Hiện nay, hoạt động kiểm toán vẫn còn là khái niệm mới mẻ không chỉ đối với người dân mà còn đối với doanh nghiệp. Người ta chưa hiểu hết ý nghĩa của hoạt động này nên hầu hết các doanh nghiệp rất ngại kiểm toán, tâm lý chung các doanh nghiệp là không muốn công khai về tình hình tài chính, hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mình. Điều này đã gây cho kiểm toán viên khi tiến hành thu thập các thông tin cần thiết cho cuộc kiểm toán. Do đó, kiểm toán viên khó có thể thu thập được các tài liệu cho cuộc kiểm toán một cách đầy đủ, kịp thời, chính xác - yếu tố quan trọng đem lại hiệu quả khi thực hiện thủ tục phân tích.
Ngoài ra, trong thực tế, nhiều doanh nghiệp chỉ mới tiến hành lập Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh mà chưa lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Bảng thuyết minh báo cáo tài chính hoặc cung cấp chưa không kịp thời tại thời điểm tiến hành kiểm toán cho các doanh nghiệp này. Vì vậy, các khách hàng nên lập đầy đủ Báo cáo tài chính theo qui định của Bộ tài chính.
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520 chỉ ra rằng, một trong những yếu tố ảnh hưởng đến mức tin cậy vào kết quả của thủ tục phân tích là đánh giá rủi ro và rủi ro kiểm soát. Tuy nhiên, trên thực tế ở Việt Nam, hệ thống kiểm soát nội bộ ở các doanh nghiệp còn chưa phát triển. Điều này làm tăng khối lượng công việc của kiểm toán viên vì phải tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị một cách cụ thể. Do đó, các công ty khách hàng nên xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ tốt để đảm bảo độ tin cậy của các thông tin cung cấp giúp kiểm toán viên nâng cao hiệu quả kiểm toán.
KẾT LUẬN
Trong nền kinh tế hội nhập, toàn cầu hoá, dịch vụ kiểm toán càng trở nên có ý nghĩa quan trọng trong việc tạo lập môi trường kinh doanh minh bạch và hiệu quả. Tuy chỉ thực sự xuất hiện và phát triển trong 15 năm qua, hoạt động
kiểm toán đã liên tục đạt được những thành tựu đáng kể, khẳng định được vị trí của mình trong nền kinh tế.
Hơn nữa, hiện nay các Công ty kiểm toán đang đứng trước nhiều thời cơ và thách thức lớn. Trước sự đòi hỏi của nền kinh tế và sự cạnh tranh của các Công ty nước ngoài, các Công ty kiểm toán Việt Nam phải chú ý hoàn thiện nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán. Với mục đích đó, các Công ty kiểm toán đã tập trung xây dựng và hoàn thiện qui trình thực hiện thủ tục phân tích để nâng cao hiệu quả kiểm toán.
Trong Luận văn tốt nghiệp của em đã hệ thống hoá một số vấn đề lý luận về qui trình thực hiện thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính, đồng thời mô tả và phân tích thực trạng thực hiện thủ tục phân tích tại CPA VIETNAM. Qua đó, em đã đề xuất một số ý kiến nhằm hoàn thiện qui trình thực hiện thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty. Song, do hạn chế về thời gian cũng như kiến thức thực tế của bản thân, Chuyên đề của em không tránh khỏi những thiếu sót. Chính vì vậy, em rất mong được sự chỉ bảo của thầy cô giáo, cùng các anh chị kiểm toán viên tại Công ty CPA VIETNAM để bài viết của em được hoàn thiện hơn.
Em xin chân thành cảm ơn Ths, Nguyễn Hồng Thuý và các anh chị tại Công ty CPA VIETNAM đã giúp em hoàn thành Luận văn tốt nghiệp này.
Hà Nội, tháng 6 năm 2006
Sinh viên thực hiện
Trần Thị Nam Vinh
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Alvin A.Arens James K. loebbecke - Kiểm toán - Nhà xuất bản Thống kê 2. Huỳnh Văn Hoài - Tìm hiểu hệ thống Chuẩn mực kế toán & Kiểm toán
3. GS.TS. Nguyễn Quang Quynh - Lý thuyết kiểm toán - Nhà xuất bản Tài chính, năm 2003
4. GS.TS. Nguyễn Quang Quynh - Kiểm toán Tài chính- Nhà xuất bản Tài chính, năm 2001
5. Tạp chí Kiểm toán số 2/2005
6. Hồ sơ kiểm toán của các khách hàng và các tài liệu do CPA VIETNAM cung cấp
DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT
STT TỪ VIẾT TẮT NGUYÊN BẢN
1 CPAVIETNAM Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam
2 TSCĐ Tài sản cố định
3 VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam
4 HTK Hàng tồn kho
5 NHNN Ngân hàng Nhà nước
6 GTGT Giá trị gia tăng
7 TSCĐ Tài sản cố định
8 KPT Khoản phải thu
DANH MỤC BẢNG BIỂU VÀ SƠ ĐỒ
Sơ đồ 1.1: Các trắc nghiệm kiểm toán
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý tại CPA VIETNAM
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ khái quát trình tự vận dụng thủ tục phân tích vào các giai đoạn của cuộc kiểm toán
Sơ đồ 2.2: Khái quát qui trình vận dụng thủ tục phân tích vào các giai đoạn của cuộc kiểm toán
Bảng số 2.1: Hướng dẫn đánh giá trọng yếu trên chỉ tiêu doanh thu Bảng số 2.2: Bảng hướng dẫn tính Threshold của CPA VIETNAM Bảng số 2.3: Phân tích tổng quát Bảng cân đối kế toán
Bảng số 2.4: Phân tích tổng quát Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Bảng số 2.5: Bảng phân tích tỷ suất
Bảng số 2.6: Các thủ tục phân tích
Bảng số 2.7: Tính toán giá trị trọng yếu MP Bảng số 2.8: Doanh thu hàng bán bị trả lại Bảng số 2.9: Phân tích Bảng cân đối kế toán
Bảng số 2.10: Phân tích Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Bảng số 2.11: Phân tích tổng quát Bảng cân đối kế toán
Bảng số 2.12: Phân tích tổng quát Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Bảng số 2.13: Bảng phân tích tỷ suất
Bảng số 2.14: Các thủ tục kiểm toán Bảng số 2.15: Xác định rủi ro chi tiết
Bảng số 2.16: Ước tính chi phí hợp lý của kiểm toán viên
Bảng số 2.17: Bảng so sánh số liệu ước tính và số liệu kế toán năm 2005 Bảng số 2.18 Tổng hợp Báo cáo kết quả kiểm tra chi tiết
MỤC LỤC
Trang
LỜI MỞ ĐẦU ...1
CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUI TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH...3
1.1. THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG TRONG KIỂM TOÁN TÀI BÁO CÁO TÀI CHÍNH...3
1.1.1. Tổng quan về kiểm toán báo cáo tài chính ...3
1.1.1.1. Khái niệm Kiểm toán Báo cáo tài chính ...3
1.1.1.2. Đặc điểm của Kiểm toán Báo cáo tài chính ...3
1.1.2. Thủ tục phân tích trong hệ thống phương pháp kiểm toán ...6
1.1.2.1. Bản chất của thủ tục phân tích ...6
1.1.2.2. Lựa chọn thủ tục phân tích phù hợp...9
1.1.2.3. Các loại thủ tục phân tích trong Kiểm toán báo cáo tài chính ...14
1.1.2.4. Ý nghĩa của việc áp dụng thủ tục phân tích...26
1.4. VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUI TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH...27
1.4.1. Vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính ...27
1.4.2. Vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính...31
1.4.3. Vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn kết thúc kiểm toán báo cáo tài chính...44
CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUI TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM...47
2.1. ĐẶC ĐIỂM CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM ẢNH HƯỞNG TỚI VIỆC THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUI TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ...47
2.1.1. Sự ra đời và phát triển của Công ty Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam ...47
2.1.2. Cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam ...49
2.1.3. Đặc điểm qui trình kiểm toán của Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam...52
2.1.4. Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán ...54
2.2. THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY ABC DO CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM THỰC HIỆN...55
2.2.1.Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ trong kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty ABC do Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt
Nam thực hiện...55
2.2.2. Thực hiện thủ tục phân tích chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính của công ty ABC do Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực hiện...62
2.2.3. Thực hiện thủ tục phân tích soát xét trong kiểm toán Báo cáo tài chính của công ty ABC do Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực hiện...67
2.3. THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY XYZ DO CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM THỰC HIỆN...71
2.3.1. Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ trong kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty XYZ do Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam ...71
2.3.2. Thực hiện thủ tục phân tích chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty XYZ do Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực hiện...76
2.3.3. Thực hiện thủ tục phân tích soát xét trong kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty XYZ do Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực hiện...80
2.4. SO SÁNH HAI KHÁCH HÀNG VÀ KHÁI QUÁT QUY TRÌNH THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM ...81
CHƯƠNG III: BÀI HỌC KINH NGHIỆM, GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUI TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM ...84
3.1. TÍNH TẤT YẾU PHẢI HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM...84
3.2. BÀI HỌC KINH NGHIỆM VỀ THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM...87
3.3. NHỮNG PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM ...90
3.4. MỘT SỐ KIẾN NGHỊ KHÁC VỀ THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH...94
3.4.1. Kiến nghị chung về chu trình thực hiện thủ tục phân tích ...94
3.4.2. Kiến nghị với cơ quan chức năng...96
KẾT LUẬN...98 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO...99
PHỤ LỤC
CPA
VIETNAM CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM
Khách hàng : Công ty ABC Tham chiếu : 1610
Niên độ kế toán: 31/12/2005 Người thực hiện: NDT
Nội dung : Ước tinh doanh thu Ngày thực hiện : 28/2/2006 Người soát xét : NPH
STT Mã hàng hoá Tên hàng hoá
Số lượng xuất Đơn giá (USD) Doanh thu ước tính (USD)
1 JP111 Áo Jacket Nam M10 5558 3.2 17785.6
2 JP112 Áo Jacket Nam M11 5650 3.5 19775
3 JP113 Áo Jacket Nam M12 5720 3.55 20306
4 JP114 Áo Jacket Nam L20 5652 3.31 18708.12
5 JP115 Áo Jacket Nam L21 5612 3.62 20315.44
6 JP116 Áo Jacket Nam L22 5034 3.8 19129.2
7 JP117 Áo Jacket Nam XL30 4959 3.65 18100.35
8 JP118 Áo Jacket Nam XL31 4550 3.68 16744
9 JP119 Áo Jacket Nam XL32 7290 3.72 27118.8
10 PT10 Quần L101 45631 3.3 150582.3 11 PT11 Quần L102 4500 0 3.33 149850 12 PT12 Quần L103 46356 2.5 115890 13 PT13 Quần X101 39854 2.52 100432.08 14 PT14 Quần X102 5023 0 2.32 116533.6 15 PT15 Quần X103 4450 0 2.6 115700 16 PT16 Quần XL101 4285 0 2.66 113981 17 PT17 Quần XL102 4285 5 2.65 113565.75 18 PT18 Quần XL103 68432 2.56 175185.92
19 HL1 Quần soóc Nam M31
6408
1 1.4 89713.4
20 HL2 Quần soóc Nam M32
6500
21 HL3 Quần soóc Nam M33 63568 1.22 77552.96
22 HL4 Quần soóc Nam L41 64121 1.5 96181.5
23 HL5 Quần soóc Nam L42 63960 1.55 99138
24 HL6 Quần soóc Nam L43
8842
7 1.52 134409.04
STT Mã hàng hoá Tên hàng hoá
Số lượng xuất Đơn giá (USD) Doanh thu ước tính (USD)
25 HL7 Quần soóc Nam XL51 46575 1.36 63342
26 HL8 Quần soóc Nam XL52
6450
0 1.3 83850
27 HL9 Quần soóc Nam XL53
5501 0 1.29 70962.9 28 HP11 Áo sơ mi Nữ M101 6180 0 2.1 129780 29 HP12 Áo sơ mi Nữ M102 2224 8 2.2 48945.6 30 HP13 Áo sơ mi Nữ M103 23230 2.15 49944.5 31 HP14 Áo sơ mi Nữ M104 1250 0 2.5 31250 32 HP15 Áo sơ mi Nữ L201 35420 2.53 89612.6 33 HP16 Áo sơ mi Nữ L202 2620 0 2.6 68120 34 HP17 Áo sơ mi Nữ L203 1705 0 2.55 43477.5 35 HP18 Áo sơ mi Nữ L204 2813 0 2.65 74544.5 36 HP19 Áo sơ mi Nữ XL301 25430 2.3 58489 37 HP20 Áo sơ mi Nữ XL302 2300 0 2.35 54050 38 HP21 Áo sơ mi Nữ XL303 1260 0 2.45 30870 39 HP22 Áo sơ mi Nữ XL304 26049 2.4 62517.6 40 SR111 Quần trẻ em 5A 9827 1.32 12971.64 41 SR112 Quần trẻ em 7.5A 9807 1.3 12749.1 42 SR113 Quần trẻ em 6B 9895 1.5 14842.5 43 SR114 Quần trẻ em 5C 9056 1.43 12950.08 44 SR115 Quần trẻ em 5C1 10553 1.45 15301.85 45 DH221 Váy trẻ em 7.5A 11638 0.81 9426.78 46 DH222 Váy trẻ em 6B 1052 0.55 5786
0
47 DH223 Váy trẻ em 5A 15330 0.62 9504.6
48 DH224 Váy trẻ em 5C1 1489 0.79 1176.31
49 BH111 Áo bảo hộ lao động M11 354 1.26 446.04
50 BH112 Áo bảo hộ lao động M12 350 1.52 532
51 BH113 Áo bảo hộ lao động M13 156 1.63 254.28
52 BH114 Áo bảo hộ lao động L11 360 1.8 648
53 BH115 Áo bảo hộ lao động L12 653 1.98 1292.94
54 BH116 Áo bảo hộ lao động L13 246 2.14 526.44