II. Thực trạng công tác quản lý thu thuế của chi cục thuế thị xã Bắc Giang
1. Cơ cấu tổ chức Chi cục thuế Thị xã Bắc Giang
4.2. Quản lý căn cứ tính thuế
Bên cạnh việc quản lý tốt đối tợng nộp thuế, việc quản lý căn cứ tính thuế nhất là quản lý doanh thu, mức thuế đối với khu vực ngoài quốc doanh cũng đợc xem là điểm then chốt bởi nếu không xác định đợc doanh số tính thuế, không xây dựng đợc mức thuế xuất hợp lý sẽ làm chênh lệch giữa số thuế phải thu với số thuế phải nộp, làm lệch hớng quản lý của Chính phủ và cơ quan thuế. Do vậy công tác quản lý doanh thu tính thuế có một ý nghĩa quan trọng không nhỏ trong công tác quản lý thuế GTGT đối với khu vực này nói riêng và toàn bộ nền kinh tế nói chung.
Hiện nay Chi cục thuế Thị xã Bắc Giang quản lý 2610 hộ kinh doanh cá thể và 306 doanh nghiệp ngoài quốc doanh đóng trên địa bàn Thị xã. Các doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, hàng tháng tự kê khai số thuế phải nộp. Đa số hộ kinh doanh cá thể nộp thuế theo phơng thức trực tiếp, một số ít có đầy đủ điều kiện về hoá đơn chứng từ nộp thuế theo phơng thức khấu trừ. Các hộ kinh doanh cá thể nộp thuế theo hình thức khoán hoặc tự kê khai số thuế phải nộp hàng tháng.
Đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh: Bắt đầu từ năm 2003 Cục
thuế bàn giao một số doanh nghiệp cho Chi cục quản lý thu thuế, Chi cục đã tăng cờng và kiện toàn đội ngũ cán bộ có năng lực đảm nhiệm quản lý và tăng cờng chỉ đạo, thờng xuyên nắm tình hình họat động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp về nguồn vốn, khả năng quy mô kinh doanh về tài sản cố định, khả năng tài chính Kết quả thu thuế đối với các doanh nghiệp này sau hai năm Chi cục quản…
(đơn vị:1000đ)
Năm Số thuế thu đợc So sánh (%)
Kế hoạch Thực hiện TH/ KH TH/ TH năm trớc Năm 2003 2.868.274 2.896.957 101 Năm 2004 3.756.000 3.997.802 106 138
(Nguồn: Báo cáo tổng kết công tác năm 2003, năm 2004 của Chi cục thuế Thị xã Bắc Giang)
Qua bảng số liệu trên ta thấy mặc dù mới đợc Cục thuế Bắc Giang giao nhiệm vụ quản lý một số doanh nghiệp nhng Chi cục thuế đã thực hiện nhiệm vụ khá tốt. Ngay từ năm đầu đợc giao quản lý các doanh nghiệp đã hoàn thành kế hoạch đợc giao (đạt 101% so với kế hoạch). Sang năm thứ hai thực hiện vợt mức kế hoạch (đạt 106% so với kế hoạch) và tăng 138% so với số thuế thu đợc từ năm 2003. Kế hoạch giao cho Đội QLDN thực hiện năm 2005 là thu khoảng 4715 triệu đồng. Tính đến hết tháng 4 năm 2005 Chi cục thuế Thị xã Bắc Giang đã thu đợc 1785 triệu đồng. Có đợc kết quả nh trên là do những nguyên nhân chủ yếu sau:
- Nguyên nhân khách quan:
+ Đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ ít, dễ dàng cho Chi cục trong công việc quản lý cũng nh kiểm soát quá trình sản xuất kinh doanh.
+ Việc thu thuế GTGT theo phơng pháp này có rất nhiều u điểm tạo điều kiện thuận lợi cho cán bộ thuế trong quá trình quản lý, giúp cho việc thu nộp tuế đơn giản và thuận tiện hơn.
- Nguyên nhân chủ quan: Đội quản lý doanh nghiệp của Chi cục đợc thành lập với đội ngũ cán bộ có năng lực, những cán bộ này đợc giao nhiệm vụ thờng xuyên nắm bắt tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp về nguồn vốn, khả năng quy mô kinh doanh, về tài sản cố định, khả năng tài chính…
từ đó có phơng thức quản lý hợp lý đảm bảo tỷ lệ thất thu thuế ở mức thấp nhất, tránh tình trạng nợ đọng thuế.
Do mới đợc quản lý một số ít các doanh nghiệp, chủ yếu là các doanh nghiệp t nhân có quy mô nhỏ nên số thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ của Chi cục thuế Thị xã Bắc Giang thu đợc từ doanh nghiệp ngoài quốc doanh còn chiếm tỷ trọng nhỏ so với tổng số thuế GTGT thu theo phơng thức trực tiếp từ số hộ kinh doanh cá thể do Chi cục quản lý, năm 1993 tỷ lệ này là 25,16%, năm 2004 là 34,86%. Trong tơng lai số thuế thu đợc theo phơng thức khấu trừ sẽ ngày càng chiếm tỷ trọng lớn hơn so với tổng số thuế thu đợc từ các loại thuế do những u điểm của phơng thức nộp thuế này.
Trong hai năm qua Chi cục đã thực hiện nhiều biện pháp quản lý đối với các doanh nghiệp để chống thất thu thuế. Tuy nhiên do đây là nhiệm vụ còn mới đối với Chi cục, mặt khác do ý thức chấp hành nghĩa vụ thuế của các doanh nghiệp cha cao, cha tự giác đồng thời với cơ chế thanh toán chủ yếu bằng tiền mặt nên tình trạng thất thu thuế GTGT đối với các doanh nghiệp tại Chi cục vẫn còn nhiều, biểu hiện dới các dạng sau:
- Trốn thuế thông qua sử dụng hoá đơn:
+ Doanh nghiệp viết liên 1 khác liên 2 về tất cả các tiêu thức: Tên, mã số, thuế, ngời mua, mặt hàng, giá bán và tổng giá thanh toán. Chi cục sẽ thất thu cả thuế GTGT và thuế TNDN của bên bán do doanh thu ghi thấp hơn doanh thực tế còn bên mua thì đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào và giá mua không ghi trên hoá đơn đợc đa vào chi phí làm giảm thuế TNDN.
+ Doanh nghiệp bán hàng không xuất hoá đơn: Nhiều doanh nghiệp lợi dụng việc ngời tiêu dùng mua hàng thờng không đòi hỏi hoá đơn để bán hàng không xuất hoá đơn, hoặc bán hàng thông qua một số loại giấy tờ nh: Hợp đồng thi công, hợp đồng kinh tế Qua cách trốn này, doanh nghiệp bán hàng tập hợp đầy…
đủ thuế đầu vào nhng thuế đầu ra thấp dẫn đến số thuế phải nộp thấp, gây thất thu thuế GTGT.
+ Bán hàng ghi địa chỉ ngời mua không rõ ràng, không trung thực: Cùng loại mặt hàng bán ra nhng khi bán ra cho đối tợng không có mã số thuế và địa chỉ không rõ ràng thì ghi giá bán rất thấp, còn khi bán cho đỗi tợng có mã số thuế và địa chỉ rõ ràng thì ghi giá bán rất cao. Dạng trốn thuế này gây khó khăn phức tạp rất lớn cho ngành thuế trong công tác quản lý, vì việc đối chiếu xác minh hoá đơn tốn rất nhiều thời gian, công sức.
Đối với các nớc phát triển thì những hiện tợng này không thể xảy ra vì tất cả các chứng từ hoá đơn đều đợc quản lý qua mạng trên phạm vi cả nớc hoặc có thể quản lý thông qua việc thanh toán qua ngân hàng. Trong điều kiện nớc ta hiện nay, công nghệ viễn thông cha phát triển , việc quản lý hoá đơn chứng từ qua mạng trên phạm vi cả nớc cha thể thực hiện đợc, mặt khác thanh toán qua ngân hàng vẫn còn rất ít do đó ý thức chấp hành pháp luật của các doanh nghiệp và cá nhân là rất quan trọng trong việc khắc phục tình trạng này.
- Trốn thuế thông qua khấu trừ khống thuế: Một số doanh nghiệp đã lợi dụng cơ chế thông thoáng của luật doanh nghiệp và chính sách hoàn thuế GTGT để chiếm doạt tiền của Nhà nớc bằng việc thành lập doanh nghiệp, mua hoá đơn xong
thì lập tức bán cả quyển hoá đơn, rồi giải thể doanh nghiệp, ngừng hoạt động hoặc thành lập doanh nghiệp chỉ để lập hồ sơ xin hoàn thuế khống. Đặc điểm dễ nhận biết của loại doanh nghiệp này là địa chỉ không rõ ràng hoặc địa chỉ ma, sau khi đã kiếm đợc một số tiền nhất định thì xin giải thể hoặc ngừng hoạt động nhằm trốn tránh sự truy xét của cơ quan Pháp luật và cơ quan Thuế.
Đối với hộ kinh doanh cá thể: Quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể
rất phức tạp do hoạt động kinh doanh trong khu vực này rất đa dạng, hoạt động trên địa bàn rộng, tập trung ở chợ, ven các trục đờng chính khó có thể quản lý đủ số hộ tham gia kinh doanh và doanh thu của các hộ này để truy thu thuế.
Đối với một số ít các hộ nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ: Việc quản lý đối với số hộ này là tơng đối ổn định. Tuy nhiên hiện nay số hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn Thị xã Bắc Giang nộp thuế theo phơng thức này còn rất ít do điều kiện về sử dụng hoá đơn bán hàng và hoá đơn GTGT. Tính đến tháng 12 năm 2004 mới chỉ có 6 hộ trên địa bàn Thị xã nộp thuế theo phơng thức này trên tổng số 2610 hộ chiếm 0,23%. Số thuế GTGT thu đợc từ số hộ này trong năm 2004 là 44,6 triệu đồng chiếm 2,23% tổng số thuế thu đợc từ các hộ kinh doanh cá thể. Mặc dù số thu hiện nay từ số hộ nộp thuế theo phơng thức khấu trừ còn ít, trong tơng lai bằng việc đơn giản hoá các thủ tục và điều kiện thì ngày càng nhiều đối tợng nộp thuế sẽ nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ do sự thuận tiện của phơng pháp này vừa đồng thời đảm bảo thực hiện quản lý tốt chứng từ hoá đơn sổ sách vừa đơn giản cho công tác quản lý của Chi cục đảm bảo thu đủ số thuế từ khu vực hộ kinh doanh cá thể.
Đối với các hộ nộp thuế theo phơng pháp kê khai trực tiếp: Trọng tâm quản lý đối với các hộ này là doanh số mà các hộ kê khai. Các hộ kinh doanh luôn tìm mọi biện pháp, cách thức để kê khai giảm doanh số tính thuế. Nhiệm vụ đặt ra cho cán bộ Chi cục thuế là cần phải thờng xuyên theo dõi, kiểm tra để nắm rõ doanh số tính thuế do các hộ kê khai có chính xác hay không. Nếu các hộ kê khai
này sẽ góp phần làm tăng vai trò của thuế là đảm bảo sự công bằng xã hội một cách hợp lý. Hiện nay Chi cục đang quản lý 517 hộ kê khai thuế chiếm 19,81% tổng số hộ kinh doanh cá thể, số thuế GTGT thu đợc từ số hộ kê khai trong năm 2004 là 2.566 triệu đồng chiếm 64,15% tổng số thuế GTGT thu đợc từ các hộ kinh doanh cá thể. Các hộ này phải nộp thuế kê khai là do việc ghi chép sổ sách kế toán cha đầy đủ, sử dụng hoá đơn chứng từ cha đảm bảo đúng quy định. Mặt khác, do tính tự giác của các cơ sở sản xuất kinh doanh cha cao nên một số cơ sở kinh doanh đã lợi dụng quy trình quản lý thuế (tự kê khai, tự tính thuế) đã kê khai không đúng hoạt động có doanh thu, tập trung chủ yếu vào các hoạt động: ăn uống, dịch vụ và khách sạn do những hoạt động này khó kiểm tra đợc doanh thu chính xác.
Đối với các hộ kinh doanh cá thể nộp thuế theo phơng pháp ấn định doanh số: Phơng pháp này áp dụng chủ yếu đối với các hộ kinh doanh vừa và nhỏ không sử dụng hoá đơn bán hàng và các hộ hoạt động trong lĩnh vực vận tải. Số thuế đợc ấn định tính theo công thức sau:
Thuế GTGT phải nộp = Doanh thu ấn định x Tỷ lệ GTGT tính trên doanh thu x
Thuế suất Thuế GTGT
Trong đó:
- Doanh thu ấn định đợc xác định nh sau: Hộ kinh doanh căn cứ vào kết quả kinh doanh kỳ trớc, sau đó dự kiến khả năng biến động của kỳ tới, từ đó kê khai doanh thu bình quân của kỳ tiếp theo vào tờ khai thuế GTGT nộp cho cán bộ thuế. Các cán bộ của Chi cục thuế ở các tổ đội trực tiếp quản lý hộ kinh doanh và tổ nghiệp vụ hỗ trợ căn cứ vào tờ khai đó tiến hành điều tra xác minh mức độ chính xác của việc kê khai. Sau đó tham khảo ý kiến của Hội đồng t vấn về thuế để ấn
định thuế cho số hộ này. Kết quả đó làm căn cứ tính thuế cho các hộ khác có cùng ngành nghề, cùng quy mô kinh doanh.
- Tỷ lệ gia tăng là tỷ lệ đã đợc quy định qua điều tra, khảo sát đối với từng ngành hàng, nhóm hàng do Cục thuế quy định đối với từng vùng từng địa bàn. Đối với Chi cục thuế Thị xã Bắc Giang, tỷ lệ gia tăng đợc quy đinh nh sau:
+ Thơng nghiệp: 10%
+ Sản xuất chế biến lơng thực: 18% + Ngành ăn uống: 32%
+ Dịch vụ may mặc, giặt là, nhuộm quần áo: 40%
Cách tính doanh thu ấn định thuế đối với các hộ kinh doanh rất phức tạp do đó công việc đặt ra là cán bộ thuế phải nắm bắt đợc mức độ chuyển biến của hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời gian nhất định, từ đó điều chỉnh doanh thu ổn định một cách hợp lý tránh vợt quá khả năng của ngời nộp thuế đồng thời tránh thất thu thuế cho Nhà nớc. Năng lực xác minh, trình độ quản lý, kinh nghiệm nghề nghiệp là những yếu tố ảnh hởng đến việc ấn định chính xác doanh thu.
Hiện nay Chi cục đang quản lý 2.087 hộ kinh doanh cá thể nộp thuế theo phơng pháp ấn định, trong đó có 1.872 hộ kinh doanh và 215 hộ hoạt động vận tải, số hộ nộp thuế theo phơng pháp ấn định chiếm 79,96% số hộ kinh doanh cá thể nộp thuế tại Chi cục. Số thuế GTGT thu đợc từ số hộ này là 1430 triệu chiếm 35,76% số thuế GTGT thu đợc từ số hộ kinh doanh cá thể. Qua công tác kiểm tra một số hộ trong các ngành nghề kinh doanh cho thấy doanh thu thực tế so với doanh thu tính thuế còn có sự chênh lệch:
lệch
Trần Ngọc Hải Sx cửa sắt 1.833.000 3.000.000 1.167.000 63,66 Vũ Văn Chính Sx vật liệu xây
dựng
2.400.000 3.500000 1.100.000 45,83
Bùi Văn Cờng Dịch vụ may đo 700.000 1.500.000 800.000 114,28 Bùi Thu Thuỷ Bán cơm 800.000 1.350.000 550.000 68.75
(Nguồn: Báo cáo công tác điều tra của Chi cục thuế Thị Xã Bắc Giang)
Từ số liệu điều tra trên ta thấy Chênh lệch giữa doanh thu tính thuế và doanh thu thực tế của các hộ nộp thuế theo phơng thức ấn định thuế tại Chi cục thuế Thị xã Bắc Giang còn rất cao. Trong những năm tới cần khắc phục để giảm thất thu thuế đối với số hộ này.
Phần lớn các hộ kinh doanh nộp thuế theo doanh số ổn định có quy mô kinh doanh nhỏ nhng mặt hàng kinh doanh lại đa dạng trong đó có cả những hàng hoá thuộc diện chịu thuế GTGT và hàng hoá không thuộc diện chịu thuế GTGT. Doanh số ổn định lại dựa trên tổng doanh thu thực tế. Nh vậy xét về thực tế có sự thiếu công bằng giữa số hộ nộp thuế theo phơng pháp ấn định với số hộ nộp theo các ph- ơng pháp khác. Đây không chỉ là một vấn đề đáng quan tâm chỉ ở Chi cục thuế Thị xã Bắc Giang mà còn là vấn đề của tất cả các tỉnh thành trên cả nớc.