- Do lực lượng kiểm kê đơn vị bố trí mỏng, kho phế liệu của đơn vị lại nhiều nên tại
thời điểm đó tổ kiểm kê không kiểm kê thực tế được.
* Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Phần này được lưu tại chỉ mục số A 600: “Thực hiện thủ tục phân tích ban đầu”.
Sau khi thu thập được những thông tin về HTKSNB của Công ty ABC đối với tài sản cố định, kiểm toán viên của ACAGroup tiến hành phân tích sơ bộ BCĐKT của Công ty bằng cách so sánh các trị số của cùng một chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính 9 tháng đầu năm 2006 so với năm 2005 để tính ra mức biến động cả về số tương đối và số tuyệt đối.
Dựa vào bảng 2.6, kiểm toán viên nhận thấy: giá trị tài sản cố định 9 tháng đầu năm tăng 2.050.583.555 VNĐ tương ứng với 10%, sự biến động này không quá lớn. Tuy nhiên chi phí xây dựng cơ bản thì tăng đột biến, tăng 3.959.105.618 VNĐ so với đầu năm, tương ứng với 135593%. Vì vậy, kiểm toán viên cần tập trung kiểm tra tài khoản này.
--- Bảng 2.5: Phân tích sơ bộ Bảng cân đối kế toán của Công ty ABC
Đơn vị: VNĐ
Chênh lệch Ghi
Chỉ tiêu 1/1/2006 30/9/2006 Số tuyệt đối Số tương đối chú
(VNĐ) (%) A. Tài sản ngắn hạn 19.949.411.308 21.781.885.446 1.832.474.138 109 B. Tài sản dài hạn 27.479.852.732 32.116.621.905 4.636.769.173 117 1. TSCĐHH 19.572.350.732 21.622.934.287 2.050.583.555 110 * Nguyên giá 49.700.784.739 55.507.214.345 5.806.429.606 112 * Giá trị hao mòn (30.128.434.007) (33.884.280.058) (3.755.846.051) 112 * 2. Chi phí XDCB 2.922.000 3.962.027.618 3.959.105.618 135,593 * 3. Đầu tư TCNH 7.867.000.000 6.495.000.000 (1.372.000.000) 83 4. Đầu tư DH khác 37.580.000 36.660.000 (920.000) 98 Tổng tài sản 47.429.264.040 53.898.507.351 6.469.243.311 114 C. Nợ phải trả 15.657.962.012 22.804.427.280 7.146.465.268 146 D. Nguồn vốn 31.771.302.028 31.094.080.071 (677.221.957) 98 Tổng nguồn vốn 47.429.264.040 53.898.507.351 6.469.243.311 114
Trên cơ sở đó, kiểm toán viên phân tích thuyết minh của đơn vị về tài sản cố định và chi phí xây dựng cơ bản:
Bảng 2.6: Thuyết minh tài sản cố định của Công ty ABC
Nhà xưởng Máy móc Thiết bị Phương tiện Tổng vật kiến trúc thiết bị văn phòng vận tải
Nguyên giá VNĐ VNĐ VNĐ VNĐ VNĐ Tại ngày 1/1/2006 5.884.840.051 646.865.990 458.875.586 42.710.203.112 49.700.784.739 Mua trong kỳ - 89.058.018 24.974.260 5.692.397.328 5.806.429.606 Thanh lý, nhượng bán - - - - - Tại ngày 30/9/2006 5.884.840.051 735.924.008 483.849.846 48.402.600.440 55.507.214.345
Như vậy, trong kỳ, tài sản cố định của đơn vị hoàn toàn là do mua sắm mới, không có tài sản thanh lý, nhượng bán.
Tương tự, chi phí xây dựng cơ bản dở dang của Công ty ABC hoàn toàn liên quan tới việc mua sắm các máy móc phương tiện mới, không liên quan với công trình xây dựng cơ bản.
---
* Đánh giá mức độ trọng yếu và giá trị trọng yếu chi tiết
Phần này được lưu tại chỉ mục kiểm toán số A 700: “Xác định mức độ trọng yếu dự kiến”
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán đánh giá mức độ trọng yếu PM (Planning Materiality) để ước tính mức độ sai sót của Báo cáo tài chính có thể chấp nhận được. Khi đã xác định được mức độ trọng yếu PM, kiểm toán viên tính toán giá trị trọng yếu chi tiết MP (Monetary Precision) dựa vào kết quả ước tính mức độ trọng yếu: MP bằng 80% đến 90% PM.
Nhóm kiểm toán sẽ được thông báo về mức độ trọng yếu chung của toàn Báo cáo tài chính để từ đó xác định giá trị chênh lệch có thể chấp nhận được đối với khoản mục kiểm toán của mình.
Đối với Công ty ABC chưa tham gia thị trường chứng khoán, chủ nhiệm kiểm toán xác định mức độ trọng yếu dựa trên doanh thu theo Bảng tỷ lệ sẵn có. Tổng doanh thu 9 tháng đầu năm 2006 của Công ty ABC là 181.477.394.696 VNĐ.
Tỷ giá giao dịch tại thời điểm ngày 30/9/2006 là: 1 USD = 16.012,00 VNĐ. Như vậy, tổng doanh thu quy đổi ra USD là: 11.333.836,78 USD.
Máy tính đưa ra tỷ lệ % trên doanh thu cho Công ty ABC là 0,011. Ta có: PM = 11.333.836,78 * 0,011 = 124.672,20 USD
quy ra Đồng Việt Nam là: 1.996.251.266 VNĐ
Và MP = PM * 80% = 1.996.251.266 * 80% = 1.597.001.013 VNĐ
Bảng 2.7: Bảng tỷ lệ tính PM theo doanh thu
Doanh thu (USD) Tỷ lệ quy định
0 tới 500.000 0.030 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
600.000 0.025
700.000 0.023
800.000 0.020
--- 1.000.000 0.017 2.000.000 0.016 6.000.000 0.015 10.000.000 0.012 15.000.000 0.010 30.000.000 0.009 50.000.000 0.008 100.000.000 0.007 300.000.000 0.006 1000.000.000 và lớn hơn 0.005
* Xác định mức độ kiểm tra chi tiết
Mức độ kiểm tra chi tiết đối với số dư tài khoản phụ thuộc vào rủi ro chi tiết phát hiện được và mức độ tin cậy của kiểm toán viên qua phân tích, đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng. Đối với tài sản cố định ở Công ty ABC, kiểm toán viên xác định mức độ kiểm tra chi tiết đối với số dư tài khoản là trung bình, tức độ tin cậy R = 2.
* Hoàn thiện chương trình kiểm toán TSCĐ của Công ty ABC
Sau khi đã tìm hiểu, đánh giá và phân tích sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ, tình hình biến động của tài sản cố định trên Báo cáo tài chính của khách hàng, kiểm toán viên tiến hành hoàn thiện chương trình kiểm toán TSCĐ cho phù hợp với Công ty ABC.
Bảng 2.8: Chương trình kiểm toán tài sản cố định của Công ty ABC
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH
CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN
TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
---
Tên khách hàng : Công ty Cổ phần Thương mại Vận tải ABC
---
Kỳ kế toán : Từ ngày 1/1/2006 đến hết ngày 30/9/2006.
Được hoàn thiện bởi : KTV. Vũ Văn Quân Ngày: xx/xx/2006 Phó Giám đốc : KTV. Chu Quang Tùng Ngày: xx/xx/2006
I./ Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị:
- Bảng tổng hợp tài sản cố định phản ánh số dư đầu kỳ, phát sinh tăng (giảm) trong kỳ, số cuối kỳ về nguyên giá, khấu hao luỹ kế và giá trị còn lại của tài sản cố định theo từng nhóm tài sản.
- Bảng tổng hợp nguồn vốn khấu hao cơ bản chi tiết theo từng nguồn hình thành, phản ánh số dư đầu kỳ, số phát sinh tăng (giảm) trong kỳ, số dư cuối kỳ.