hoạt động kiểm tốn độc lập Việt Nam:
2.2.1. Chuẩn mực Kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn (VAS 220):
Nội dung, quy mơ và trình tự tiến hành thủ tục kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn được vận dụng tùy thuộc vào điều kiện cụ thể của từng cuộc kiểm tốn. Tuy nhiên, cĩ những chính sách và thủ tục kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn mà các cơng ty kiểm tốn phải xây dựng và thực hiện trong mọi cuộc kiểm tốn để phù hợp với chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam [10]. Đĩ là:
Thứ nhất, các cơng ty kiểm tốn phải luơn xem xét về tính tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp của các nhân viên của mình. Việc theo dõi, kiểm tra sự tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp bao gồm kiểm tra tính độc lập, chính trực, khách quan, năng lực chuyên mơn, tính thận trọng, bí mật, tư cách nghề nghiệp. Phân cơng một người hoặc một nhĩm người chịu trách nhiệm hướng dẫn và giải quyết những vấn đề về tính độc lập, tính chính trực, tính khách quan và tính bí mật, cơng ty kiểm tốn cĩ thể yêu cầu cán bộ, cơng nhân viên chuyên nghiệp nộp bản giải trình về tính độc lập đối với khách hàng. Trong quá trình đào tạo và quá trình hướng dẫn, giám sát và kiểm tra một cuộc kiểm tốn cần nhấn mạnh đến tính độc lập và tư cách nghề nghiệp.
Thứ hai, cơng ty kiểm tốn phải xem xét đến kỹ năng và năng lực chuyên mơn của các nhân viên chuyên nghiệp. Muốn cung cấp một dịch vụ với chất lượng cao khơng những phải tuyển chọn các nhân viên cĩ kỹ năng và năng lực chuyên mơn cao mà cịn phải thường xuyên duy trì, cập nhập và nâng cao kiến thức cho họ trong quá trình đào tạo và đào tạo lại.
Thứ ba, cơng việc kiểm tốn phải được giao cho những cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp được đào tạo và cĩ đầy đủ kỹ năng và năng lực chuyên mơn đáp ứng được yêu cầu thực tế. Cần lập kế hoạch về thời gian và nhân sự cho một cuộc kiểm tốn, phân cơng cơng việc cho họ một cách cụ thể rõ ràng.
Thứ tư, cơng việc kiểm tốn phải được hướng dẫn, giám sát thực hiện đầy đủ ở tất cả các cấp cán bộ, nhân viên nhằm đảm bảo là cơng việc kiểm tốn đã được thực hiện phù hợp với chuẩn mực kiểm tốn và các quy định cĩ liên quan.
Thứ năm, các cơng ty kiểm tốn khi cần thiết cĩ thể tham khảo ý kiến tư vấn của chuyên gia trong cơng ty hoặc ngồi cơng ty. Việc tham khảo ý kiến tư vấn của chuyên gia sẽ tăng mức độ tin cậy của ý kiến kiểm tốn về các lĩnh vực chuyên mơn phức tạp, những ngành nghề kinh doanh phức tạp.
Thứ sáu, việc duy trì khách hàng hiện cĩ và đánh giá khách hàng tiềm năng, cơng ty kiểm tốn phải cân nhắc đến tính độc lập, năng lực phục vụ khách hàng của cơng ty kiểm tốn và tính chính trực của Ban lãnh đạo của khách hàng, là nhân tố quan trọng quyết định đến chất lượng kiểm tốn.
Thứ bảy, cơng ty kiểm tốn phải thường xuyên theo dõi, kiểm tra quá trình thực hiện các chính sách và thủ tục kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn của cơng ty dưới nhiều hình thức như: đánh giá tính độc lập của kiểm tốn viên, lựa chọn để kiểm tra chất lượng và cơng việc từng hợp đồng kiểm tốn.
Bên cạnh chuẩn mực này, xuyên suốt trong hệ thống các chuẩn mực kiểm tốn đều cĩ những quy định về tuân thủ các nguyên tắc và thủ tục cơ bản liên quan đến kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn. Việc áp dụng các quy định này nhằm giúp cho kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn thực hiện cơng việc một cách khoa học, trên cơ sở đĩ đạt được những mục tiêu trong cơng tác kiểm sốt chất lượng dịch vụ kiểm tốn.
2.2.2. Các quy định pháp lý liên quan đến kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn độc lập từ bên ngồi:
Trước tiên vào năm 1994, chính phủ ban hành Nghị định số 07-CP ngày 29/01/1994 về “Kiểm tốn độc lập trong nền kinh tế quốc dân”, trong đĩ quy định Bộ tài chính chịu trách nhiệm trước Chính phủ trực tiếp thực hiện chức năng kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn độc lập.
Đến năm 2004, Chính phủ ban hành nghị định 105/2004/NĐ-CP về việc kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn độc lập. Trong nghị định này, việc kiểm sốt chất lượng vẫn do Bộ tài chính thực hiện. Theo quy định tại điều 33 của Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 thì Bộ tài chính cĩ nhiệm vụ [12]:
1. Xây dựng, chỉ đạo thực hiện chiến lược, quy hoạch, kế hoạch phát triển nghề nghiệp kiểm tốn độc lập ở Việt Nam.
2. Ban hành, phổ biến, chỉ đạo và tổ chức thực hiện chuẩn mực kiểm tốn và các hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kiểm tốn và phương pháp chuyên mơn nghiệp vụ kiểm tốn.
3. Ban hành và tổ chức thực hiện quy chế đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm tốn và cập nhật kiến thức hàng năm; quy định thể thức thi tuyển và cấp chứng chỉ kiểm tốn viên; thành lập Hội đồng thi cấp Nhà nước, tổ chức thi tuyển và cấp chứng chỉ kiểm tốn viên.
4. Quản lý thống nhất danh sách kiểm tốn viên và doanh nghiệp kiểm tốn đang hành nghề kiểm tốn độc lập trong cả nước. Định kỳ 2 năm, Bộ Tài chính thơng báo cơng khai danh sách kiểm tốn viên và doanh nghiệp kiểm tốn đăng ký hành nghề.
5. Thực hiện kiểm tra tuân thủ pháp luật về kiểm tốn độc lập, chuẩn mực kiểm tốn và các quy định liên quan trong các doanh nghiệp kiểm tốn.
6. Đình chỉ thi hành và yêu cầu sửa đổi những quy định, quyết định của doanh nghiệp kiểm tốn trái với quy định của pháp luật về tổ chức doanh nghiệp kiểm tốn và hành nghề kiểm tốn.
7. Thực hiện các biện pháp hỗ trợ phát triển nghề nghiệp kiểm tốn độc lập. 8. Quản lý hoạt động hợp tác quốc tế về kiểm tốn.
Chức năng kiểm sốt được quy định cụ thể hơn tại phần C Thơng tư số 64/2004/TT-BTC ngày 29/6/2004 của Bộ tài chính hướng dẫn thực hiện một số điều của Nghị định 105/2004/NĐ-CP (xem phụ lục 4 ).
Vào ngày 15/4/2005, Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) được thành lập tại Hà Nội và chính thức đi vào hoạt động từ 1/1/2006, Bộ tài chính chuyển giao chức năng kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn cho VACPA (được quy định tại Quyết định số 47/2005/QĐ-BTC ngày 14/07/2005 của Bộ tài chính về việc “Chuyển giao cho Hội nghề nghiệp thực hiện một số nội dung cơng việc quản lý hành nghề kế tốn, kiểm tốn”), cịn Bộ Tài chính chỉ thực hiện chức
năng kiểm tra, giám sát việc thực thi nhiệm vụ đã giao cho VACPA. Tuy nhiên, do mới đi vào hoạt động nên Bộ tài chính chỉ chính thức giao nhiệm vụ này cho VACPA kể từ ngày 01/01/2007 theo cơng văn số 8907/BTC-VP về việc “Chuyển giao chức năng quản lý hoạt động nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn cho Hội”, VACPA sẽ cĩ nhiệm vụ thực hiện các cơng việc sau đây [1]:
a) Tổ chức bồi dưỡng chuyên mơn nghiệp vụ nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn cho kiểm tốn viên và kiểm tốn viên hành nghề. Thực hiện cập nhập kiến thức hàng năm theo quy định cho kiểm tốn viên hành nghề; b) Quản lý thống nhất danh sách kiểm tốn viên hành nghề và danh sách
doanh nghiệp kiểm tốn theo quy định của pháp luật;
c) Xem xét điều kiện và cơng khai danh sách kiểm tốn viên và danh sách doanh nghiệp kiểm tốn đủ điều kiện hành nghề theo quy định của pháp luật;
d) Thực hiện kiểm tra tuân thủ pháp luật về kế tốn, kiểm tốn, chất lượng dịch vụ trong các doanh nghiệp kiểm tốn. Khi phát hiện các sai phạm pháp luật thì báo cáo với cơ quan nhà nước cĩ thẩm quyền xử lý. Hàng năm, thực hiện tổng kết, đánh giá chất lượng dịch vụ và hoạt động nghề nghiệp của kiểm tốn viên, hoạt động kiểm tốn và báo cáo với Bộ tài chính;
e) Đảm nhận các cơng việc cụ thể như: Cử đại diện của Hội trong thành phần thi tuyển kiểm tốn viên hành nghề cấp nhà nước; tham gia tổ chức thi tuyển kiểm tốn viên như: phát hồ sơ thi theo mẫu của Hội đồng thi; tổ chức bồi dưỡng, ơn tập trước khi thi.
Bộ tài chính đang trong quá trình soạn thảo “Quy chế kiểm sốt chất lượng dịch vụ kế tốn, kiểm tốn”, qua nhiều đợt dự thảo quy chế này cơ bản đã hồn thành và được Bộ tài chính dự kiến sẽ ban hành trong thời gian tới.
2.3. Thực trạng về kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn tại Việt Nam: 2.3.1 Thực trạng việc thiết lập chính sách kiểm sốt chất lượng hoạt động
kiểm tốn tại các cơng ty kiểm tốn:
Để cĩ cái nhìn tổng quát về thực trạng của việc thiết lập chính sách và thực hiện kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn tại các cơng ty kiểm tốn độc lập hiện nay, tác giả đã tiến hành khảo sát ở 25 cơng ty kiểm tốn độc lập trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh. Phương pháp khảo sát là: gửi bảng câu hỏi (xem phụ lục 5), thu thập tài liệu về chính sách kiểm sốt chất lượng, phỏng vấn các kiểm tốn viên (cấp bậc từ kiểm tốn viên trở lên). Nội dung khảo sát tập trung vào các vấn đề chính là:
- Việc xây dựng chính sách và áp dụng chuẩn mực kiểm sốt chất lượng vào thực tế;
- Chính sách của các cơng ty kiểm tốn về các vấn đề: Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp; Kỹ năng và năng lực chuyên mơn; Giao việc; Hướng dẫn giám sát; Tham khảo ý kiến; Duy trì và chấp nhận khách hàng; Kiểm tra.
Thơng qua kết quả khảo sát (xem phụ lục 6), tác giả đã tổng hợp và đánh giá khái quát việc xây dựng chính sách kiểm sốt chất lượng tại các cơng ty kiểm tốn ở những nội dung chính sau:
2.3.1.1. Đối với các cơng ty kiểm tốn thuộc Big four tại Việt Nam:
Các cơng ty kiểm tốn này đã sớm nhận ra sự cần thiết của cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn và đã xây dựng chính sách kiểm sốt chất lượng một cách nghiêm ngặt. Chính sách này khơng những tuân thủ đầy đủ các yêu cầu của chuẩn mực kiểm tốn quốc tế mà cịn đưa ra nhiều quy định chi tiết hơn. Dưới đây là một số ví dụ minh họa cho việc thiết lập chính sách kiểm sốt chất lượng tại các cơng ty này:
2.3.1.1.1. Tại Cơng ty TNHH Price waterhouse Coopers (PwC):
Để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn của mình, PwC đưa ra các quy định về kiểm sốt chất lượng, kiểm tra tính hiệu quả của việc tuân thủ các thủ tục
kiểm tốn, nhấn mạnh vào nội dung hơn hình thức. Theo quy định của cơng ty, việc kiểm sốt chất lượng khơng những được thực hiện trước hay sau ngày ký báo cáo mà cịn được thực hiện một cách liên tục nhiều lần trong quá trình kiểm tốn. PwC đưa ra các hỗ trợ về cơng nghệ Lotus notes để ghi chép và lưu trữ hồ sơ kiểm tốn, ngồi ra PwC cịn tập trung vào việc đào tạo và tái đào tạo, việc đào tạo được xem như là một cơng cụ để củng cố mục tiêu về phương pháp và chất lượng kiểm tốn, thơng qua việc: Cập nhập hàng năm những thay đổi về phương pháp kiểm tốn và các chuẩn mực kiểm tốn quốc tế; phát triển các chương trình đào tạo tồn cầu qua mạng; chương trình tự học bằng mạng điện tử nhằm củng cố các mục tiêu đào tạo và bổ sung kiến thức chuyên mơn; giám sát việc tuân thủ các mục tiêu đào tạo trên phạm vi tồn cầu.
2.3.1.1.2. Tại Cơng ty TNHH KPMG:
Theo quy định của cơng ty, việc kiểm tốn cần phải được chỉ đạo, giám sát và sốt xét ở tất cả các cấp. Các kiểm tốn viên cao cấp nhất (thường là chủ phần hùn) phải phân cơng cơng việc cho các nhân viên trong cơng ty, nhưng họ khơng thể chuyển giao trách nhiệm của mình cho một nhĩm kiểm tốn. Một trong những qui định về kiểm sốt chất lượng chủ yếu là tất cả các cơng việc phải được sốt xét bởi một thành viên cao cấp hơn trong nhĩm kiểm tốn.
Cơng tác kiểm sốt chất lượng của KPMG trong một số trường hợp cụ thể cần cĩ sự tham gia của một “chủ phần hùn thứ hai”. Đĩ là trường hợp kiểm tốn báo cáo tài chính của khách hàng là cơng ty cổ phần niêm yết, hay trường hợp cĩ ý kiến kiểm tốn khơng phải là ý kiến chấp nhận tồn phần. Chủ phần hùn thứ hai phải độc lập với cuộc kiểm tốn để cĩ một cái nhìn thực sự khách quan, tổng quát về các vấn đề mà khơng bị ảnh hưởng từ phía khách hàng. Việc tham khảo ý kiến đồng nghiệp và các chuyên gia làm tăng một cách đáng kể chất lượng của hoạt động kiểm tốn.
Việc kiểm sốt chất lượng kiểm tốn bắt đầu với việc đánh giá một cách độc lập “ngay lập tức” các báo cáo tài chính được xếp vào hạng “rủi ro cao” trước khi cơng ty đưa ra ý kiến kiểm tốn. Tiếp theo, sẽ cĩ một quá trình rà sốt đột xuất trong nội bộ cơng ty (“rà sốt sau”) - cơng việc của từng chủ phần hùn cũng được một chủ phần hùn khác đánh giá một cách độc lập theo từng giai đoạn.
Trong cùng một văn phịng, hàng năm giữa chủ phần hùn và Giám đốc kiểm tốn sẽ thực hiện sốt xét chéo nhau. Ngồi việc xây dựng chương trình kiểm sốt chất lượng trong nội bộ, KPMG cịn xây dựng chương trình đánh giá hoạt động kiểm tốn của KPMG tại từng nước và mức độ thường xuyên của việc đánh giá này dựa theo mức kinh nghiệm của các chủ phần hùn ở từng nước. Chương trình này được áp dụng đối với tất cả các nước và tất cả các chủ phần hùn của KPMG.
Việc “rà sốt sau” được thực hiện khi KPMG đã phát hành báo cáo, nên bất cứ một sai sĩt nhỏ nào được phát hiện đều được giải quyết một cách nghiêm túc. Những sai sĩt này sẽ được xem xét ở mức cao nhất trong cơng ty và các kiến nghị sẽ được bổ sung vào qui trình kiểm tốn thơng qua đào tạo và cập nhật chuyên mơn.
2.3.1.2. Đối với các cơng ty kiểm tốn Việt Nam cĩ quy mơ trung bình trở lên (trên 50 nhân viên):
Hầu hết các cơng ty đều đã xây dựng các chính sách và các thủ tục kiểm sốt chất lượng, tuy nhiên các chính sách này chỉ dừng lại ở việc tuân thủ các quy định VSA 220 và thường tập trung vào những nội dung sau:
a/ Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp:
Các cơng ty này tuy cĩ thiết lập một số chính sách về việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp nhưng vẫn chưa đáp ứng đầy đủ yêu cầu của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp. Cơng ty chỉ đưa ra một số yêu cầu căn bản như là:
- Yêu cầu các nhân viên khơng nên quá thân thiện với khách hàng, khơng được nhận bất kỳ một khoản tiền hay quà của khách hàng;
- Yêu cầu các nhân viên khơng được làm điều gì gây ảnh hưởng, làm mất uy tín của cơng ty nĩi riêng và nghề nghiệp nĩi chung;
- Khơng được tiết lộ bất kỳ một thơng tin nào về khách hàng khi chưa được sự đồng ý của khách hàng, trừ khi cĩ yêu cầu của các cơ quan chức năng được luật pháp quy định.
b/ Kỹ năng và năng lực chuyên mơn: Phần lớn các cơng ty đã:
- Xây dựng một quy trình tuyển dụng nhân viên chuyên nghiệp;
- Xây dựng các tiêu chuẩn cần thiết cho mọi người ở mọi cấp độ trách nhiệm khác nhau trong cơng ty;
- Thiết lập những hướng dẫn, thường xuyên bồi dưỡng cập nhập kiến thức cho nhân viên;
- Cĩ chính sách hỗ trợ nhân viên tham gia các chương trình đào tạo mang chất lượng quốc tế.
c/ Giao việc:
- Lập kế hoạch và xác định nhu cầu nhân viên cho tồn cơng ty trên cơ sở tổng