Việc tổng hợp đánh giá các sai sót phát hiện đợc là một khâu vô cùng quan trọng trong quá trình đánh giá BCTC có đợc lập hợp lý và trung thực hay không. Công việc này KTV không chỉ thực hiện trong giai đoạn kết thúc quá trình Kiểm toán mà trong suốt cả quá trình Kiểm toán: Từ lập kế hoạch đến thực hiện và kết thúc.
- Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV đánh giá mức độ trọng yếu để ớc tính mức độ sai sót của BCTC có thể chấp nhận đợc, xác định phạm vi của cuộc KT và đánh giá ảnh hởng của các sai sót lên BCTC để từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi thực hiện các khảo sát Kiểm toán. Trong giai đoạn này KTV sẽ phải đánh giá mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC sau đó phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục trên BCTC.
- Trong giai đoạn thực hiện KT, KTV áp dụng kỹ thuật lấy mẫu, kiểm tra, ớc tính mức sai sót của từng khoản mục, và đa ra quyết định là có chấp nhận hay không chấp nhận số liệu trên sổ sách đó hoặc tiếp tục thu thập thêm bằng chứng Kiểm toán.
- Trong giai đoạn kết thúc Kiểm toán, KTV đánh giá tổng hợp các sai sót trọng yếu hay không trọng yếu đã phát hiện đợc trong quá trình Kiểm toán. Từ đó KTV sẽ lập bút toán điều chỉnh ngay trong qúa trình Kiểm toán đối với những sai sót trọng yếu để sửa sai các Báo cáo. Còn đối với những sai sót không trọng yếu KTV không nhất thiết phải lập các bút toán điều chỉnh khi phát hiện ra chúng. Mặc dù vậy các sai sót này sẽ không trọng yếu nếu xét riêng lẻ nhng có thể sẽ trở nên trọng yếu khi kết hợp chúng lại với nhau. Vì vậy KTV cần theo giõi các sót cha đợc điều chỉnh này và kết hợp chúng theo một số cách khác nhau để xem khi tích luỹ lại thì chúng có trở nên trọng yếu hay không. Để làm đợc điều này, KTV cần ghi lại các sai sót cha đợc điều chỉnh này trong lúc kiểm tra các khoản mục. Đến khi chuẩn bị hoàn thành Kiểm toán, KTV sẽ tiến
hành đánh giá tổng hợp ảnh hởng của chúng đến BCTC. Một công cụ thờng đợc dùng trong trờng hợp này là Bảng các sai sót cha đợc điều chỉnh. Tiếp đó, KTV cần đánh gía tổng hợp các sai sót dự kiến củaBCTC, vì khi áp dụng kỹ thuật lấy mẫu Kiểm toán, KTV không xác đinh đợc sai sót thực sự của khoản mục mà chỉ dựa vào kết quả mẫu để ớc tính sai sót của khoản mục, gọi là sai sót dự kiến.
Sai sót dự kiến đợc so sánh với mức sai sót có thể bỏ qua để quyết định xem có thể chấp nhận khoản mục đó hay không? Cuối cùng, KTV cần tổng hợp toàn bộ sai sót dự kiến của các khoản mục để xem xét chúng có vợt mức trọng yếu của BCTC hay không, và kết hợp với ảnh hởng của các sai sót cha đợc điều chỉnh. Nếu sai sót tổng hợp này vợt mức trọng yếu hoặc xấp xỉ mức trọng yếu, KTV không đa ra BCKT chấp nhận toàn bộ mà yêu cầu đơn vị điều chỉnh lại các sai sót cha đợc điều chỉnh, hoặc tiến hành thêm các Thủ tục KT bổ sung, hoặc đa ra Báo cáo không chấp nhận, hoặc chấp nhận có ngoại trừ.