WTO hiện nay cú 148 thành viờn, chiếm khoảng 97% kim ngạch thương mại toàn cầu. Hiện cú 25 quốc gia và vựng lónh thổ đang trong quỏ trỡnh đàm phỏn gia nhập tổ chức này, trong đú cú Việt Nam. Tham gia vào WTO sẽ mang lại nhiều lợi ớch to lớn nhưng cũng đặt đất nước ta đứng trước những khú khăn, thỏch thức. Trong điều kiện Việt Nam gia nhập WTO, thuế giỏ trị gia tăng cần được hoàn thiện trờn một số
nội dung chớnh:
(1) Thu hẹp đối tượng khụng thuộc diện chịu thuế giỏ trị gia tăng, vừa đảm bảo tớnh trung lập của sắc thuế này, vừa khai thỏc nguồn thu trong điều kiện hội nhập:
- Cần rà soỏt lại cỏc đối tượng thuộc diện khụng chịu thuế giỏ trị gia tăng theo quy định hiện hành nhưng xột thấy khụng cú lợi cho cơ chế hành thu hoặc gõy đứt
đoạn hệ thống liờn hoàn của cơ chế khấu trừ thỡ chuyển sang đối tượng chịu thuế giỏ trị gia tăng.
- Trong khoảng thời gian xa hơn cú thể bổ sung đối tượng chịu thuế giỏ trị gia tăng cỏc mặt hàng là sản phẩm ở khõu sản xuất nụng nghiệp đểđảm bảo thực hiện thuế
giỏ trị gia tăng liờn hoàn và thống nhất ở tất cả cỏc lĩnh vực sản xuất kinh doanh. Đồng thời tạo điều kiện cho hoạt động sản xuất kinh doanh được quyền khấu trừ thuế đầu vào đối với vật tư, phõn bún, thuốc trừ sõu, mỏy múc thiết bị,...dựng cho hoạt động sản xuất nụng nghiệp. Trờn cơ sởđú, thỳc đẩy hiện đại húa nụng nghiệp và nụng thụn, đưa nụng nghiệp tiến lờn một bước sản xuất lớn nhưđường lối của Đảng và Nhà nước đó vạch ra.
(2) Hoàn thiện cỏc quy định về thuế suất thuế giỏ trị gia tăng
- Áp dụng phương phỏp liệt kờ phủ định để xỏc định cụ thể phạm vi ỏp dụng mức thuế suất phổ thụng, nhằm đảm bảo tớnh đơn giản của chớnh sỏch thuế, đồng thời phự hợp với thụng lệ quốc tế. Thụng lệ ở cỏc nước thường ỏp dụng phương phỏp liệt kờ phủđịnh: tất cả cỏc hàng húa dịch vụ, khụng thuộc đối tượng được miễn thuế hoặc chịu thuế với một mức thuế suất giảm, đều phải chịu thuế theo mức thuế suất phổ
thụng. Việt Nam nờn tiếp cận theo phương phỏp liệt kờ phủ định như vậy, vừa đảm bảo đơn giản húa những quy định của phỏp luật về thuế giỏ trị gia tăng, vừa giảm thiểu sự nhầm lẫn tiềm tàng.
- Hướng tới việc ỏp dụng cơ chế một mức thuế suất giỏ trị gia tăng. Sẽ cú nhiều ý kiến cho rằng việc ỏp dụng một mức thuế suất sẽ làm cho thuế giỏ trị gia tăng mang tớnh lũy thoỏi nhiều hơn và vỡ vậy cú lợi cho người giàu hơn người nghốo. Tuy vậy,
đứng trờn tầm vĩ mụ, việc phải hy sinh cỏi này để đạt được cỏi khỏc cú hiệu quả cao hơn cũng là điều thường thấy trong quỏ trỡnh hoạch định cỏc chớnh sỏch kinh tế. Nếu việc cải cỏch những sắc thuế khỏc cú tớnh chất lũy tiến (cỏc loại thuế thu nhập) để “bự lại” tớnh lũy thoỏi của thuế giỏ trị gia tăng thỡ vẫn cú thể kết hợp được cả hai tiờu thức “hiệu quả” và “cụng bằng” một cỏch tối ưu, đồng thời hệ thống thuế cũng sẽ tiến gần hơn tới trạng thỏi đơn giản, dễ quản lý và thực hiện.
(3) Hoàn thiện phương phỏp tớnh thuế là cần thiết vỡ tớnh thực tế của phương phỏp tớnh trực tiếp trờn giỏ trị gia tăng rất thấp. Tuy nhiờn để cú thể ỏp dụng phương phỏp khấu trừ thuế, cần phải tiến hành một số biện phỏp sau:
- Phõn loại cỏc hộ kinh doanh tư nhõn cú quy mụ nhỏ, thu nhập thấp, doanh thu dưới ngưỡng chịu thuế giỏ trị gia tăng để đưa ra khỏi diện chịu thuế giỏ trị gia tăng chuyển sang ỏp dụng thuế khoỏn, ấn định trờn doanh thu. Ở cỏc nước việc lựa chọn mức ngưỡng thớch hợp luụn bao gồm việc cõn bằng số thu với việc chi tiờu cỏc nguồn lực tài chớnh. Thực tế cho thấy nờn đặt mức ngưỡng đủ cao để loại tất cả cỏc đối tượng hiện đang ỏp dụng phương phỏp trực tiếp ra khỏi diện chịu thuế giỏ trị gia tăng.
Về lý thuyết, giả sử mức tăng của số thu từ thuế giỏ trị gia tăng do việc bổ sung thờm một đối tượng vào diện chịu thuế giỏ trị gia tăng là R = t.v.T, và C là chi phớ hành chớnh và xó hội tăng thờm, trong đú t là thuế suất thuế giỏ trị gia tăng, v là tỷ lệ
giỏ trị gia tăng trờn doanh thu và T là doanh thu. Rừ ràng là mức ngưỡng nờn được giảm xuống chừng nào mà R > C. Mức ngưỡng tối ưu sẽđạt được sau khi R = C, hoặc tại điểm mà T = C/ (t.v). Cụng thức này hàm ý rằng, khi tất cả cỏc điều kiện ngang bằng, thuế suất thuế giỏ trị gia tăng càng thấp thỡ mức ngưỡng nờn càng cao.
Tuy nhiờn, việc đề ra mức ngưỡng doanh thu để loại cỏc đối tượng nộp thuế cú quy mụ nhỏ ra khỏi đối tượng chịu thuế giỏ trị gia tăng sẽ nảy sinh những vấn đề sau: - Mức ngưỡng này sẽ tạo ra lợi thế cạnh tranh cho cỏc cơ sở kinh doanh nhỏ so với cỏc cơ sở kinh doanh lớn hơn, làm mất tớnh trung lập trong việc đối xử về thuếđối
với hai loại cơ sở kinh doanh này. Thuế giỏ trị gia tăng do cỏc cơ sở kinh doanh nhỏ được miễn thuế trả cho đầu vào của cơ sở này sẽ khụng lấy lại được, nờn mức lợi ớch tương đối mà cỏc cơ sở này cú thể thu được cũn hạn chế. Một số nước quy định: Cỏc cơ sở sản xuất kinh doanh nhỏ dưới mức ngưỡng miễn thuế phải chịu một một loại thuế doanh thu đơn giản với mức thuế suất tương đối thấp. Biện phỏp này ớt được sử
dụng vỡ chi phớ hành chớnh cú thể vượt quỏ mức thuế thu được, trừ phi mức ngưỡng rất cao. Thuế doanh thu là một loại thuế đỏnh trựng, do vậy việc thay thế loại thuế này chớnh là mục tiờu của việc ỏp dụng thuế giỏ trị gia tăng.
- Việc miễn thuế cho cỏc cơ sở kinh doanh dưới mức ngưỡng chủ yếu giao dịch với cỏc doanh nghiệp chịu thuế thực tế sẽ phỏ vỡ dõy chuyền khấu trừ thuế, dẫn đến hiện tượng đỏnh trựng, đặt cỏc cơ sở kinh doanh được miễn thuế vào thế bất lợi so với
đối thủ cạnh tranh phải chịu thuế. Cỏch giải quyết hiệu quả là đưa vào trong quy định phỏp luật về thuế giỏ trị gia tăng điều khoản về việc đăng ký thuế giỏ trị gia tăng tựy chọn cho cỏc cơ sở kinh doanh dưới mức ngưỡng và ỏp dụng thời hạn đăng ký tối thiểu (giả sử là 2 năm).
- Tất cả cỏc hộ kinh doanh cú quy mụ lớn đều phải thực hiện chếđộ kế toỏn, sử
dụng húa đơn, chứng từđể tớnh thuế giỏ trị gia tăng theo phương phỏp khấu trừ. Việc ỏp dụng duy nhất phương phỏp khấu trừ thuế vừa cho phộp đơn giản húa chớnh sỏch, vừa tạo điều kiện tốt hơn cho cơ chế liờn hoàn tự kiểm soỏt thụng qua húa đơn, chứng từ, từ đú tạo điều kiện giảm thiểu cỏc hiện tượng gian lận thuế đầu vào, chiếm đoạt tiền thuế của nhà nước.
(4) Hoàn thiện cỏc quy định về hoàn thuế giỏ trị gia tăng
- Nờn ỏp dụng một mức ngưỡng thống nhất tối thiểu để hoàn thuế trong kỳ hiện tại đối với cỏc khoản thuếđầu vào chưa được khấu trừ hết cho tất cả cỏc đối tượng nộp thuế giỏ trị gia tăng. Đồng thời, cần xem xột lại mức ngưỡng hiện tại để phục vụ cho mục đớch này. Trờn thực tế, cú thể thực hiện yờu cầu chuyển sang kỳ sau và đặt ra mức ngưỡng đồng thời như hiện nay đối với cỏc trường hợp hoàn thuế giỏ trị gia tăng. Tuy nhiờn, việc đề ra mức ngưỡng một cỏch phự hợp là giải phỏp thường được lựa chọn hơn ở cỏc nước. Việc hoàn thuế giỏ trị gia tăng sau một số ớt kỳ tớnh thuế nhằm trỏnh
cỏc trường hợp gian lận trong hoàn thuế, nhưng đũi hỏi sự phức tạp. Cỏc cụng ty xuất khẩu lớn - những đối tượng thường xuyờn cú thuế giỏ trị gia tăng đầu vào lớn hơn đầu ra, phải được đối xử như trường hợp ngoại lệđể giảm thiểu gỏnh nặng thuế giỏ trị gia tăng đỏnh lờn hàng xuất khẩu.
3.2.1.2. Thuế tiờu thụđặc biệt
Trờn cơ sở những tồn tại của thuế tiờu thụ đặc biệt đó phõn tớch ở chương 2, để
thuế tiờu thụ đặc biệt phự hợp với tiến trỡnh hội nhập kinh tế quốc tế, trong thời gian tới thuế tiờu thụđặc biệt cần phải được hoàn thiện theo hướng sau:
Thứ nhất, nờn mở rộng đối tượng chịu thuế tiờu thụ đặc biệt đối với cỏc loại hàng húa, dịch vụ như cỏc thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp, điện thoại di động và dịch vụ kinh doanh nú, vật dụng cao cấp làm bằng pha lờ, thảm len, mỹ phẩm cao cấp,… khụng phõn biệt đú là hàng húa sản xuất trong nước và hàng nhập khẩu. Bởi
đõy là những loại hàng húa, dịch vụ cao cấp mà thành phần sử dụng đa số là tầng lớp giàu cú. Việc mở rộng diện chịu thuế tiờu thụđặc biệt với những loại hàng húa dịch vụ
này sẽ gúp phần điều tiết thu nhập, định hướng tiờu dựng, mở rộng thờm được nguồn thu. Mặc khỏc, nờn đưa mặt hàng ụ tụ từ 16 đến 24 chỗ ngồi ra khỏi danh mục đối tượng chịu thuế tiờu thụ đặc biệt vỡ đõy là loại phương tiện lưu thụng nhiều chỗ ngồi, gúp phần giảm thiểu ỏp dụng quỏ tải giao thụng trong điều kiện hiện nay ở nước ta.
Thứ hai, về thuế suất, sự điều tiết cần đặt trong mối quan hệ với cỏc sắc thuế
khỏc. Cụ thể, trong điều kiện thuế nhập khẩu tiếp tục được điều chỉnh giảm theo cam kết thực hiện CEPT, ỏp dụng thuế giỏ trị gia tăng đối với hàng húa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiờu thụ đặc biệt,… theo đú, cần điều chỉnh thuế suất thuế tiờu thụ đặc biệt hiện hành xuống mức hợp lý nhằm khụng làm ảnh hưởng đến kết quả sản xuất kinh doanh của cỏc doanh nghiệp đang sản xuất kinh doanh cỏc mặt hàng, dịch vụ này. Bờn cạnh đú, để phự hợp hơn với thụng lệ quốc tế, mỗi loại hàng húa thuộc diện chịu thuế
tiờu thụ đặc biệt chỉ nờn ỏp dụng một hoặc hai mức thuế suất để đảm bảo tớnh đơn giản, khả thi chứ khụng chia nhỏ như hiện nay làm cho biểu thuế tiờu thụđặc biệt phức tạp và khú ỏp dụng.
Thứ ba, khụng nờn ỏp dụng chếđộ miễn giảm thuế tiờu thụđặc biệt cho cỏc cơ
sở sản xuất hàng húa thuộc diện chịu thuế tiờu thụđặc biệt bởi đõy là thuế giỏn thu do người tiờu dựng chịu thuế, cỏc cơ sở sản xuất chỉ là người nộp hộ nờn việc quy định miễn giảm thuếđối với loại thuế này là khụng hợp lý, hơn nữa theo cỏc cam kết quốc tế về thuế phải thực hiện trong tiến trỡnh hội nhập, thuế tiờu thụ đặc biệt khụng được phõn biệt giữa hàng húa sản xuất trong nước và hàng húa nhập khẩu. Mặt khỏc, đõy là những loại hàng húa dịch vụ mà nhà nước cần điều tiết, định hướng cho việc sản xuất, tiờu dựng để đảm bảo lợi ớch cộng đồng, hầu hết những loại hàng húa, dịch vụ này khụng phải là những mặt hàng thiết yếu cho đời sống nhõn dõn, khụng thuộc diện khuyến khớch tiờu dựng (trừ mặt hàng cỏ biệt như xăng), nờn việc quy định miễn giảm thuếđối với cỏc mặt hàng này là khụng cần thiết.
3.2.1.3. Thuế xuất, nhập khẩu
Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu ban hành từ năm 1991 đến nay đó hơn 15 năm với ba lần sửa đổi, bổ sung (năm 1994, năm 1998 và năm 2005) chưa được hệ
thống húa lại, cho nờn luật thuế xuất nhập khẩu hiện hành bộc lộ một sốđiểm cần sửa
đổi, bổ sung đểđỏp ứng yờu cầu của tỡnh hỡnh mới về hội nhập kinh tế quốc tế và phỏt triển đất nước.
Căn cứ chương trỡnh cải cỏch hệ thống thuếđến năm 2010 đó được Thủ tướng Chớnh phủ phờ duyệt và yờu cầu hội nhập kinh tế quốc tế, sửa đổi Luật thuế xuất nhập khẩu cần đỏp ứng được những mục tiờu và yờu cầu sau: Thực hiện cú hiệu quả tiến trỡnh hội nhập kinh tế quốc tế theo hướng ổn định, cụng khai, minh bạch, khụng phõn biệt đối xử, phự hợp với tiến trỡnh cải cỏch đồng bộ hệ thống chớnh sỏch thuế; Khuyến khớch phỏt triển sản xuất và xuất khẩu, bảo hộ hợp lý, cú điều kiện, cú chọn lọc, phự hợp với tiến trỡnh hội nhập; Gúp phần ổn định nguồn thu cho ngõn sỏch nhà nước; Kế
thừa những quy định của Luật thuế xuất nhập khẩu hiện hành đang phỏt huy hiệu quả
trong thực tiễn, đồng thời sửa đổi, bổ sung những quy định chưa phự hợp với điều kiện hội nhập, chưa đồng bộ với phỏp luật hiện hành và chưa đề cao được vai trũ quản lý của Nhà nước trong chống gian lận thương mại, chống thất thu thuế.
Theo đú, thuế xuất, nhập khẩu phải được sửa đổi bổ sung theo cỏc nhúm vấn đề
sau:
(1) Nhúm vấn đề thứ nhất:
Một số nội dung đang thực hiện theo cỏc văn bản dưới Luật, cần được quy định rừ trong Luật thuế xuất nhập khẩu để bảo đảm tớnh minh bạch và tạo điều kiện thuận lợi khi gia nhập WTO
- Về giỏ tớnh thuế nhập khẩu: Cần phải sửa đổi lại quy định về giỏ tớnh thuế
nhập khẩu theo đỳng nguyờn tắc của Hiệp định giỏ GATT nhằm đảm bảo tớnh phỏp lý và thể hiện sự chủđộng, tớch cực của Việt Nam trong đàm phỏn gia nhập WTO.
- Về thuế suất và thẩm quyền ban hành biểu thuế: Sắp xếp lại thứ tự cỏc Điều 8, 9 trong Luật thuế xuất nhập khẩu hiện hành theo trỡnh tự: Điều 8 quy định về thuế
suất, Điều 9 quy định về thẩm quyền ban hành biểu thuế. Việc sắp xếp này khắc phục
được sự trựng lắp, thiếu rừ ràng như hiện nay.
Hệ thống húa lại cỏc loại thuế suất hiện hành ỏp dụng đối với từng đối tượng theo mức độ quan hệ thương mại với Việt Nam. Ở phần căn cứ tớnh thuế và phương phỏp tớnh thuế cú bổ sung thờm hỡnh thức tớnh thuế theo mức tuyệt đối. Việc bổ sung thờm hỡnh thức thuế này là cần thiết vỡ khụng trỏi với những nguyờn tắc chung của WTO và Việt Nam cú thểđàm phỏn để ỏp dụng thuế tuyệt đối khi cần thiết.
Quy định về thẩm quyền ban hành biểu thuế. Trong hội nhập kinh tế quốc tế, thuế xuất nhập khẩu cú vị trớ quan trọng được cỏc đối tỏc tham gia đàm phỏn quan tõm hàng đầu và là một trong những nội dung chớnh trong đàm phỏn hội nhập. Đối với nước ta, do sản xuất trong nước cũn phụ thuộc nhiều vào nguồn vật tư, nguyờn liệu nhập khẩu nờn thường phải chịu tỏc động lớn của sự biến động giỏ cả thị trường thế
giới. Do vậy, những quy định hiện hành về thực hiện cỏc điều ước quốc tế mà Việt Nam ký kết hoặc tham gia và cú thẩm quyền điều hành thuế suất thuế nhập khẩu là rất quan trọng, đảm bảo sự chủ động trong đàm phỏn hội nhập kinh tế quốc tế và gúp phần bỡnh ổn giỏ cả thị trường trong nước. Vỡ vậy, thuế xuất nhập khẩu sửa đổi phải quy định thẩm quyền ban hành biểu thuế và thuế suất như luật hiện hành, nhưng bổ
suất cụ thể, phự hợp với danh mục nhúm hàng chịu thuế và trong phạm vi khung thuế
suất do Ủy ban thường vụ Quốc hội quy định; gúp phần bỡnh ổn thị trường, giỏ cả và
đảm bảo cho nguồn thu ngõn sỏch nhà nước; thực hiện bảo hộ cú chọn lọc, cú điều kiện, cú thời hạn, phự hợp với cỏc cam kết quốc tế mà Việt Nam ký kết hoặc gia nhập. - Về thuế chống bỏn phỏ giỏ, thuế chống trợ cấp, thuế chống phõn biệt, đối xử, thuế tự vệ:
Luật hiện hành quy định thu thuế bổ sung đối với cỏc trường hợp hàng húa nhập