Thông thường họp bàn kế hoạch của nhóm kiểm toán sẽ gồm các nội dung như đã trình bày ở mục 2.1.2.1. Sau đây là trích dẫn một phần Mẫu kế hoạch của nhóm kiểm toán:
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Công ty cổ phần XYZ
cho năm tài chính kết thúc 31 tháng 12 năm 2007
SỰ KIỆN KẾ HOẠCH NHÓM KIỂM TOÁN I. Tổng quan
Cung cấp thông tin cho nhóm kiểm toán, bao gồm những thông tin chính sau: tổng quan về công ty, cơ cấu nhân sự, hoạt động kinh doanh, ảnh hưởng từ thị trường liên ngành và môi trường kinh doanh, ảnh hưởng từ các bên liên quan, mục tiêu hoạt động của Công ty, ưu đãi về thuế, hệ thống kế toán
II. Phạm vi kiểm toán
III. Vấn đề kế toán và kiểm toán
− Kiểm kê HTK
− Báo cáo tài chính
IV. Những vấn đề kế toán, kiểm toán trọng yếu đưa ra từ năm trước. V. Thời gian biểu và phân công công việc
_____________________________________________________________________________________________________________
2.2.2.2. Xác định các giao dịch trọng yếu và các thủ tục áp dụng có liên quan
Bảng 2.15 : Các giao dịch trọng yếu của khách hàng XYZ Tên giao dịch Loại giao
dịch
Khoản mục
liên quan Chiến lược
Lần kiểm tra cuối cùng
Chi tiền Diễn ra
hằng ngày N, C, VC, PT, H, P, VD, O Thử nghiệm kiểm soát Kiểm tra hằng năm
Thu tiền Diễn ra
hằng ngày C, E Thử nghiệm kiểm soát Kiểm tra hằng năm Hàng tồn kho và giá vốn hàng bán Diễn ra hằng ngày F, VA Thử nghiệm kiểm soát Kiểm tra hằng năm Tiền lương và các khoản trích theo lương
Diễn ra
hằng ngày P, VA, VB
Thử nghiệm
kiểm soát Kiểm tra hằng năm Mua hàng và phải trả Diễn ra
hằng ngày VA, F, N, K, VC, VD Thử nghiệm kiểm soát Kiểm tra hằng năm
Bán hàng và phải thu Diễn ra
hằng ngày E, UA
Thử nghiệm kiểm soát
Kiểm tra hằng năm
(Nguồn: Giấy tờ làm việc của nhân viên kiểm toán Công ty Ernst & Young)
2.1.2.3. Tìm hiểu qui trình giao dịch, các sai sót có thể gặp phải và các hoạt động kiểm soát
Các quy trình giao dịch mà KTV tìm hiểu đối với khách hàng XYZ cũng tương tự như với khách hàng ABC. Tuy nhiên, KTV có thể dựa vào giấy tờ làm việc của KTV đã thực hiện năm trước và phỏng vấn kế toán để tìm hiểu những thay đổi trong qui trình kế toán (nếu có) trong năm và ghi chép lại những thay đổi đó. Tuy nhiên sau khi phỏng vấn kế toán, KTV nhận thấy các qui trình giao dịch cần tìm hiểu đều không có gì thay đổi so với năm trước.
2.2.2.4. Thực hiện các thủ tục “từ đầu đến cuối”(Walkthroughs)
Việc thực hiện thủ tục này thường được thực hiện để có cái nhìn tổng quát về quy trình thực hiện của khách hàng và trợ giúp trong công tác kiểm tra chi tiết. Với
khách hàng cũ, đã đi vào hoạt động lâu năm, các quy trình thực hiện thường không thay đổi nhiều.
KTV tiến hành thu thập một mẫu cho qui trình giao dịch theo các bước đã tìm hiểu ở trên.
2.2.2.5. Tìm hiểu và đánh giá quá trình khóa sổ lập báo cáo tài chính
Dựa trên những giấy tờ làm việc của năm trước và phỏng vấn khách hàng về những thay đổi trong năm để có thể hiểu đầy đủ và đánh giá chính xác về qui trình khóa sổ lập BCTC.
Với khách hàng XYZ, không có gì thay đổi trong qui trình khóa sổ lập BCTC so với năm 2006.
2.2.2.6. Lựa chọn các thủ tục kiểm soát để kiểm tra
Việc quyết định có thực hiện các thủ tục kiểm soát hay không căn cứ vào qui mô doanh nghiệp, số lượng các nghiệp vụ giao dịch trong năm, hiệu quả của hệ thống KSNB có thể tin tưởng hay không và dựa vào quyết định của chủ phần hùn phụ trách khách hàng đó.
Khi KTV quyết định rằng việc thực hiện các thủ tục kiểm soát là phù hợp, KTV nhận diện và tìm hiểu các thủ tục kiểm soát và đánh giá sơ bộ về các thủ tục này như một phần của thủ tục Walkthrough.
Công ty cổ phần XYZ là một doanh nghiệp có qui mô lớn, số lượng nghiệp vụ rất nhiều nên không thể kiểm tra chi tiết hết được, và hệ thống KSNB của doanh nghiệp là hiệu quả nên KTV có thể tin tưởng. Xem xét các năm trước, dựa vào đặc điểm của khách hàng, chủ phần hùn quyết định thực hiện các thủ tục kiểm soát.
Việc lựa chọn các thủ tục kiểm soát dựa trên những hiểu biết đã thu thập được trong bước Đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng, kinh nghiệm những năm trước và hướng dẫn của Ernst & Young toàn cầu. Và thủ tục kiểm soát chỉ được thiết kế cho những tài khoản trọng yếu.
Bảng 2.16: Lựa chọn các thủ tục kiểm soát tại khách hàng XYZ
xuất hiện kế chi tiết A. BCTC và khai báo
… … … … … …
C. Tiền và các khoản tương đương tiền
Trình bày và khai báo
Sổ chi tiết/thời hạn nợ phải trả người bán được xem xét lại và đối chiếu với Sổ Cái Hàng ngày Ngăn ngừa thủ công Hiệu quả Không Quyền và nghĩa vụ
BCTC và Bảng cân đối thử được xem xét lại Hàng tháng Phát hiện thủ công Hiệu quả Không Tính giá Biên bản đối chiếu số dư ngân hàng
được chuẩn bị và xem xét lại định kỳ
Hàng ngày Phát hiện thủ công Hiệu quả Không
E. Các khoản phải thu
Đầy đủ, có thực, quyền và nghĩa vụ,
Xem xét lại các khoản phải thu chưa trả Hàng tháng Phát hiện thủ công Hiệu quả Không Đơn giá bao gồm cả chiết khấu tự
động được phần mềm phát ra mà không có sai sót Kiểm soát ứng dụng Phần mềm ứng dụng Hiệu quả Đầy đủ Trình bày và khai báo
HTK đối chiếu thay đổi về số lượng thực tế giữa chứng từ giao hàng của NVL/thành phẩm với phần mềm kế toán và thông báo với nhân viên thống kê cho sửa chữa cần thiết thực hiện
Nhiều lần một ngày Phát hiện thủ công Không hiệu quả Không
Kiểm kê kho hàng tháng Hàng tháng Phát hiện thủ công Hiệu quả Không Quyền và nghĩa vụ
BCTC và Bảng cân đối thử được xem xét lại Hàng ngày Phát hiện thủ công Hiệu quả Không … … … … … …
UA. Doanh thu
Đầy đủ Danh sách đơn giá được phê duyệt và tỉ lệ chiết khấu được phòng Bán hàng thiết lập, sau đó thêm vào phần mềm kế toán. Đơn giá bao gồm chiết khấu tự động đưa ra trên hóa đơn
Kiểm soát ứng dụng Phần mềm ứng dụng Hiệu quả Đầy đủ … … … … … …
(Nguồn: Giấy tờ làm việc của nhân viên kiểm toán Công ty Ernst & Young)
2.2.2.7. Tìm hiểu và đánh giá về kiểm soát chung bằng hệ thống công nghệ thông tin của khách hàng
Ở bước này, KTV tìm hiểu và đánh giá hệ thống CNTT của khách hàng trong việc kiểm soát nội bộ doanh nghiệp. KTV cần quan tâm đến các phần như sự phân quyền cho các thành viên ở mỗi phần hành cũng như sự phân quyền để thay đổi các nội dung thông tin trong hệ thống. Ví dụ như với phần hành Hàng tồn kho chỉ được kế toán HTK, kế toán tổng hợp và kế toán trưởng truy cập mà các kế toán khác không có khả năng truy cập vào,…
Để minh chứng cho những hiểu biết thu thập được, KTV sẽ kiểm tra thử một vài trường hợp xem có thực hiện đúng như vậy không bằng cách vào hệ thống làm thử hoặc quan sát kế toán thao tác.
2.2.2.8. Đánh giá rủi ro kiểm toán kết hợp
Vì với khách hàng XYZ, Ernst & Young qua tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB quyết định sẽ thực hiện các thử nghiệm kiểm soát tức là KTV có thể tin tưởng vào hệ thống KSNB của XYZ.
Do đó, rủi ro kiểm soát được đánh giá ở 2 mức thấp và trung bình tùy theo từng khoản mục và từng loại CSDL.
Còn rủi ro tiềm tàng tùy vào phán xét và kinh nghiệm của bản thân thì sẽ ở cả 2 mức cao và thấp tùy theo khoản mục và CSDL.
Rủi ro kiểm toán kết hợp là sự kết hợp của rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm
soát đối với từng cơ sở dẫn liệu của các tài khoản trọng yếu. Do vậy, dựa trên những đánh giá về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kết hợp, KTV xác định rủi ro kiểm toán kết hợp. Với khách hàng XYZ, dựa trên những đánh giá trên, rủi ro kiểm toán kết hợp xét trên từng tài khoản và CSDL thường ở mức thấp hoặc trung bình. Chi tiết xem Phụ lục 08: Bảng đánh giá rủi ro kiểm toán kết hợp đối với XYZ.
2.2.2.9. Thiết kế các thử nghiệm kiểm soát
Với những thủ tục kiểm soát đã lựa chọn để kiểm tra, KTV cao cấp cùng chủ nhiệm kiểm toán sẽ thiết kế các thử nghiệm kiểm soát phù hợp.
Các thủ tục kiểm soát sẽ được thiết kế theo các giao dịch trọng yếu của khách hàng bao gồm: hoạt động thu tiền, chi tiền, hàng tồn kho, tiền lương, mua hàng và nợ phải trả, bán hàng và nợ phải thu.
Bảng 2.17: Thiết kế các thử nghiệm kiểm soát tại khách hàng XYZ Thủ tục kiểm soát xác
định để kiểm tra
Các thử nghiệm kiểm soát tương ứng
Tần số xuất hiện Loại Thực hiện bởi Kiểm tra chi tiết Hoạt động chi tiền
Tất cả các khoản thanh toán qua ngân hàng cần được đính kèm các chứng từ hỗ trợ.
Khoản thanh toán phù hợp với các chứng từ hỗ trợ Nhiều lần một ngày Ngăn ngừa thủ công Kế toán ngân hàng Đầy đủ
Các khoản thanh toán lớn hơn số cụ thể yêu cầu phải có phê duyệt bổ sung
Các khoản thanh toán cần được phê duyệt phù hợp Nhiều lần một ngày Phát hiện thủ công Kế toán trưởng Không
Hoạt động chi tiền
F. Hàng tồn kho
Giấy điều động hàng nội bộ, phiếu xuất điều chuyển kho và phiếu xuất kho nội bộ được kiểm tra xem có phù hợp với nhau không và với hệ thống và ký xác nhận đúng đắn.
Thử nghiệm kiểm soát về sự dịch chuyển của NVL nội bộ Nhiều lần một ngày Ngăn ngừa thủ công Bộ phận kế hoạch, bộ phận mua hàng, bộ phận sản xuất, thủ kho Không
Số lượng và số tiền trên đơn đặt hàng, hợp đồng, hóa đơn, phiếu nhập kho, phải phù hợp với nhau
Đồng ý số lượng và số tiền giữa hóa đơn, phiếu nhập kho Nhiều lần 1 ngày Ngăn ngừa thủ công Phòng mua hàng, kho,phòng kế toán Đầy đủ Hệ thống tự động tính giá HTK theo phương pháp bình quân gia quyền đảm bảo cho sản xuất và cập nhật vào Sổ Cái
Thử nghiệm kiểm soát tính giá bình quân cho NVL xuất kho cho sản xuất Kiểm soát ứng dụng Phần mềm ứng dụng Phần mềm kế toán Đầy đủ Hệ thống tự động đưa ra hóa đơn không có sai sót khi hàng được vận chuyển lên tàu được ghi nhận
Đồng ý giữa số lượng và số tiền trên hóa đơn, phiếu xuất kho; hóa đơn được xem xét trước khi gửi đi; thủ kho, bảo vệ và người nhận hàng phải kiểm tra hàng xuất với yêu cầu xuất hàng Kiểm soát ứng dụng Phần mềm ứng dụng Phần mềm kế toán Đầy đủ … … … …
(Nguồn: Giấy tờ làm việc của nhân viên kiểm toán Công ty Ernst & Young)
2.2.2.10. Thiết kế thủ tục kiểm tra các bút toán ghi sổ và các qui trình bắt buộc khác dễ xảy ra gian lận trọng yếu
Vì xác nhận từ phía khách hàng không thể trích từ hệ thống Sổ Cái cả năm ra Excel, KTV đã yêu cầu sự hỗ trợ của chuyên gia CNTT của công ty nhưng họ không thể cung cấp những loại thông tin như yêu cầu trong một khoảng thời gian ngắn. Do đó, để thuận tiện và đáp ứng thời hạn của khách hàng, KTV quyết định thu thập tài liệu trên Excel sẵn có cho 1 vài tháng đã lựa chọn và lấy 25 khoản bất thường về bản chất để kiểm tra.
KTV không nhận thấy bất kỳ vấn đề nào trọng yếu khi thực hiện kiểm tra chi tiết Sổ Cái.
2.2.2.11. Thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết
Vì có thể thực hiện các thử nghiệm kiểm soát nên khối lượng các thủ tục kiểm tra chi tiết sẽ được giảm bớt. Tuy nhiên, việc giảm bớt chỉ là giảm bớt về số lượng nghiệp vụ cần kiểm tra trong mỗi khoản mục tương ứng với mỗi CSDL, còn các thủ tục vẫn được thiết kế đầy đủ. Và việc thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết năm nay không có gì thay đổi so với năm trước. Các thủ tục kiểm tra chi tiết được xác định cho từng khoản mục như: C.tiền và tương đương tiền; E. các khoản phải thu, F. Hàng tồn kho,…
2.2.2.12. Thiết kế các thủ tục kiểm toán tổng quát
Công việc thực hiện ở bước này cũng tương tự như những công việc thực hiện ở khách hàng ABC. Thiết kế các thủ tục liên quan: Thủ tục về chấp nhận và tiếp tục kiểm toán khách hàng, Các điều khoản trong thư hẹn kiểm toán, Tính độc lập, Kiểm toán Số dư đầu kỳ, Nhu cầu chuyên gia, tư vấn, Các biên bản và hợp đồng, Gian lận và sai sót, Xem xét về luật và các quy định trong một cuộc kiểm toán BCTC, Các bên liên quan, Những thủ tục bắt buộc hướng tới những rủi ro của kiểm soát quản trị, Xem xét về luật và các quy định trong một cuộc kiểm toán BCTC, Các bên liên quan, Các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ kế toán, Hoạt động liên tục, Cập nhật thủ tục kiểm soát, Xem xét lại BCTC, Tóm tắt những chênh lệch kiểm toán, Tóm tắt việc xem xét lại và phê duyệt, Ghi chép giấy tờ làm việc, Các thông tin khác…
2.2.2.13. Chuẩn bị Bản ghi nhớ chiến lược kiểm toán (ASM)
Ở bước này, KTV tóm tắt lại tất cả những công việc đã thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch bao gồm:
− Những thay đổi trong phạm vi kiểm toán và mong muốn của khách hàng
− Những thay đổi trong hoạt động kinh doanh của khách hàng
− Mục đích kiểm toán và những vấn đề kế toán, kiểm toán trọng yếu
− Những rủi ro trọng yếu bao gồm rủi ro do gian lận
− Thay đổi trong môi trường kiểm soát/ hệ thống KSNB
− Thay đổi trong chiến lược kiểm toán và đánh giá rủi ro
− Xem xét lại và chân nhắc môi trường CNTT của khách hàng
− Thủ tục phân tích
− Xác định PM
2.3. So sánh lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện tại hai khách hàng ABC và XYZ
Ernst & Young Việt Nam là một bộ phận khăng khít của Ernst & Young toàn cầu. Ernst & Young xây dựng một chương trình kiểm toán và phương pháp kiểm toán chung để áp dụng cho tất cả các chi nhánh trên thế giới. Ernst & Young Việt Nam cũng quán triệt chính sách đó, áp dụng triệt để theo phương pháp và chương trình kiểm toán toàn cầu được đặt ra. Tuy nhiên, khi áp dụng vào điều kiện Việt Nam, căn cứ vào những đặc điểm riêng, Ernst & Young cũng có những điều chỉnh cho phù hợp trên cơ sở đáp ứng yêu cầu chung của Ernst & Young quốc tế ở mức cao nhất.
Với qui trình lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC do Ernst & Young thực hiện, về cơ bản qui trình và những thủ tục bắt buộc đều được tuân theo một cách nghiêm ngặt. Do khách hàng của Ernst & Young Việt Nam có qui mô từ lớn đến bé nên Ernst & Young cũng thiết kế riêng qui trình cho 2 loại doanh nghiệp qui mô lớn, và qui mô vừa và nhỏ. Qui trình kiểm toán 2 loại doanh nghiệp này về cơ bản được thực hiện đầy đủ các bước và các yêu cầu như nhau, tuy nhiên, tùy theo qui
mô mà khối lượng công việc thực hiện cho mỗi phần sẽ khác nhau, cũng có thể giảm bớt những thủ tục mà khách hàng nhỏ không thực hiện so với khách hàng lớn.
Với hai khách hàng ABC và XYZ mà em trình bày ở trên, em tự rút ra một số điểm giống nhau và khác nhau trong qui trình lập kế hoạch kiểm toán như sau:
2.3.1. Những điểm giống nhau trong lập kế hoạch kiểm toán cho hai khách hàng ABC và XYZ do công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện
• Về qui trình kiểm toán trong lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại ABC và