Vì với khách hàng XYZ, Ernst & Young qua tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB quyết định sẽ thực hiện các thử nghiệm kiểm soát tức là KTV có thể tin tưởng vào hệ thống KSNB của XYZ.
Do đó, rủi ro kiểm soát được đánh giá ở 2 mức thấp và trung bình tùy theo từng khoản mục và từng loại CSDL.
Còn rủi ro tiềm tàng tùy vào phán xét và kinh nghiệm của bản thân thì sẽ ở cả 2 mức cao và thấp tùy theo khoản mục và CSDL.
Rủi ro kiểm toán kết hợp là sự kết hợp của rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm
soát đối với từng cơ sở dẫn liệu của các tài khoản trọng yếu. Do vậy, dựa trên những đánh giá về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kết hợp, KTV xác định rủi ro kiểm toán kết hợp. Với khách hàng XYZ, dựa trên những đánh giá trên, rủi ro kiểm toán kết hợp xét trên từng tài khoản và CSDL thường ở mức thấp hoặc trung bình. Chi tiết xem Phụ lục 08: Bảng đánh giá rủi ro kiểm toán kết hợp đối với XYZ.
2.2.2.9. Thiết kế các thử nghiệm kiểm soát
Với những thủ tục kiểm soát đã lựa chọn để kiểm tra, KTV cao cấp cùng chủ nhiệm kiểm toán sẽ thiết kế các thử nghiệm kiểm soát phù hợp.
Các thủ tục kiểm soát sẽ được thiết kế theo các giao dịch trọng yếu của khách hàng bao gồm: hoạt động thu tiền, chi tiền, hàng tồn kho, tiền lương, mua hàng và nợ phải trả, bán hàng và nợ phải thu.
Bảng 2.17: Thiết kế các thử nghiệm kiểm soát tại khách hàng XYZ Thủ tục kiểm soát xác
định để kiểm tra
Các thử nghiệm kiểm soát tương ứng
Tần số xuất hiện Loại Thực hiện bởi Kiểm tra chi tiết Hoạt động chi tiền
Tất cả các khoản thanh toán qua ngân hàng cần được đính kèm các chứng từ hỗ trợ.
Khoản thanh toán phù hợp với các chứng từ hỗ trợ Nhiều lần một ngày Ngăn ngừa thủ công Kế toán ngân hàng Đầy đủ
Các khoản thanh toán lớn hơn số cụ thể yêu cầu phải có phê duyệt bổ sung
Các khoản thanh toán cần được phê duyệt phù hợp Nhiều lần một ngày Phát hiện thủ công Kế toán trưởng Không
Hoạt động chi tiền
F. Hàng tồn kho
Giấy điều động hàng nội bộ, phiếu xuất điều chuyển kho và phiếu xuất kho nội bộ được kiểm tra xem có phù hợp với nhau không và với hệ thống và ký xác nhận đúng đắn.
Thử nghiệm kiểm soát về sự dịch chuyển của NVL nội bộ Nhiều lần một ngày Ngăn ngừa thủ công Bộ phận kế hoạch, bộ phận mua hàng, bộ phận sản xuất, thủ kho Không
Số lượng và số tiền trên đơn đặt hàng, hợp đồng, hóa đơn, phiếu nhập kho, phải phù hợp với nhau
Đồng ý số lượng và số tiền giữa hóa đơn, phiếu nhập kho Nhiều lần 1 ngày Ngăn ngừa thủ công Phòng mua hàng, kho,phòng kế toán Đầy đủ Hệ thống tự động tính giá HTK theo phương pháp bình quân gia quyền đảm bảo cho sản xuất và cập nhật vào Sổ Cái
Thử nghiệm kiểm soát tính giá bình quân cho NVL xuất kho cho sản xuất Kiểm soát ứng dụng Phần mềm ứng dụng Phần mềm kế toán Đầy đủ Hệ thống tự động đưa ra hóa đơn không có sai sót khi hàng được vận chuyển lên tàu được ghi nhận
Đồng ý giữa số lượng và số tiền trên hóa đơn, phiếu xuất kho; hóa đơn được xem xét trước khi gửi đi; thủ kho, bảo vệ và người nhận hàng phải kiểm tra hàng xuất với yêu cầu xuất hàng Kiểm soát ứng dụng Phần mềm ứng dụng Phần mềm kế toán Đầy đủ … … … …
(Nguồn: Giấy tờ làm việc của nhân viên kiểm toán Công ty Ernst & Young)
2.2.2.10. Thiết kế thủ tục kiểm tra các bút toán ghi sổ và các qui trình bắt buộc khác dễ xảy ra gian lận trọng yếu
Vì xác nhận từ phía khách hàng không thể trích từ hệ thống Sổ Cái cả năm ra Excel, KTV đã yêu cầu sự hỗ trợ của chuyên gia CNTT của công ty nhưng họ không thể cung cấp những loại thông tin như yêu cầu trong một khoảng thời gian ngắn. Do đó, để thuận tiện và đáp ứng thời hạn của khách hàng, KTV quyết định thu thập tài liệu trên Excel sẵn có cho 1 vài tháng đã lựa chọn và lấy 25 khoản bất thường về bản chất để kiểm tra.
KTV không nhận thấy bất kỳ vấn đề nào trọng yếu khi thực hiện kiểm tra chi tiết Sổ Cái.
2.2.2.11. Thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết
Vì có thể thực hiện các thử nghiệm kiểm soát nên khối lượng các thủ tục kiểm tra chi tiết sẽ được giảm bớt. Tuy nhiên, việc giảm bớt chỉ là giảm bớt về số lượng nghiệp vụ cần kiểm tra trong mỗi khoản mục tương ứng với mỗi CSDL, còn các thủ tục vẫn được thiết kế đầy đủ. Và việc thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết năm nay không có gì thay đổi so với năm trước. Các thủ tục kiểm tra chi tiết được xác định cho từng khoản mục như: C.tiền và tương đương tiền; E. các khoản phải thu, F. Hàng tồn kho,…
2.2.2.12. Thiết kế các thủ tục kiểm toán tổng quát
Công việc thực hiện ở bước này cũng tương tự như những công việc thực hiện ở khách hàng ABC. Thiết kế các thủ tục liên quan: Thủ tục về chấp nhận và tiếp tục kiểm toán khách hàng, Các điều khoản trong thư hẹn kiểm toán, Tính độc lập, Kiểm toán Số dư đầu kỳ, Nhu cầu chuyên gia, tư vấn, Các biên bản và hợp đồng, Gian lận và sai sót, Xem xét về luật và các quy định trong một cuộc kiểm toán BCTC, Các bên liên quan, Những thủ tục bắt buộc hướng tới những rủi ro của kiểm soát quản trị, Xem xét về luật và các quy định trong một cuộc kiểm toán BCTC, Các bên liên quan, Các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ kế toán, Hoạt động liên tục, Cập nhật thủ tục kiểm soát, Xem xét lại BCTC, Tóm tắt những chênh lệch kiểm toán, Tóm tắt việc xem xét lại và phê duyệt, Ghi chép giấy tờ làm việc, Các thông tin khác…
2.2.2.13. Chuẩn bị Bản ghi nhớ chiến lược kiểm toán (ASM)
Ở bước này, KTV tóm tắt lại tất cả những công việc đã thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch bao gồm:
− Những thay đổi trong phạm vi kiểm toán và mong muốn của khách hàng
− Những thay đổi trong hoạt động kinh doanh của khách hàng
− Mục đích kiểm toán và những vấn đề kế toán, kiểm toán trọng yếu
− Những rủi ro trọng yếu bao gồm rủi ro do gian lận
− Thay đổi trong môi trường kiểm soát/ hệ thống KSNB
− Thay đổi trong chiến lược kiểm toán và đánh giá rủi ro
− Xem xét lại và chân nhắc môi trường CNTT của khách hàng
− Thủ tục phân tích
− Xác định PM
2.3. So sánh lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện tại hai khách hàng ABC và XYZ
Ernst & Young Việt Nam là một bộ phận khăng khít của Ernst & Young toàn cầu. Ernst & Young xây dựng một chương trình kiểm toán và phương pháp kiểm toán chung để áp dụng cho tất cả các chi nhánh trên thế giới. Ernst & Young Việt Nam cũng quán triệt chính sách đó, áp dụng triệt để theo phương pháp và chương trình kiểm toán toàn cầu được đặt ra. Tuy nhiên, khi áp dụng vào điều kiện Việt Nam, căn cứ vào những đặc điểm riêng, Ernst & Young cũng có những điều chỉnh cho phù hợp trên cơ sở đáp ứng yêu cầu chung của Ernst & Young quốc tế ở mức cao nhất.
Với qui trình lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC do Ernst & Young thực hiện, về cơ bản qui trình và những thủ tục bắt buộc đều được tuân theo một cách nghiêm ngặt. Do khách hàng của Ernst & Young Việt Nam có qui mô từ lớn đến bé nên Ernst & Young cũng thiết kế riêng qui trình cho 2 loại doanh nghiệp qui mô lớn, và qui mô vừa và nhỏ. Qui trình kiểm toán 2 loại doanh nghiệp này về cơ bản được thực hiện đầy đủ các bước và các yêu cầu như nhau, tuy nhiên, tùy theo qui
mô mà khối lượng công việc thực hiện cho mỗi phần sẽ khác nhau, cũng có thể giảm bớt những thủ tục mà khách hàng nhỏ không thực hiện so với khách hàng lớn.
Với hai khách hàng ABC và XYZ mà em trình bày ở trên, em tự rút ra một số điểm giống nhau và khác nhau trong qui trình lập kế hoạch kiểm toán như sau:
2.3.1. Những điểm giống nhau trong lập kế hoạch kiểm toán cho hai khách hàng ABC và XYZ do công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện
• Về qui trình kiểm toán trong lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại ABC và XYZ
Quá trình lập kế hoạch kiểm toán cho hai khách hàng ABC và XYZ vẫn tuân thủ đầy đủ (với những phần không thực hiện cũng được ghi chép lại) các bước của qui trình lập kế hoạch kiểm toán của Ernst & Young toàn cầu sẽ được trình bày rõ hơn ở mục 2.4. Tổng kết quy trình lập kế hoạch kiểm toán do công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện.
• Về nội dung thực hiện trong qui trình lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại ABC và XYZ
• Về việc tìm hiểu yêu cầu về dịch vụ, xác định phạm vi kiểm toán và đề cử nhóm kiểm toán:
Với cả 2 khách hàng ABC và XYZ, KTV đều phải tìm hiểu những yêu cầu của khách hàng để từ đó xác định phạm vi kiểm toán. Qua việc tìm hiểu mong muốn của khách hàng, KTV đều xác định phạm vi kiểm toán là kiểm toán các BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2007 cả hai khách hàng sẽ đều có đợt kiểm toán giữa kỳ.
• Về việc chấp nhận/ tiếp tục khách hàng kiểm toán:
Dù là khách hàng cũ hay mới, Ernst & Young cũng đều thực hiện kỹ lưỡng công tác xem xét việc chấp nhận khách hàng. Công việc này rất được chú trọng và đều phải được Tổng Giám đốc chấp thuận thông qua. Việc xem xét có chấp nhận/ tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán khách hàng hay không đều xem xét trên 3 khía cạnh chính:
− Tính liêm chính: tính liêm chính của các chủ sở hữu, những nhà quản lý cấp
cao và những người thuộc bộ máy quản lý
− Rủi ro: khả năng công ty trong nước và công ty toàn cầu phải gánh chịu
những tổn thất cho uy tín của công ty, thiệt hại về lợi nhuận hoặc cả hai từ việc giao thiệp làm ăn với khách hàng.
− Khả năng của công ty trong việc thực hiện kiểm toán: xem xét nguồn lực
cần thiết của Công ty trên các yếu tố như lịch làm việc, hiểu biết và kinh nghiệm đặc thù có đủ đáp ứng để thực hiện và quản lý công việc kiểm toán hay không.
Kết luận của Ernst & Young là đều chấp nhận/ tiếp tục kiểm toán khách hàng.
• Về việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng:
Với cả ABC và XYZ, Ernst & Young đều tiến hành tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng và thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ về thông tin tài chính và thông tin phi tài chính của khách hàng.
Trong đó, KTV đều thực hiện thủ tục phân tích đối với các BCTC: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh của khách hàng bằng cách so sánh chênh lệch giữa hai năm và tìm hiểu nội dung các BCTC và những biến đổi quan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng; nhờ đó giúp tăng cường sự hiểu biết của KTV về hoạt động kinh doanh của khách hàng và giúp KTV xác định các vấn đề nghi vấn về khả năng hoạt động liên tục của Công ty khách hàng.
• Về việc đánh giá hệ thống KSNB và nhận diện rủi ro của khách hàng:
Đây là công việc rất quan trọng đối với cả cuộc kiểm toán sau này. Việc đánh giá hệ thống KSNB không chỉ để xác minh tính hữu hiệu của KSNB mà còn làm cơ sở cho việc xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ của khách hàng.
Với cả 2 khách hàng, KTV đều tiến hành tìm hiểu và ghi chép lại trong mẫu ICFC – Đánh giá hệ thống KSNB và nhận diện rủi ro gian lận. Nội dung tìm hiểu gồm 2 mục:
Tìm hiểu 5 mặt:
− Môi trường kiểm soát
− Đánh giá rủi ro
− Hệ thống thông tin và liên lạc
− Hoạt động kiểm soát
− Kiểm tra
Phần 2 – Rủi ro của sai sót trọng yếu do gian lận
Cả ABC và XYZ đều không có sai sót trọng yếu do gian lận.
• Về việc xác định PM, TE, các tài khoản trọng yếu và các cơ sở quan trọng có liên quan
Việc xác định PM đều dựa trên đặc điểm, tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng và phán xét của những kiểm toán viên có kinh nghiệm như KTV cao cấp và chủ nhiệm kiểm toán.
Từ PM có thể xác định TE và đây là căn cứ để xác định các tài khoản trọng yếu.
• Về việc xác định các giao dịch trọng yếu và tìm hiểu các qui trình đó, thực hiện Walkthroughs, tìm hiểu và đánh giá quá trình khóa sổ lập BCTC
Cả hai doanh nghiệp đều là những doanh nghiệp sản xuất ra sản phẩm để tiêu thụ trên thị trường nên những giao dịch trọng yếu đều giống nhau. Dù là khách hàng mới hay cũ, KTV cũng cần thu thập một mẫu chứng từ để thể hiện cho các bước của qui trình giao dịch đã tìm hiểu trước đó.
• Về việc thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết, thiết kế các thủ tục kiểm toán tổng quát
Các thủ tục kiểm tra chi tiết đều được thiết kế riêng cho từng tài khoản được kí hiệu từ C cho đến VE.
Các thủ tục kiểm toán tổng quát đều được thiết kế cho những thủ tục chung trong đó có: Thủ tục về chấp nhận và tiếp tục kiểm toán khách hàng, Các điều khoản trong thư hẹn kiểm toán, Tính độc lập, Nhu cầu chuyên gia, tư vấn, Các biên bản và
hợp đồng, Gian lận và sai sót, Xem xét về luật và các quy định trong một cuộc kiểm toán BCTC, Các bên liên quan, Những thủ tục bắt buộc hướng tới những rủi ro của kiểm soát quản trị, Xem xét về luật và các quy định trong một cuộc kiểm toán BCTC, Các bên liên quan, Các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ kế toán, Hoạt động liên tục, Cập nhật thủ tục kiểm soát, Xem xét lại BCTC, Tóm tắt những chênh lệch kiểm toán, Tóm tắt việc xem xét lại và phê duyệt, Ghi chép giấy tờ làm việc, Các thông tin khác…
• Về việc chuẩn bị ASM:
Ở bước này, KTV đều tóm tắt lại tất cả những công việc đã thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch.
2.3.2. Những điểm khác nhau trong lập kế hoạch kiểm toán cho hai khách hàng ABC và XYZ do công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện
• Nguyên nhân chính dẫn đến sự khác nhau giữa việc lập kế hoạch kiểm toán cho hai khách hàng:
− ABC là khách hàng mới còn XYZ là khách hàng truyền thống của Ernst & Young
− ABC là doanh nghiệp có qui mô vừa và nhỏ, XYZ là doanh nghiệp có qui mô lớn
• Những điểm khác nhau giữa qui trình lập kế hoạch kiểm toán cho hai khách hàng ABC và XYZ:
• Về việc tìm hiểu yêu cầu về dịch vụ, xác định phạm vi kiểm toán và đề cử nhóm kiểm toán:
ABC là khách hàng năm đầu nên việc tiếp nhận khách hàng thông qua bộ phận CBS sau đó được chuyển đến Giám đốc bộ phận kiểm toán để lựa chọn chủ nhiệm kiểm toán phụ trách. Sau đó, chủ nhiệm kiểm toán cần họp mặt chính thức với khách hàng để tìm hiểu rõ những mong muốn của khách hàng cũng như tư vấn cho khách hàng dịch vụ phù hợp. Trong khi đó, XYZ là khách hàng truyền thống nên liên lạc trực tiếp với chủ nhiệm kiểm toán đã kiểm toán năm trước để thể hiện mong muốn
Ernst & Young tiếp tục kiểm toán. Việc liên lạc không nhất thiết phải gặp mặt mà có