Văn bản số 19 về Chuẩn mực của Kiểm toán (SAS) ban hành năm 1972 quy định KTV nên phải có một lá th kiến nghị của Ban GĐ Quản trị đơn vị khách hàng. “KTV có thể thu thập đợc bằng chứng Kiểm toán rằng các nhà quản lý DN đã thừa nhận những trách nhiệm này và phê chuẩn các biên bản họp ban GĐ hoặc các tổ chức tơng tự hoặc các bản sao BCTC đã đợc ký”. Trong quá trình kiểm tra, các nhà quản lý có nhiều bản giải trình gửi cho KTV trong đó có th kiến nghị. Th kiến nghị này đợc lập dới tên của khách hàng, gửi cho CT KT, và đợc ký bởi các thành viên trong ban lãnh đạo của đơn vị khách hàng, thờng là GĐ hoặc trởng phòng tài chính. Th ngụ ý là nó khởi đầu từ khách hàng, nhng trên thực tế KTV thờng soạn thảo th này và yêu cầu khách hàng ký tên.
Nếu khách hàng từ chối xác nhận KTV sẽ đa và Báo cáo chấp nhận có loại trừ hoặc Báo cáo từ chối.
Việc thu thập th kiến nghị của khách hàng nhằm mục đích giúp Ban GĐ nhận thức rõ về trách nhiệm của họ đối với những điều kiến nghị trên BCTC và cũng là một minh chứng bằng văn bản cho các câu trả lời đối với bảng câu hỏi mà KTV đa ra đồng thời cũng chứng minh cho các điều kiến nghị của khách hàng trong trờng hợp có bất động hoặc kiện cáo giữa các KTV và khách hàng.
Trong th kiến nghị gửi cho KTV chứa đựng rất nhiều thông tin tuỳ theo yêu cầu của mỗi cuộc KT, trong số đó có một số vấn đề đặc thù nh sau:
- Nhận thức của Ban quản trị về trách nhiệm của họ đối với sự trình bày trung thực trên các BCTC, các kết quả hoạt động, và những thay đổi về tình hình tài chính phù hợp với các nguyên tắc Kế toán đã đợc thừa nhận.
- Tính sẵn có của tất cả các sổ sách tài chính và các số liệu liên quan. - Tính đầy đủ và sẵn có của tất cả các biên bản các cuộc họp của cổ đông, GĐ và hội đồng GĐ.
- Thông tin về các nghiệp vụ liên quan đến bên thứ ba và các số tiền phải thu hoặc phải trả liên quan.
- Các kế hoạch hoặc dự định có thể ảnh hởng đến giá trị mạng sang hoặc sự phân loại tài sản công nợ.
Theo CMKT Việt Nam số 500 “Bằng chứng Kiểm toán”, bằng chứng Kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin mà KTV thu thập đợc liên quan đến cuộc KT và dựa trên thông tin này KTV hình thành nên ý kiến của mình. Nh vậy, th kiến nghị của khách hàng cũng đợc xem là một bằng chứng Kiểm toán. Tuy nhiên, th kiến nghị là một Báo cáo bằng văn bản từ một nguồn không độc lập và do đó không thể thay thế cho các bằng chứng khác. Th thờng chỉ cung cấp bằng chứng tối thiểu là Ban quản trị dã đợc hỏi một số vấn đề, nhng mục đích của th có tính tâm lý và để bảo đảm KTV không bị ban quản trị từ chối hợp tác vì họ không nhận thức đợc trách nhiệm của mình.