trong giâ trị hợp lý của doanh nghiệp bị mua, hoặc dựa văo tỷ lệ phần trăm trong giâ trị hợp lý của doanh nghiệp mua, tuỳ theo câch năo có bằng chứng rõ răng hơn. Khoản tiền thanh toân cho câc cổ đông của doanh nghiệp bị mua thay cho chứng khoân cũng có thể cung cấp bằng chứng về tổng giâ trị hợp lý của câc chứng khoân đó. Tất cả câc mặt của việc mua doanh nghiệp, bao gồm câc yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến việc thương lượng giữa câc bín tham gia hợp nhất cần phải được xem xĩt, vă sự đânh giâ độc lập của câc bín cũng có thể sử dụng để xâc định giâ trị hợp lý của câc chứng khoân đê phât hănh.
Chi phí mua cũng bao gồm câc chi phí liín quan trực tiếp đến việc mua doanh nghiệp như: chi phí đăng ký vă phât hănh cổ phiếu, phí trả cho chuyín gia kế toân, chuyín gia tư vấn phâp lý, chuyín gia định giâ, … để thực hiện việc mua doanh nghiệp. Chi phí mua không bao gồm câc chi phí hănh chính chung (như: câc chi phí cho bộ phận mua doanh nghiệp) vă câc chi phí khâc liín quan giân tiếp đến việc mua doanh nghiệp nhưng câc chi phí năy được tính văo chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
3.2.1.4. Ghi nhận tăi sản vă nợ phải trả có thể xâc định được do mua doanh nghiệp nghiệp
Tăi sản vă nợ phải trả có thể xâc định được sau khi mua doanh nghiệp được ghi nhận phải thuộc doanh nghiệp bị mua tại ngăy mua. Tăi sản vă nợ phải trả có thể xâc định được được ghi nhận riíng rẽ tại ngăy mua nếu thoả mên cả 2 điều kiện: Chắc chắn doanh nghiệp mua sẽ thu được hoặc mất đi câc lợi ích kinh tế đi
kỉm; vă
Doanh nghiệp mua có thể xâc định một câch đâng tin cậy giâ gốc hay giâ trị hợp lý của chúng.
- 59 -
Câc tăi sản vă nợ phải trả không thoả mên quy định níu trín sẽ ảnh hưởng đến giâ trị của lợi thế thương mại (dương hoặc đm) phât sinh từ mua doanh nghiệp vì lợi thế thương mại được xâc định bằng chi phí mua còn lại sau khi ghi nhận tăi sản vă nợ phải trả có thể xâc định được.
Tăi sản vă nợ phải trả có thể xâc định được mă doanh nghiệp mua có quyền kiểm soât có thể bao gồm tăi sản vă nợ phải trả chưa được ghi nhận trong Bâo câo tăi chính của doanh nghiệp bị mua. Điều năy xảy ra có thể vì chúng không đủ tiíu chuẩn ghi nhận trước khi mua. Ví dụ, khoản lợi về thuế phât sinh từ khoản lỗ không bị đânh thuế của doanh nghiệp bị mua được chuyển sang trừ văo thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp mua, khoản lợi năy sẽ được ghi nhận lă tăi sản có thể xâc định được.
Tại ngăy mua, doanh nghiệp mua cần ghi nhận khoản dự phòng nợ phải trả (khoản dự phòng năy không phải lă nợ phải trả của doanh nghiệp bị mua tại ngăy mua) khi vă chỉ khi doanh nghiệp mua có:
Tại ngăy mua hoặc trước ngăy mua, doanh nghiệp mua xđy dựng kế hoạch chấm dứt hay giảm bớt hoạt động của doanh nghiệp bị mua liín quan đến: - Bồi thường cho người lao động của doanh nghiệp bị mua về việc kết thúc
hợp đồng lao động của họ;
- Đóng cửa nhă mây của doanh nghiệp bị mua;
- Loại bỏ dđy chuyền sản xuất của doanh nghiệp bị mua; hoặc - Chấm dứt trước thời hạn câc hợp đồng của doanh nghiệp bị mua.
Tại ngăy mua hoặc trước ngăy mua, doanh nghiệp mua phải thông bâo nội dung chính của kế hoạch vă những dự tính về khả năng ảnh hưởng của kế hoạch.
Trong vòng 3 thâng sau ngăy mua (nếu ngăy mua xảy ra trước ngăy Bâo câo tăi chính được phí duyệt) hoặc trong vòng 3 thâng sau ngăy Bâo câo tăi chính được phí duyệt (nếu ngăy Bâo câo tăi chính được phí duyệt xảy ra trước
- 60 -
ngăy mua), câc nội dung chính của kế hoạch phải được chi tiết hoâ để xđy dựng kế hoạch chính thức, kế hoạch năy phải bao gồm ít nhất câc nội dung sau:
- Hoạt động kinh doanh hoặc một phần hoạt động kinh doanh có liín quan; - Những khu vực chính bị ảnh hưởng;
- Số lượng người lao động được nhận bồi thường do kết thúc hợp đồng lao động;
- Câc chi phí sẽ phải gânh chịu; vă - Thời gian thực hiện kế hoạch.
Câc khoản nợ phải trả không được ghi nhận tại ngăy mua nếu chúng bắt nguồn từ ý muốn chủ quan của doanh nghiệp mua. Câc khoản lỗ dự đoân hoặc câc khoản chi phí khâc ước tính sẽ phât sinh trong tương lai do việc mua doanh nghiệp cũng không được ghi nhận lă nợ phải trả cho dù chúng có liín quan đến doanh nghiệp mua hay doanh nghiệp bị mua hay không.