- Phân loại và trình bày: Tài sản cố định được mô tả, phân loại và trình bày hợp lý trong Báo cáo tài chính.
B. Những vấn đề còn tồn tại trong việc trích khấu hao tài sản cố định năm
Trong Thư quản lý cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2005 gửi Ban Giám đốc Công ty ABC, ACAGroup đã đề ra một số gợi ý trong việc tính và hạch toán khấu hao tài sản cố định. Cụ thể như sau:
- Tình hình thực tế
+ Hiện tại Công ty ABC đang trích khấu hao TSCĐ theo nguyên tắc tròn tháng. Tức là TSCĐ tăng hoặc ngừng tham gia hoạt động kinh doanh trong tháng này sẽ được trích hoặc ngừng trích khấu hao trong tháng sau.
+ Hồ sơ các TSCĐ tăng trong năm 2005 chưa có quyết định tăng và đưa tài sản vào sử dụng.
---
Công ty trích như hiện tại sẽ giảm chi phí khấu hao trong kỳ có tăng TSCĐ và việc chưa có các quyết định tăng, đưa TSCĐ vào sử dụng sẽ chưa đủ cơ sở để xác định thời điểm tính và trích khấu hao.
- Gợi ý của kiểm toán viên
Theo quy định tại Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 của Bộ Tài chính ban hành về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ thì việc trích hoặc thôi trích khấu hao TSCĐ được thực hiện bắt đầu từ ngày (theo số ngày của tháng) mà TSCĐ tăng, giảm hoặc ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh và cần có cơ sở để xác định việc trích khấu hao. Công ty cần thực hiện trích khấu hao của TSCĐ theo đúng Quyết định số 206/2003/QĐ- BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 đồng thời bổ sung các quyết định tăng và đưa TSCĐ vào sử dụng vào hồ sơ TSCĐ.
C. Nhận xét về việc trích khấu hao tài sản cố định của Công ty ABC
Từ kết quả kiểm toán năm 2005, kiểm toán viên cần quan tâm đến các vấn đề sau trong việc trích khấu hao của tài sản cố định trong năm 2006:
+ Thời điểm tính khấu hao
+ Việc phân bổ chi phí khấu hao cho các bộ phận * Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Dựa trên kết quả của Bảng 2.5, kiểm toán viên nhận thấy tình hình khấu hao tài sản cố định trong 9 tháng đầu năm không biến động bất thường. Do đó, kiểm toán viên cần tập trung kiểm tra việc phân bổ chi phí khấu hao ở các bộ phận. * Thực hiện kiểm toán
Kiểm toán viên tập hợp các tài liệu phản ánh tình hình tăng giảm khấu hao tài sản cố định của đơn vị.
--- Bảng 2.13: Tình hình khấu hao TSCĐ toàn Công ty ABC
Nhà xưởng Máy móc Thiết bị Phương tiện Tổng vật kiến trúc thiết bị văn phòng vận tải
Giá trị hao mòn VNĐ VNĐ VNĐ VNĐ VNĐ Tại ngày 1/1/2006 1.818.306.750 317.410.214 311.865.319 27.680.851.724 30.128.434.007 Số tăng trong kỳ 204.283.944 66.621.397 44.383.068 3.440.557.642 3.755.846.051 Số giảm trong kỳ - - - - - Tại ngày 30/9/2006 2.022.590.694 384.031.611 356.248.387 31.121.409.366 33.884.280.058
Bảng 2.14: Tình hình khấu hao TSCĐ tại chi nhánh Bắc Ninh
Nhà xưởng Máy móc Thiết bị Phương tiện Tổng vật kiến trúc thiết bị văn phòng vận tải
Giá trị hao mòn VNĐ VNĐ VNĐ VNĐ VNĐ Tại ngày 1/1/2006 56.234.147 53.870.316 - - 247.758.302 Số tăng trong kỳ 94.399.272 43.254.567 - - 137.653.839 Số giảm trong kỳ - - - - - Tại ngày 30/9/2006 150.633.419 97.124.883 - - 247.758.302
Vì Chi nhánh Bắc Ninh không có thêm tài sản cố định mới nên kiểm toán viên dựa vào kết quả khấu hao năm trước, tính bổ sung những khấu hao của tài sản mới đưa vào năm 2005 để đối chiếu.
Bảng 2.15: Tình hình khấu hao TSCĐ tại Xí nghiệp cơ khí
Nhà xưởng Máy móc Thiết bị Phương tiện Tổng vật kiến trúc thiết bị văn phòng vận tải
Giá trị hao mòn VNĐ VNĐ VNĐ VNĐ VNĐ Tại ngày 1/1/2006 972.473.657 246.949.424 200.000.000 15.000.000 1.434.423.081 Số tăng trong kỳ 69.336.054 22.783.496 - - 92.119.550 Số giảm trong kỳ - - - - - Tại ngày 30/9/2006 1.041.809.711 269.732.920 200.000.000 15.000.000 1.526.542.631
---
Nhà xưởng Máy móc Thiết bị Phương tiện Tổng vật kiến trúc thiết bị văn phòng vận tải
Giá trị hao mòn VNĐ VNĐ VNĐ VNĐ VNĐ Tại ngày 1/1/2006 789.598.946 16.590.474 27.480.851.724 296.865.319 28.583.906.463 Số tăng trong kỳ 40.548.618 583.334 3.440.557.642 44.383.068 3.481.689.594 Số giảm trong kỳ - - - - - Tại ngày 30/9/2006 830.147.564 17.173.808 30.921.409.366 341.248.387 32.109.979.125
Kiểm toán viên tính tổng và đối chiếu sổ chi tiết tài khoản 214 với bảng cân đối kế toán : Số liệu khớp. Sau đó, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết sổ 214. Dựa trên bảng phân loại trích khấu hao TSCĐ do kế toán lập, kiểm toán viên đối chiếu với kết quả phân loại kiểm kê, phát hiện thấy có một số tài sản kế toán phân bổ khấu hao cho chi phí bán hàng trong khi tài sản đó lại thực dùng cho bộ phận sản xuất trên Biên bản kiểm kê; và ngược lại.
Qua phỏng vấn kế toán TSCĐ của đơn vị, kiểm toán viên thấy rằng đơn vị vẫn hạch toán trích khấu hao TSCĐ theo nguyên tắc tròn tháng
Do vậy, kiểm toán viên tính toán lại khấu hao của một số tài sản, đối chiếu với kế hoạch mua sắm TSCĐ và Biên bản kiểm kê, phỏng vấn nhân viên của đơn vị về ngày nhận tài sản (do các tài sản chưa có quyết định tăng TSCĐ cũng như biên bản bàn giao) để kiểm tra việc trích khấu hao và hạch toán chi phí có hợp lý hay không.
Trong quá trình kiểm toán khấu hao tài sản cố định, các bước tính toán lại và điều chỉnh được kiểm toán viên trình bày trên giấy tờ làm việc.
Bảng 2.17: Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
---
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH
.. ACAGroup ..
GIẤY TỜ LÀM VIỆC
Khách hàng: Công ty Cổ phần Thương mại Vận tải ABC Prepare: ĐTH Ngày: xx/xx/2006
Kỳ kế toán: Ngày 1/1/2006 đến ngày 30/9/2006 Review: HH Ngày: xx/xx/2006
TK: 214 TÍNH TOÁN CỦA KIỂM TOÁN VIÊN
Mã TS Tên TS ….. KH trong kỳ ….. TKĐƯ theo ….. KH ước Số chênh TK đối ứng Ghi công ty tính lệch theo KTV chú 1 2 7 12 13=7-12 Phần I: Máy móc thiết bị 11010103 Cổng Barie ….. 1.458.335 ….. 641 ….. 1.630.137 (171.802) 627 Tháng 7,8,9 11010401 Máy nén khí ….. 531.000 ….. 641 ….. 622.652 (91.652) 627 Tháng 9 Phần 2: Phương tiện 140101 Xe FAW 29M-1622 ….. 40.174.370 ….. 627 ….. 40.174.370 - 627 140101 Xe FAW 29M-4054 ….. 55.523.388 ….. 627 ….. 55.523.391 (3) 627 ……… ….. ….. ….. - 627 140101 Xe FAW 29M-8602 ….. 55.852.260 ….. 627 ….. 55.852.264 (4) 627 ……….. ….. ….. ….. - 627 140101 Xe Huyndai 29Y-7813 ….. 37.033.812 ….. 627 ….. 40.382.072 (3.348.260) 627 ………. ….. ….. ….. - 627 14010111 Xe SINOTRUCK 29Y-194 ….. 16.699.815 ….. 627 ….. 11.163.712 5.536.103 627 Phần 3: Dụng cụ quản lý