Bảng cđn đối kế toân hợp nhất được lập trín cơ sở hợp nhất câc bảng cđn đối kế toân của câc doanh nghiệp tham gia hợp nhất theo từng khoản mục bằng câch cộng câc khoản mục tương đương của tăi sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu theo nguyín tắc sau:
- Đối với câc khoản mục của Bảng cđn đối kế toân không phải điều chỉnh thì được cộng trực tiếp để xâc định khoản mục tương đương của bảng cđn đối kế toân hợp nhất;
- Đối với những khoản mục phải điều chỉnh, phải tiến hănh điều chỉnh cho thích hợp rồi mới cộng dể hợp nhất khoản mục năy vă trình băy trín Bảng cđn đối kế toân hợp nhất. Việc điều chỉnh được thực hiện theo nguyín tắc vă phương phâp sau:
Ø Nguyín tắc điều chỉnh:
Đối với khoản đầu tư lẫn nhau giữa câc đơn vị tham gia hợp nhất: Giâ trị ghi sổ của khoản đầu tư năy phải được loại trừ hoăn toăn trín bâo câo tăi chính hợp nhất.
Đối với Lợi ích của cổ đông thiểu số: Phải xâc định lợi ích của cổ đông thiểu số trong tăi sản thuần của công ty con hợp nhất trín cơ sở tỷ lệ góp vốn kinh doanh của cổ đông thiểu số với vốn chủ sở hữu của công ty con. Đối với câc khoản phải thu, phải trả nội bộ giữa câc đơn vị tham gia hợp
- 77 -
Đối với câc khoản lêi, lỗ nội bộ chưa thực sự phât sinh: Phải được loại bỏ trừ khi chi phí tạo nín khoản lỗ năy không thu hồi được.
Ø Phương phâp điều chỉnh:
Đối với khoản đầu tư lẫn nhau giữa câc đơn vị tham gia hợp nhất: Điều chỉnh giảm khoản mục đầu tư của đơn vị đầu tư vă điều chỉnh giảm phần vốn đầu tư chủ sở hữu của đơn vị nhận đầu tư.
Đối với Lợi ích của cổ đông thiểu số: Điều chỉnh giảm vốn chủ sở hữu của câc đơn vị tham gia hơp nhất có phần hùn cổ đông thiểu số của nhau vă ghi tăng khoản mục “Lợi ích của cổ đông thiểu số” trín bảng cđn đối kế toân hợp nhất. Cụ thể như sau:
Ghi giảm khoản mục – Vốn đầu tư của chủ sở hữu Ghi giảm khoản mục – Quỹ dự phòng tăi chính Ghi giảm khoản mục – Quỹ đầu tư phât triển Ghi giảm khoản mục – Lợi nhuận chưa phđn phối ---
Ghi tăng khoản mục – Lợi ích của cổ đông thiểu số
Trường hợp đơn vị tham gia hơp nhất có khoản lỗ tích luỹ (chỉ tiíu lợi nhuận chưa phđn phối ghi đm (…) trong vốn chủ sở hữu) có phần hùn cổ đông thiểu số trong đơn vị tham gia hợp nhất khâc thì khi xâc định lợi ích của cổ đông thiểu số trong tăi sản thuần của đơn vị năy thì phải xâc định riíng biệt khoản lỗ tích luỹ của cổ đông thiểu số trong khoản lỗ tích luỹ của đơn vị vă phải ghi giảm khoản mục “Lợi nhuận chưa phđn phối” của đơn vị vă ghi giảm khoản mục “Lợi ích của cổ đông thiểu số” trín bảng cđn đối kế toân hợp nhất. Tuy nhiín, giâ trị ghi giảm tối đa chỉ tương ứng với phần giâ trị lợi ích của cổ đông thiểu số trong vốn chủ sở hữu (không được ghi số đm).
Đối với câc khoản phải thu, phải trả nội bộ giữa câc đơn vị tham gia hợp nhất: Ghi giảm khoản mục phải thu vă phải trả tương ứng.
- 78 -
Đối với câc khoản lêi, lỗ nội bộ chưa thực sự phât sinh:
o Trong trường hợp lêi: Điều chỉnh giảm khoản lêi nội bộ trong khoản mục “Hăng tồn kho” hoặc “Tăi sản cố định hữu hình”, “Tăi sản cố định vô hình”,… vă điều chỉnh giảm khoản lêi nội bộ nằm trong khoản mục “Lợi nhuận chưa phđn phối” ở câc đơn vị tham gia hợp nhất với nhau. Cụ thể ghi:
Giảm khoản mục – Hăng tồn kho
Giảm khoản mục – TSCĐ hữu hình hoặc Giảm khoản mục – TSCĐ vô hình
Giảm khoản mục – Hao mòn TSCĐ
Giảm khoản mục – Lợi nhuận chưa phđn phối
o Trong trường hợp Lỗ: Điều chỉnh tăng khoản lêi nội bộ trong khoản mục “Hăng tồn kho” hoặc “Tăi sản cố định hữu hình”, “Tăi sản cố định vô hình”,… vă điều chỉnh tăng khoản lêi nội bộ nằm trong khoản mục “Lợi nhuận chưa phđn phối” ở câc đơn vị tham gia hợp nhất với nhau. Cụ thể ghi:
Tăng khoản mục – Hăng tồn kho
Tăng khoản mục – TSCĐ hữu hình hoặc Tăng khoản mục – TSCĐ vô hình
Tăng khoản mục – Hao mòn TSCĐ
Tăng khoản mục – Lợi nhuận chưa phđn phối
Sự khâc biệt về thời gian phât sinh trín phương diện thuế thu nhập doanh nghiệp từ việc loại trừ câc khoản lêi hoặc lỗ chưa thực hiện trong nội bộ được xử lý phù hợp với chuẩn mực kế toân số 17 – Thuế thu nhập doanh nghiệp. Câc khoản vốn góp liín kết, liín doanh của từng đơn vị tham gia hợp nhất phải được ghi nhận theo phương phâp vốn chủ sở hữu. Nếu câc đơn vị tham gia hợp
- 79 -
nhất lă công ty mẹ của nhiều công ty con khâc thì phải điều chỉnh từ phương phâp giâ gốc sang phương phâp vốn chủ sở hữu để lập bâo câo tăi chính hợp nhất.
Trong trường hợp hợp nhất doanh nghiệp theo phương phâp Mua thì phải tính giâ trị chính lệch giữa giâ mua vă giâ trị thực của tăi sản thuần để xâc định lợi thế thương mại (hoặc lợi thế thương mại đm). Cụ thể như sau:
- Nếu giâ mua > giâ trị thực của tăi sản thuần: Phần chính lệch lă lợi thế thương mại (lợi thế thương mại dương). Khoản lợi thế thương mại năy được hạch toân vă trình băy trín Bảng cđn đối kế toân hợp nhất theo hướng dẫn ở mục 3.2.1.7., mục 3.3.1.1. vă mục 3.3.2.1. trong chương năy.
- Nếu giâ mua < giâ trị thực của tăi sản thuần: Phần chính lệch lă lợi thế thương mại đm. Khoản lợi thế thương mại đm năy được hạch toân vă trình băy trín Bảng cđn đối kế toân hợp nhất theo hướng dẫn ở mục 3.2.1.8. trong chương năy.