay đổi nhất định thơng qua sự can thiệp nhất định của Nhà nước. Như vậy cĩ thể
sốt nhằm nâng cao chất lượng hoat động kiểm tốn.
Ngồi ra, tại hai quốc gia khi tiến hành kiểm sốt chất lượng đối với các cơng ty niêm yết, thường cĩ sự kết hợp giữa hội nghề nghiệp và ủy ban chứng khốn. ỞHoa Kỳ đĩ là Ủy ban giám sát hoạt động kiểm tốn (PCAOB), ở Pháp đĩ là Ủy ban kiểm tra quốc gia về hoạt động kiểm tốn (CENA). Như vậy khuynh hướng chung để kiểm sốt chất lượng cho các cơng ty niêm yết thường phải cĩ sự