HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM
Thông qua nghiên cứu thực trạng áp dụng thủ tục phân tích về hai khách hàng đã nêu ở trên nhìn chung, qui trình thực hiện thủ tục phân tích được tiến hành là giống nhau, ví dụ như cùng tiến hành phân tích ở cả ba giai đoạn kiểm toán: thủ tục phân tích sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thủ tục chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích soát xét trong giai đoạn kết thúc kiểm toán.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên áp dụng thủ tục phân tích đối với hai công ty tương đối giống nhau. Ở đây, Công ty ABC là khách hàng mới nên kiểm toán viên đã chú trọng trong việc thu thập thông tin tài chính và phi tài chính. Sau đó, kiểm toán viên thực hiện phân tích dọc, phân tích ngang để nhận biết các biến động bất thường và thực hiện các thủ tục phân tích bổ sung để làm sáng tỏ các biến động đó.
Đối với Công ty XYZ là khách hàng thường xuyên của CPA VIETNAM nên quá trình thu thập thông tin về khách hàng này được giảm bớt. Tuy đã có những hiểu biết nhất định về khách hàng này, để đảm bảo chất lượng cho
cuộc kiểm toán, kiểm toán viên vẫn thực hiện đầy đủ các bước thực hiện thủ tục phân tích đã được qui định.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, từ những tài khoản có chứa đựng những sai sót trọng yếu ảnh hưởng tới Báo cáo tài chính đã được xác định trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên nhận thấy tài khoản Doanh thu của Công ty ABC là tài khoản có chứa đựng sai sót trọng yếu. Từ đó, kiểm toán viên thực hiện thủ tục phân tích chi tiết tài khoản này. Khác với Công ty ABC, với Công ty XYZ, kiểm toán viên nhận định tài khoản Giá vốn hàng bán có chứa đựng sai sót trọng yếu và đi vào thực hiện thủ tục phân tích chi tiết.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, dựa vào kết quả đã thu được trong các giai đoạn trên, kiểm toán viên thực hiện thủ tục phân tích soát xét các Báo cáo tài chính đã được điều chỉnh để có những hiểu biết toàn diện, chính xác về các biến động của các tài khoản làm cơ sở đưa ra kết luận cuối cùng.
Như vậy, thủ tục phân tích không thể áp dụng máy móc giữa các đơn vị khác nhau, kiểm toán viên phải dựa trên kinh nghiệm và hiểu biết của mình để vận dụng sao cho hiệu quả nhất. Qua nghiên cứu qui trình vận dụng thủ tục phân tích tại hai khách hàng, ta thấy rằng các kiểm toán viên tại CPA VIETNAM đã thực hiện kết hợp các thủ tục phân tích và các loại trắc nghiệm khác đối với từng khách hàng cụ thể một cách linh hoạt, hiệu quả đối với từng cuộc kiểm toán cụ thể.
Qua hai ví dụ trên, bài viết đã đưa ra một cách khái quát qui trình thực hiện thủ tục phân tích do CPA VIETNAM thực hiện. Với sự hỗ trợ của phần mềm kiểm toán, việc tiến hành phân tích trong các giai đoạn kiểm toán đơn giản hơn, tuy nhiên đây là một phương pháp khó, thường được thực hiện bởi các kiểm toán viên có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao, kinh nghiệm vững
vàng. Qui trình thực hiện thủ tục phân tích trong các giai đoạn của cuộc kiểm toán do CPA VIETNAM thực hiện có thể được khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.3: Khái quát qui trình vận dụng thủ tục phân tích vào các giai đoạn của cuộc kiểm toán
Thực hiện kế hoạch kiểm toán Thủ tục phân tích chi tiết Kết thúc kiểm toán Rủi ro kiểm toán cao Rủi ro kiểm toán thấp Lập kế hoạch kiểm toán Thủ tục phân tích sơ bộ
Thu thập thông tin chung về khách hàng So sánh thông tin
Phân tích kết quả
Xác định khoản mục và sai sót cần kiểm tra Xây dựng các ước tính kế toán
Xác định số chênh lệch có thể chấp nhận dươec Xác định chênh lêch trọng yếu để kiểm tra
Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu Đánh giá kết quả kiểm tra
So sánh thông tin Phân tích kết quả Không thực hiện thủ tục phân tích thủ tục phân tích soát xét
CHƯƠNG III: BÀI HỌC KINH NGHIỆM, GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUI TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
TẠI CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM